Êîíñîðöèóì ýêîíîìè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé è îáðàçîâàíèÿ Ñåðèÿ "Íàó÷íûå äîêëàäû" lαabcd Îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â óñëîâèÿõ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ Ðîëü îãðàíè÷åíèé íà øòðàô lαabcd À.À. Âàñèí Ï.À. Âàñèíà Íàó÷íûé äîêëàä ¹ 01/09 Ïðîåêò (¹ 99-245) ðåàëèçîâàí ïðè ïîääåðæêå Êîíñîðöèóìà ýêîíîìè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé è îáðàçîâàíèÿ Äîêëàä ïóáëèêóåòñÿ â ðàìêàõ íàïðàâëåíèÿ Ýêîíîìèêà îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà Ìíåíèå àâòîðîâ ìîæåò íå ñîâïàäàòü ñ òî÷êîé çðåíèÿ Êîíñîðöèóìà À.À. Âàñèí, Ï.À. Âàñèíà 2002 ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÏÐÅÄÏÎÑÛËÊÈ È ÂÛÂÎÄÛ 5 ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÏÐÅÄÏÎÑÛËÊÈ È ÂÛÂÎÄÛ Â êðàòêîñðî÷íîé ïåðñïåêòèâå ðîññèéñêàÿ ýêîíîìèêà ñòàëêèâàåòñÿ ñî ñëåäóþùåé äèëåììîé. Ñ îäíîé ñòîðîíû, ñóùåñòâóþò âàæíûå ïðè÷èíû (áîëüøîé âíåøíèé äîëã, îñòðûå ñîöèàëüíûå ïðîáëåìû) äëÿ óâåëè÷åíèÿ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïî îáùåìó ìíåíèþ, íàëîãîâûå ñòàâêè äîëæíû áûòü ïîíèæåíû, òàê êàê ïðè íûíåøíèõ ðàáîòàòü ÷åñòíî íåâîçìîæíî. Âîçìîæíîñòü ðàçðåøèòü ýòó äèëåììó îáóñëîâëåíà òåì, ÷òî çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü ñóáúåêòîâ ýêîíîìèêè íå ïëàòèò ñåé÷àñ íàëîãè. Ñîãëàñíî îöåíêàì ýêñïåðòîâ Âñåìèðíîãî Áàíêà è ÌÂÔ, ðåàëüíûé íàëîãîâûé äîõîä â 1999 ã. ñîñòàâèë ìåíåå 50% îò óðîâíÿ, ñîîòâåòñòâóþùåãî ÷åñòíîìó ïîâåäåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Óìåíüøåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê ñàìî ïî ñåáå íå óâåëè÷èò íàëîãîâûé äîõîä. Òå, êòî íå ïëàòèë íàëîãè, ïî-ïðåæíåìó íå áóäóò èõ ïëàòèòü, à òå, êòî ïëàòèë, áóäóò ïëàòèòü ìåíüøå. Ðåàëüíûé ñïîñîá ðàçðåøåíèÿ äèëåììû — îäíîâðåìåííàÿ îïòèìèçàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê è ñòðàòåãèè ïðîâåðîê.  íàñòîÿùåé ñòàòüå èññëåäóþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå òåîðåòè÷åñêèå çàäà÷è. Îñíîâíàÿ ìîäåëü âêëþ÷àåò ïðàâèòåëüñòâî è ãðóïïó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ íåçàâèñèìûìè ñëó÷àéíûìè äîõîäàìè ñ îäèíàêîâûì ðàñïðåäåëåíèåì. Âñå íàëîãîïëàòåëüùèêè è ïðàâèòåëüñòâî çíàþò ðàñïðåäåëåíèå äîõîäà â íà÷àëå ïåðèîäà.  íåêîòîðûé ìîìåíò âðåìåíè äî óïëàòû íàëîãà êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê âûÿñíÿåò ñâîé ñîáñòâåííûé äîõîä è ñîîáùàåò î íåì ïðàâèòåëüñòâó (íåîáÿçàòåëüíî ïðàâäèâî). Ïðàâèòåëüñòâî íå çíàåò êîíêðåòíûõ çíà÷åíèé äîõîäà. Îíî ìîæåò îðãàíèçîâàòü íàëîãîâóþ ïðîâåðêó àãåíòîâ, ÷òîáû ïðåäîòâðàòèòü óêëîíåíèå. Àóäèò âñåãäà îïðåäåëÿåò ðåàëüíûé äîõîä è èìååò ôèêñèðîâàííóþ ñòîèìîñòü. Ïðàâèòåëüñòâî ñîáèðàåò íàëîãè ïîñðåäñòâîì ñëåäóþùåãî ìåõàíèçìà. Îíî óñòàíàâëèâàåò ñòðóêòóðó íàëîãîâûõ ñòàâîê, çàâèñÿùóþ îò çàðåãèñòðèðîâàííîãî äîõîäà, ñòðóêòóðó øòðàôîâ, çàâèñÿùóþ îò ðåàëüíîãî è çàðåãèñòðèðîâàííîãî äîõîäà, è âåðîÿòíîñòü ïðîâåðêè, çàâèñÿùóþ îò çàðåãèñòðèðîâàííîãî äîõîäà. Íàøà öåëü — èññëåäîâàòü çàäà÷ó íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè â ïîñòàíîâêå "ïðèíöèïàë-àãåíò", òî åñòü íàéòè ñòðàòåãèþ ïðàâèòåëüñòâà, ìàêñèìèçèðóþùóþ ÷èñòûé íàëîãîâûé äîõîä ïðè îïòèìàëüíîì ïîâåäåíèè àãåíòîâ è ñëåäóþùèõ îãðàíè÷åíèÿõ ó÷àñòèÿ. Îæèäàåìûé äîõîä àãåíòà äîëæåí ïðåâûøàòü çàäàííûé æåëàòåëüíûé óðîâåíü. Ïðè 6 ÎÏÒÈÌÈÇÀÖÈß ÍÀËÎÃÎÂÎÉ ÑÈÑÒÅÌÛ íàèõóäøåì ñëó÷àéíîì èñõîäå äîõîä àãåíòà äîëæåí ïðåâûøàòü ìèíèìàëüíóþ âåëè÷èíó, íåîáõîäèìóþ äëÿ "âûæèâàíèÿ" íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ìû ðàññìàòðèâàåì ñëåäóþùèå âàðèàíòû îãðàíè÷åíèÿ íà øòðàô: a) øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí îáíàðóæåííîìó íåäîïëà÷åííîìó íàëîãó, b) ÷èñòûé øòðàô (çà âû÷åòîì íåäîïëà÷åííîãî íàëîãà) ïðîïîðöèîíàëåí ñîêðûòîìó äîõîäó; c) øòðàô îãðàíè÷åí èç-çà çàäàííîé ìèíèìàëüíîé âåëè÷èíû äîõîäà àãåíòà; d) øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí îáíàðóæåííîìó ñîêðûòîìó äîõîäó. Ìû ïîëó÷èëè ñëåäóþùèå îñíîâíûå ðåçóëüòàòû. Âñåãäà îïòèìàëüíî óñòàíàâëèâàòü ìàêñèìàëüíûé ïðè óêàçàííûõ îãðàíè÷åíèÿõ âìåíåííûé íàëîã. Åñëè äèñïåðñèÿ äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà îòíîñèòåëüíî ìàëà, òî ââåäåíèå ëþáîãî äðóãîãî äîïîëíèòåëüíîãî íàëîãà íå óâåëè÷èò ÷èñòûé äîõîä. Íî åñëè äèñïåðñèÿ ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè âåëèêà, à çàòðàòû íà ïðîâåðêó îòíîñèòåëüíî íèçêè, òî, ñîãëàñíî îïòèìàëüíîé ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ ñòàâîê, ñî âñåõ äîõîäîâ, ìåíüøèõ íåêîòîðîãî ïîðîãà, áåðåòñÿ òàêîé íàëîã, ÷òî îñòàòîê ðàâåí ìèíèìàëüíîìó óðîâíþ äîõîäà, à äëÿ âñåõ áîëüøèõ äîõîäîâ íàëîã ïîñòîÿíåí. Îïòèìàëüíîé ñòðàòåãèåé ïðîâåðîê ÿâëÿåòñÿ èçâåñòíîå "ïîðîãîâîå" ïðàâèëî: äåêëàðàöèè äîõîäà, ìåíüøåãî, ÷åì ïîðîãîâîå çíà÷åíèå, ïðîâåðÿþòñÿ ñ ìèíèìàëüíîé âåðîÿòíîñòüþ, êîòîðàÿ äåëàåò óêëîíåíèå îò íàëîãîâ íåâûãîäíûì, à îñòàëüíûå äåêëàðàöèè íå ïðîâåðÿþòñÿ.  íåêîòîðîì ñìûñëå îïòèìàëüíûé êîíòðàêò íå çàâèñèò îò íàêàçàíèÿ: íå âàæíî, ïðîïîðöèîíàëåí ëè øòðàô íåäîïëà÷åííîìó íàëîãó èëè ñîêðûòîìó äîõîäó, èëè âêëþ÷àåò îáå êîìïîíåíòû. Ñóììà øòðàôíûõ êîýôôèöèåíòîâ îïðåäåëÿåò âåðîÿòíîñòü ïðîâåðêè è ïîðîãîâûé óðîâåíü äîõîäà. Âàæíûé àñïåêò — ÿâëÿåòñÿ ëè óêàçàííûé êîíòðàêò îïòèìàëüíûì â öåëîì, òî åñòü, âñåãäà ëè óñòîé÷èâà ê óêëîíåíèþ îïòèìàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðàâèòåëüñòâà.  îòëè÷èå îò òðàäèöèîííîé òî÷êîé çðåíèÿ, ìû ïîêàçàëè, ÷òî îïòèìàëüíàÿ ñòðàòåãèÿ ïðàâèòåëüñòâà äîïóñêàåò óêëîíåíèå îò íàëîãîâ äëÿ íåêîòîðûõ ðàñïðåäåëåíèé ïðè óêàçàííûõ âàðèàíòàõ øòðàôà a èëè b. Ýòî ïðîèñõîäèò, åñëè èìåþòñÿ äâà âîçìîæíûõ óðîâíÿ äîõîäà, åãî äèñïåðñèÿ íå âåëèêà è íå ìàëà, à øòðàô çà óêëîíåíèå îòíîñèòåëüíî ìàë. Îäíàêî äëÿ òèïè÷íûõ íåïðåðûâíûõ ðàñïðåäåëåíèé äîõîäà îïòèìàëüíûé êîíòðàêò, óñòîé÷èâûé ê óêëîíåíèþ, îïòèìàëåí â öåëîì (ïî êðàéíåé ìåðå, åñëè øòðàô ïðîïîðöèîíàëåí íåäîïëà÷åííîìó íàëîãó). Àíàëîãè÷íîå óòâåðæäåíèå âåðíî äëÿ ëþáûõ ðàñïðåäåëåíèé ïðè âûïîëíåíèè îãðàíè÷åíèé c èëè d.