ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12 “Ó÷åò ïîäîõîäíîãî íàëîãà” Ââåäåíèå 1. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàçðàáîòàí íà îñíîâå ìåæäóíàðîäíîãî ñòàíäàðòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 12 “Ó÷åò íàëîãîâ íà äîõîä”, äåéñòâóþùåãî ñ 1 ÿíâàðÿ 1981 ãîäà è ïåðåñìîòðåííîãî â 1996 ãîäó, ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé Íàëîãîâîãî êîäåêñà, ïðèíÿòîãî Ïàðëàìåíòîì Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà 24 àïðåëÿ 1997 ãîäà. Öåëü 2. Öåëü íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà ñîñòîèò â îïèñàíèè ìåòîäèêè ó÷åòà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ïðåäïðèÿòèÿ. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïîñòîÿííûõ è âðåìåííûõ ðàçíèö, ïðèçíàíèÿ îòñðî÷åííûõ íàëîãîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ. Ñôåðà äåéñòâèÿ 3. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â Ðåñïóáëèêå Ìîëäîâà, à òàêæå íà èõ ôèëèàëû, ïðåäñòàâèòåëüñòâà è äðóãèå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ðàñïîëîæåííûå êàê íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà, òàê è çà åå ïðåäåëàìè. 4.  äàííîì ñòàíäàðòå íå ðàññìàòðèâàþòñÿ: a) ïîðÿäîê ó÷åòà ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé (ÍÑÁÓ 20 “Ó÷åò ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé è ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î ãîñóäàðñòâåííîé ïîìîùè”); b) íàëîãîâûå çà÷åòû ïî îïðåäåëåííûì âèäàì èíâåñòèöèé; c) âðåìåííûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå â ðåçóëüòàòå ãîñóäàðñòâåííûõ ñóáñèäèé èëè íàëîãîâûõ çà÷åòîâ. Îïðåäåëåíèÿ 5.  íàñòîÿùåì còàíäàðòå èñïîëüçîâàíû òåðìèíû ñî ñëåäóþùèì ñîäåðæàíèåì: Ó÷åòíûé äîõîä (ó÷åòíûé óáûòîê) - ïðèáûëü (óáûòîê) îò÷åòíîãî ïåðèîäà äî íàëîãîîáëîæåíèÿ, îòðàæåííàÿ â Îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ. Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä (íàëîãîâûé óáûòîê) - ó÷åòíûé äîõîä (óáûòîê) îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñêîððåêòèðîâàííûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâè87 ëàìè, óñòàíîâëåííûìè íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñîâîêóïíàÿ ñóììà òåêóùåãî è îòñðî÷åííîãî ðàñõîäà (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ó÷èòûâàåìàÿ ïðè ðàñ÷åòå ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Òåêóùèé ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó - ñóììà òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ó÷èòûâàåìàÿ ïðè ðàñ÷åòå ðàñõîäà (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Òåêóùåå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó - ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ê îïëàòå, èñ÷èñëåííàÿ îò íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Òåêóùèé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñóììà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ïîäëåæàùàÿ âîçìåùåíèþ ïðåäïðèÿòèþ â îò÷åòíîì ïåðèîäå. Îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó - ñîâîêóïíàÿ ñóììà îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó - ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà, êîòîðàÿ áóäåò âûïëà÷åíà ïðåäïðèÿòèåì â ïîñëåäóþùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû â ñâÿçè ñ íàëîãîîáëàãàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè. Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ âîçìåùåíèþ ïðåäïðèÿòèþ â áóäóùèå ïåðèîäû â ñâÿçè ñ à) âû÷èòàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè, b) ïåðåíîñîì íà áóäóùèå ïåðèîäû íåâîñòðåáîâàííûõ íàëîãîâûõ óáûòêîâ. Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû - ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòíûì äîõîäîì (óáûòêîì) è íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäîì (óáûòêîì) îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êîòîðûå âîçíèêàþò â òåêóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå â ñâÿçè ñ îãðàíè÷åíèåì èëè íåïðèçíàíèåì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, îïðåäåëÿåìûìè Íàëîãîâûì êîäåêñîì. Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå è íå àííóëèðóþòñÿ â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû. Âðåìåííûå ðàçíèöû - ðàçíèöû ìåæäó ó÷åòíûì äîõîäîì (óáûòêîì) è íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäîì (óáûòêîì) çà îò÷åòíûé ïåðèîä, âîçíèêàþùèå â ðåçóëüòàòå òîãî, ÷òî ïåðèîä, â êîòîðîì îòäåëüíûå ñòàòüè äîõîäà è ðàñõîäà âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, íå 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12 ñîâïàäàåò ñ ïåðèîäîì, â êîòîðîì îíè âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åòíûé äîõîä. Âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå è àííóëèðóþòñÿ ëèáî â ñëåäóþùåì îäíîì èëè â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäîâ. Âðåìåííûå ðàçíèöû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà à) íàëîãîîáëàãàåìûå íàëîãîîáëàãàåìûå, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê íàëîãîîáëàãàåìûì ñóììàì ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà) áóäóùèõ ïåðèîäîâ, êîãäà ñóììà àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà âîññòàíàâëèâàåòñÿ èëè ïîãàøàåòñÿ, b) âû÷èòàåìûå âû÷èòàåìûå, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ ñóìì, âû÷èòàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà) áóäóùèõ ïåðèîäîâ, êîãäà ñóììà àêòèâà èëè îáÿçàòåëüñòâà âîññòàíàâëèâàåòñÿ èëè ïîãàøàåòñÿ. Íàëîãîâûé çà÷åò - íàëîãè, îïëà÷åííûå íàïðÿìóþ áþäæåòó îò èìåíè íàëîãîïëàòåëüùèêà òðåòüåé ñòîðîíîé, à òàêæå îïëà÷åííûå àâàíñîì â Ðåñïóáëèêå Ìîëäîâà èëè çà ðóáåæîì. Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä 6. Íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä îïðåäåëÿåòñÿ íà áàçå ó÷åòíîãî äîõîäà çà îò÷åòíûé ïåðèîä, ñêîððåêòèðîâàííîãî íà âåëè÷èíó a) ïîñòîÿííûõ ðàçíèö, b) âðåìåííûõ ðàçíèö. Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû 7. Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò èç-çà ðàçëè÷èé ìåæäó ïðàâèëàìè ðàñ÷åòà íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è ïðàâèëàìè îïðåäåëåíèÿ ó÷åòíîãî äîõîäà, óñòàíîâëåííûìè ÍÑÁÓ. 8. Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ ïðàâèëà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, à ÍÑÁÓ - ïðàâèëà äëÿ öåëåé ôèíàíñîâîãî ó÷åòà. 9. Ñóùåñòâóþò ñëåäóþùèå ãðóïïû äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïî êîòîðûì âîçíèêàþò ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû: a) äîõîäû è ðàñõîäû, ïðèçíàííûå íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, íî íå ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè ÍÑÁÓ; b) äîõîäû è ðàñõîäû, ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè ÍÑÁÓ, íî íå ïðèçíàííûå ïðàâèëàìè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 10. Ïîñòîÿííûå ðàçíèöû îáóñëîâëåíû ðàñõîæäåíèåì ìåæäó ó÷åòíûì è íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäàìè è âîçíèêàþò íà ïðîòÿæåíèè ïåðèîäà äåéñòâèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 89 Ïðèìåðû ïîñòîÿííûõ ðàçíèö: a) äîõîäû â âèäå äèâèäåíäîâ îò ðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åòíûé äîõîä, íî ïî óñëîâèÿì Íàëîãîâîãî êîäåêñà íå âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä; b) êîìàíäèðîâî÷íûå è ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû, ðàñõîäû ïî ñòðàõîâàíèþ þðèäè÷åñêèõ ëèö è äðóãèå, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè ó÷åòíîãî äîõîäà â ïîëíîì ðàçìåðå, íî â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ â ïðåäåëàõ ëèìèòîâ, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì. 11. Âðåìåííûå ðàçíèöû îáóñëîâëåíû ðàñõîæäåíèåì ìåæäó ó÷åòíûì è íàëîãîîáëàãàåìûìè äîõîäàìè, âîçíèêàþùèìè â ðåçóëüòàòå íåñîâïàäåíèÿ ïåðèîäà, â êîòîðîì ñòàòüè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ â ó÷åòíûé äîõîä, ñ ïåðèîäîì, â êîòîðîì îíè âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä. Ïðèìåðû âðåìåííûõ ðàçíèö: a) íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, ïîëó÷åííûé âñëåäñòâèå èçìåíåíèÿ ìåòîäà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå (ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðîøëûì), îòðàæàåòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå â ïîëíîé ñóììå, à â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñïðåäåëÿåòñÿ ðàâíûìè ÷àñòÿìè íà òðè ãîäà; b) ñóììà èçíîñà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ó÷èòûâàåìàÿ ïðè îïðåäåëåíèè ó÷åòíîãî äîõîäà (óáûòêà), ìîæåò îòëè÷àòüñÿ îò ñóììû èçíîñà, ïðèíÿòîé â ðàñ÷åò äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà (óáûòêà), èç-çà íåñîâïàäåíèÿ ñðîêîâ ïîëåçíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ìåòîäîâ íà÷èñëåíèÿ èõ èçíîñà; c) áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé â ñâÿçàííûå ñòîðîíû, ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ è äð. îòëè÷àåòñÿ îò íàëîãîâîé áàçû èíâåñòèöèé èëè äîëè ó÷àñòèÿ â òàêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ (ïàðàãðàôû 19-20 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà); d) ðåçóëüòàòû ïåðåîöåíêè àêòèâîâ îòðàæàþòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, íî íå ïðèçíàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïàðàãðàô 21 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà); e) áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïðèîáðåòåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ó÷èòûâàåòñÿ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè, à â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ - ïî èõ ñòîèìîñòè äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé (ïàðàãðàô 22 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà). 12. Ïîñòîÿííûå è âðåìåííûå ðàçíèöû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ðàçìåðå ñóììû îòêëîíåíèé ìåæäó äîõîäàìè è ðàñõîäàìè, îòðàæåííûìè â îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ, è ñîîòâåòñòâóþùèõ èì ñóìì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12 Ïðèçíàíèå òåêóùèõ îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó 13. Òåêóùåå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðèçíàåòñÿ â ðàçìåðå íåîïëà÷åííûõ ñóìì è ðàññ÷èòûâàåòñÿ íà îñíîâå ñëåäóþùèõ ïîêàçàòåëåé: à) ñàëüäî òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà; b) ñàëüäî äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà; c) ñóììû òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, íà÷èñëåííîé çà îò÷åòíûé ïåðèîä; d) ñóììû îïëà÷åííîãî (çà÷òåííîãî) ïîäîõîäíîãî íàëîãà çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Åñëè îïëà÷åííàÿ èëè çà÷òåííàÿ ñóììà ïîäîõîäíîãî íàëîãà çà îò÷åòíûé ïåðèîä ïðåâûøàåò ñóììó îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó çà ýòîò æå ïåðèîä, òî ñóììà ïðåâûøåíèÿ ïðèçíàåòñÿ êàê äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Ïðèçíàíèå îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó 14. Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, à âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû - ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. 15. Íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â ñëó÷àÿõ, êîãäà à) ñóììà äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, ïðåâûøàåò ñóììó äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ; b) ñóììà ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, ìåíüøå ñóììû ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðèçíàåòñÿ â ñóììå, èñ÷èñëåííîé ïî äåéñòâóþùåé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà îò âåëè÷èíû íàëîãîîáëàãàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû. Êîãäà â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû ðåâåðñèðóþòñÿ, íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ óâåëè÷èâàåòñÿ. Îòñðî÷åííîå îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó àííóëèðóåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî âåëè÷èíå ðåâåðñèðîâàííîé âðåìåííîé ðàçíèöû. 16. Âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû âîçíèêàþò â ñëó÷àÿõ, êîãäà: à) ñóììà äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, ìåíüøå ñóììû äîõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ; 91 b) ñóììà ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â ôèíàíñîâîì ó÷åòå, ïðåâûøàåò ñóììó ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðèçíàåòñÿ â ñóììå, èñ÷èñëåííîé ïî äåéñòâóþùåé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà îò âåëè÷èíû âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû. Êîãäà â ïîñëåäóþùèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðåâåðñèðóåòñÿ, íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ïðåäïðèÿòèÿ óìåíüøàåòñÿ. Îòñðî÷åííûé àêòèâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó àííóëèðóåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî âåëè÷èíå ðåâåðñèðîâàííîé âðåìåííîé ðàçíèöû. 17. Åñëè â îò÷åòíîì ãîäó ïðåäïðèÿòèå ïîëó÷èëî óáûòîê, òî âîçíèêàåò íåâîñòðåáîâàííûé íàëîãîâûé óáûòîê. Íàëîãîâûì êîäåêñîì ðàçðåøàåòñÿ ïåðåíîñ óáûòêà îò÷åòíîãî ãîäà íà ïîñëåäóþùèå îò÷åòíûå ãîäû (ñðîêîì äî òðåõ ëåò). Íàëè÷èå íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà ïîçâîëèò ïðåäïðèÿòèþ âîñòðåáîâàòü ÷àñòü èëè âñþ ñóììó ðàíåå ïîëó÷åííîãî óáûòêà ïóòåì óìåíüøåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà. 18. Íåâîñòðåáîâàííûé íàëîãîâûé óáûòîê îòðàæàåòñÿ â çàáàëàíñîâîì ó÷åòå è ïðèçíàåòñÿ â òîì îò÷åòíîì ãîäó, â êîòîðîì ïðåäïðèÿòèå ïîëó÷èëî íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä, íî íå áîëüøå íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà. Âðåìåííûå ðàçíèöû ïî èíâåñòèöèÿì â ñâÿçàííûå ñòîðîíû è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ïåðåîöåíêè àêòèâîâ è ïðè ñëèÿíèè ïðåäïðèÿòèé 19. Âðåìåííûå ðàçíèöû âîçìîæíû ïðè íåñîâïàäåíèè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â äî÷åðíèå, àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ ñ íàëîãîâîé áàçîé èíâåñòèöèé, êîòîðàÿ ÷àñòî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü. Òàêèå ðàçíèöû ìîãóò âîçíèêíóòü ïðè à) íàëè÷èè íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè äî÷åðíèõ, àññîöèèðîâàííûõ è ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé; b) èçìåíåíèè âàëþòíûõ êóðñîâ, êîãäà ìàòåðèíñêàÿ è äî÷åðíÿÿ êîìïàíèè ðàñïîëîæåíû â ðàçíûõ ñòðàíàõ; ñ) óìåíüøåíèè áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â àññîöèèðîâàííîå ïðåäïðèÿòèå äî èõ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. 20. Âðåìåííûå ðàçíèöû ïî îäíîé è òîé æå èíâåñòèöèè, îòðàæåííûå â êîíñîëèäèðîâàííûõ ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ è îòäåëüíûõ ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ ìàòåðèíñêîãî ïðåäïðèÿòèÿ, ìîãóò íå ñîâïàäàòü èç-çà ïðèìåíåíèÿ ðàçíûõ ìåòîäîâ îöåíêè èíâåñòèöèè - ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè èëè ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè. 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12 21.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 16 “Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ” ðàçðåøàåòñÿ ó÷èòûâàòü àêòèâû ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè èëè ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè. Ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé èçíîñà, íà÷èñëåííîé îò áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïåðåîöåíåííîãî àêòèâà, è ñóììîé èçíîñà, ïðèíÿòîé â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ âðåìåííîé ðàçíèöåé, êîòîðàÿ ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííîãî îáÿçàòåëüñòâà èëè àêòèâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. 22.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 22 “Îáúåäèíåíèå ïðåäïðèÿòèé” áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïðèîáðåòåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ó÷èòûâàåòñÿ â ôèíàíñîâîì îò÷åòå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèîáðåòåííûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ó÷èòûâàþòñÿ ïî ñòîèìîñòè, îòðàæåííîé ó ïðåæíåãî ñîáñòâåííèêà äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé.  ðåçóëüòàòå îáðàçóþòñÿ âðåìåííûå ðàçíèöû, êîòîðûå ïðèâîäÿò ê âîçíèêíîâåíèþ îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Ïðèîáðåòàþùåå ïðåäïðèÿòèå ìîæåò âîññòàíîâèòü ñâîè îòñðî÷åííûå àêòèâû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, íå ïðèçíàííûå äî ñëèÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé. Îöåíêà òåêóùèõ è îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ è àêòèâîâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó 23. Òåêóùèå îáÿçàòåëüñòâà (àêòèâû) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îöåíèâàòüñÿ â ñóììå, êîòîðóþ ïðåäïðèÿòèå ïëàíèðóåò âûïëàòèòü áþäæåòó èëè ïîëó÷èòü èç áþäæåòà, èñ÷èñëåííîé ïî óñòàíîâëåííîé ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. 24. Îòñðî÷åííûå îáÿçàòåëüñòâà è àêòèâû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îöåíèâàòüñÿ ïî ñòàâêå íàëîãà, óñòàíîâëåííîé íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà.  ïîñëåäóþùåì, ïðè âîññòàíîâëåíèè àêòèâà èëè ïîãàøåíèè îáÿçàòåëüñòâà, îíè îöåíèâàþòñÿ ïî ñòàâêå ïîäîõîäíîãî íàëîãà, äåéñòâóþùåé íà äàííûé ïåðèîä. Ïðèçíàíèå ðàñõîäà (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó Îò÷åò î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ 25. Ñóììû òåêóùåãî è îòñðî÷åííîãî ðàñõîäîâ (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðèçíàþòñÿ êàê ðàñõîä èëè äîõîä è âêëþ÷àþòñÿ â ðàñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êðîìå ñëó÷àåâ, èçëîæåííûõ â ïàðàãðàôàõ 27 è 28 íàñòîÿùåãî ñòàíäàðòà. 93 26. Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ìîæåò èçìåíèòüñÿ äàæå â ñëó÷àå, åñëè ñóììà ñîîòâåòñòâóþùèõ âðåìåííûõ ðàçíèö îñòàåòñÿ íåèçìåííîé. Ýòî ìîæåò ïðîèçîéòè â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèÿ ñòàâêè íàëîãà èëè äðóãèõ ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Âîçíèêàþùèé â ñâÿçè ñ ýòèì îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàåòñÿ â Îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ. Ñòàòüè, îòíîñèìûå íåïîñðåäñòâåííî íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà 27. Òåêóùèé è îòñðî÷åííûé ðàñõîäû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî â ñîáñòâåííîì êàïèòàëå, åñëè íàëîã îòíîñèòñÿ ê ñòàòüÿì, êîòîðûå â îäíîì è òîì æå èëè ïîñëåäóþùèõ ïåðèîäàõ áóäóò îòíîñèòüñÿ íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà. 28. ÍÑÁÓ ïðåäóñìàòðèâàþò èëè äîïóñêàþò îòíåñåíèå ñëåäóþùèõ ñòàòåé íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà: à) èçìåíåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè, âîçíèêàþùåå â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (ÍÑÁÓ 16 “Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ”) èëè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé (ÍÑÁÓ 25 “Ó÷åò èíâåñòèöèé”); b) ïîïðàâêà ïðèáûëè (óáûòêà), ïðîèçâåäåííàÿ ëèáî â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, ïðèìåíåííîé ðåòðîñïåêòèâíî (ïî îòíîøåíèþ ê ïðåäûäóùèì ïåðèîäàì), ëèáî ïðè èñïðàâëåíèè ñóùåñòâåííîé îøèáêè (ÍÑÁÓ 8 “×èñòàÿ ïðèáûëü èëè óáûòîê îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñóùåñòâåííûå îøèáêè è èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå”); ñ) êóðñîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè ïåðåñ÷åòå ïîêàçàòåëåé ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ çàðóáåæíûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðåäïðèÿòèÿ (ÍÑÁÓ 21 “Ïîñëåäñòâèÿ èçìåíåíèé êóðñîâ îáìåíà âàëþò”). Ïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó 29.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîëæíû îòðàæàòüñÿ îòäåëüíî îò äðóãèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ. Îòñðî÷åííûå àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòðàæàþòñÿ îòäåëüíî îò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT ÍÀÖÈÎÍÀËÜÍÛÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ 12 30. Îòñðî÷åííûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó âêëþ÷àþòñÿ â áàëàíñ â ñîñòàâ äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ. 31. Âçàèìîïîãàøåíèå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå òåêóùèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îñóùåñòâëÿåòñÿ ñîãëàñíî ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì äëÿ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ â ÍÑÁÓ 32 “Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû”. 32.  êîíñîëèäèðîâàííûõ ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ òåêóùèé àêòèâ îäíîãî ïðåäïðèÿòèÿ, âõîäÿùåãî â ãðóïïó, çàñ÷èòûâàåòñÿ çà ñ÷åò òåêóùåãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äðóãîãî ïðåäïðèÿòèÿ ãðóïïû â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÍÑÁÓ 27 “Êîíñîëèäèðîâàííûå ôèíàíñîâûå îò÷åòû è ó÷åò èíâåñòèöèé â äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ”. 33. Âçàèìîïîãàøåíèå îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ çà ñ÷åò îòñðî÷åííûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó äîïóñêàåòñÿ ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþäåíèè óñëîâèé, êîãäà: à) òàêîå ïðàâî ïðåäóñìîòðåíî äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì; b) îòñðî÷åííûå àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó îòíîñÿòñÿ ê îäíîìó è òîìó æå áþäæåòó è îäíîìó è òîìó æå íàëîãîïëàòåëüùèêó. Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó 34. Ðàñõîä (ýêîíîìèÿ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, îòíîñÿùèéñÿ ê ïðèáûëè (óáûòêó) îò÷åòíîãî ïåðèîäà, îòðàæàåòñÿ â Îò÷åòå î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ. Ðàñêðûòèÿ 35.  ôèíàíñîâûõ îò÷åòàõ ïðåäïðèÿòèå ðàñêðûâàåò îòäåëüíî ñëåäóþùèå ñóììû: à) òåêóùèé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó; b) êîððåêòèðîâêè, ïðèçíàííûå â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ïî òåêóùåìó ðàñõîäó (ýêîíîìèè) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðîøëûõ ïåðèîäîâ; ñ) îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, îòíîñÿùèéñÿ ê âîçíèêíîâåíèþ è ðåâåðñèðîâàíèþ âðåìåííûõ ðàçíèö; d) îòñðî÷åííûé ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ñâÿçàííûé ñ èçìåíåíèåì ñòàâêè íàëîãà; å) ýêîíîìèþ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, âîçíèêàþùóþ â ñâÿçè ñ îòñðî÷åííûìè àêòèâàìè ïî 95 ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïðîøëûõ ïåðèîäîâ, êîòîðàÿ èñïîëüçóåòñÿ äëÿ óìåíüøåíèÿ ñóììû òåêóùåãî ðàñõîäà èëè îòñðî÷åííîãî ðàñõîäà ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó; f) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ñâÿçàííûé ñ òåìè èçìåíåíèÿìè â ó÷åòíîé ïîëèòèêå è ñóùåñòâåííûìè îøèáêàìè, êîòîðûå ïðèíèìàþòñÿ â ðàñ÷åò ïðè îïðåäåëåíèè ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ äîïóñòèìûì àëüòåðíàòèâíûì ìåòîäîì ÍÑÁÓ 8 “×èñòàÿ ïðèáûëü èëè óáûòîê îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ñóùåñòâåííûå îøèáêè è èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå”; g) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ñâÿçàííûé ñî ñòàòüÿìè, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ íà óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà; h) ðàñõîä (ýêîíîìèþ) ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ñâÿçàííûé ñ ÷ðåçâû÷àéíûìè ñòàòüÿìè, ïðèçíàííûìè çà îò÷åòíûé ïåðèîä; i) ñóììó (à òàêæå è äàòó èñòå÷åíèÿ ñðîêà, åñëè òàêîâàÿ èìååòñÿ) âû÷èòàåìûõ âðåìåííûõ ðàçíèö, ïî êîòîðûì â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå íå ïðèçíàþòñÿ îòñðî÷åííûå àêòèâû ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó; j) ðàñõîä ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ïî ïðåðâàííûì îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûé ñ i) äîõîäîì (óáûòêîì) îò ïðåðûâàíèÿ îïåðàöèè, ii) äîõîäîì (óáûòêîì) îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïî îïåðàöèÿì, ïðåðâàííûì â ïðåäûäóùåì è îò÷åòíîì ïåðèîäàõ. 36. Ïðåäïðèÿòèå ðàñêðûâàåò ëþáûå íåïðåäâèäåííûå äîõîäû è óáûòêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÑÁÓ 10 “Íåïðåäâèäåííûå ñîáûòèÿ è ñîáûòèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïðîèñøåäøèå ïîñëå äàòû ñîñòàâëåíèÿ áàëàíñà”. Íåïðåäâèäåííûå äîõîäû è óáûòêè ìîãóò âîçíèêàòü â ðåçóëüòàòå íå ðàçðåøåííûõ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ñïîðîâ. Àíàëîãè÷íî, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, êîãäà èçìåíÿåòñÿ ñòàâêà íàëîãà, èëè ïðåäïðèÿòèå, êîãäà îá èçìåíåíèÿõ îáúÿâëÿåòñÿ ïîñëå äàòû ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà, ðàñêðûâàåò ëþáûå ñóùåñòâåííûå ðåçóëüòàòû ýòèõ èçìåíåíèé äëÿ òåêóùèõ è îòñðî÷åííûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó 37. Íàñòîÿùèé ñòàíäàðò âñòóïàåò â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1998 ãîäà. 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT