Себестоимость продукции

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
ЗАТРАТ
В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ
УЧЕТЕ
ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ
• Определить понятие себестоимости
• Изучить порядок отражения затрат на счетах
бухгалтерского учета.
• Ознакомиться с понятием «калькулирование затрат» и
методами калькулирования.
Понятие себестоимости
•
Себестоимость продукции (omahind) означает
величину затрат предприятия на производство
конкретного объекта, т.е. на преобразование сырья
и материалов в готовую продукцию посредством
труда производственных рабочих, при
использовании производственного оборудования.
Перечисленные затраты, как правило
распределяются на единицу готовой продукции или
единицу услуги.
• Элементами затрат, формирующих себестоимость
производимой продукции являются:
a) Прямые материалы
b) Прямой труд
c) Накладные производственные
(общепроизводственные) расходы
Прямые материалы
• Это материалы, которые становятся частью готовой
продукции, их стоимость можно без особого труда и
дополнительных затрат отнести на определенное
изделие.
• Иногда, для исчисления стоимости материалов,
ставших частью готовой продукции, необходимо
произвести слишком большие затраты. Например,
гвозди или клей при изготовлении мебели, болты и
гайки при сборке автомобиля и т.п. Такие материалы
учитываются как вспомогательные, и включаются в
состав общезаводских накладных расходов.
Прямой труд
• Зарплата рабочих, занятых непосредственно
созданием изделий (тех, кто стоит у станка).
• Зарплата тех работников, которую нельзя
прямо и экономично отнести к конкретному
изделию, рассматривается как
общепроизводственные накладные расходы.
Это труд подсобных рабочих, механиков,
контролеров, мастеров, менеджеров цеха или
участка.
Общепроизводственные
(общезаводские) накладные расходы
• Это разнообразная совокупность издержек,
связанных с производством, но которые
нельзя непосредственно отнести на
конкретные виды готовых изделий.
• Вспомогательные материалы
• Вспомогательный труд
• Расходы на содержание производственных
зданий и оборудования, страхование
имущества, амортизация, арендная плата,
коммунальные услуги.
Общепроизводственные
(общезаводские) накладные расходы
• Для включения в себестоимость
единицы готового продукта
общепроизводственные расходы
следует распределять.
• С этой целью могут применяться
различные методы.
Общехозяйственные
затраты
• Это затраты на управление и сбыт. Как правило относятся
на финансовый результат деятельности предприятия, т.е.
на прибыль.
• Для отражения в учете могут быть открыты суб счет, такие
как:
• Зарплата управленческого персонала;
• Командировочные расходы;
• Содержание охраны;
• Содержание НИОКР;
• Амортизация основного имущества общезаводского
назначения и т.п.
Виды себестоимости
• Производственная себестоимость полная (absorption
costing) = прямые материалы + прямой труд +
производственные накладные расходы
• Производственная себестоимость частичная
(основная или direct costing) – совокупность прямых
затрат на производство продукции:
• Прямые материалы + прямой труд = основная
себестоимость.
• Прямой труд + накладные расходы = конверсионные
затраты
• Прямые материалы + Конверсионные затраты =
Производственная себестоимость (полная)
Система учета полных затрат (absorption
costing, täiskuluarvestuseks)
Система частичной себестоимости (direct
costing, marginal costing, osakuluarvestuse
süsteem)
прямые
материалы
прямой труд
частичная
(фабричная,
технологическая)
себестоимость
Распределение и отслеживание
затрат
Прямые
затраты
Отслеживание
затрат
Целевые
затраты
(объект
калькули
рования)
Косвенные
затраты
распределение
затрат
системы
калькуляции
Принципы отражения затрат
в бухгалтерском учете
• В бухгалтерском учете затраты накапливаются на
так называемых счетах, которые можно
представить в виде таблицы с двумя колонками.
По дебету, показывается увеличение затрат, по
кредиту - их уменьшение
Дебет
Увеличение затрат (сумма)
Кредит
Уменьшение затрат (сумма)
Принципы отражения затрат
в бухгалтерском учете
На каждый вид затрат в бухгалтерском
учете открывается отдельный счет.
Поскольку затраты включают в себя
активы и расходы существуют:
• счета активов и
• счета расходов
Стадии производственного
процесса
Учет затрат, формирующих
себестоимость
Для отражения в учете используются счета:
• «Материалы»,
• «Заработная плата»,
• «Общепроизводственные накладные
расходы»,
• «Незавершенное производство»,
• «Готовая продукция»
• «Себестоимость реализованной продукции»
Движение информации о
стоимости продукции
Материалы
незавершенное производство
начальное
сальдо
начальное
сальдо
отпущено в
17500 производство
приобретены
142600
139700
итого
себест.
произведенно
21200 й продукции
отпущено
материалов
139700
затраты на оплату
труда
160100
199000
конечное сальдо
20400
общепроизв расх
156200
начисленная зарплата
199000
накладные производственные
расходы
156200
конечное сальдо
23500
492600
Готовая продукци
начальное
сальдо
70000
себест.
себестоим
произведенн реализованн
ой
ой
продукции продукции
492600
486100
конечное
сальдо
76500
себестоим
реализованной
продукции
486100
Базовое правило оценки затрат
в бухгалтерском учете
• В бухгалтерском учете все затраты
оцениваются по их фактической
себестоимости, которая, как правило,
остается неизменной с течением
времени. В учете используют два
метода оценки запасов:
• Метод средней взвешенной
• Метод ФИФО
Пример
• АО «Винни-Пятачок» производит малиновое варенье.
В прошлом году закупочная цена 1 кг сахара
составила 0,8 €. Текущая закупочная цена сахара
составляет уже 0,46 €.
• На складе АО находится 100 кг сахара,
приобретенного в прошлом году по цене 0,8 € за кг.
• Несмотря на то, что реальная стоимость данного
сахара составляет 46 € (100 кг х 0,46 €), стоимость
остатка в бухгалтерском учете будет рассчитана
исходя из цены фактического приобретения сахара
или его первоначальной стоимости, т.е. она составит
80€ (100 кг х 0,8 €).
Отражение прямых и косвенных
производственных затрат на счетах
бухгалтерского учета
• АО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое
варенье.
• Расходы АО за прошедший месяц, в частности, включают в
себя:
1)зарплату Пуха, добывающего мед из ульев;
2)зарплату Тигры, занимающегося варкой и разливом
варенья;
3)зарплату Ослика Иа, ведущего бухгалтерский учет в АО ;
4)амортизацию пчелиных ульев;
5)амортизацию чана для варки варенья;
6)амортизацию общего забора организации;
7)оплату ежегодного аудита, проводимого фирмой ≪Кролик
и Партнеры≫.
Отражение прямых и косвенных
производственных затрат на счетах
бухгалтерского учета
Следует распределить данные затраты по отношению к
произведённым продуктам:
• затраты 1, 4 – прямые по отношению к произведенному меду;
• затраты 2, 5 — прямые по отношению к изготовленному
варенью;
• затраты 3, 6, 7 — косвенные и подлежат распределению между
продуктами (медом и вареньем).
Если распределить затраты на прямые и косвенные по отношению
к производственным и административным подразделениям:
• затраты 1, 2, 4, 5 — прямые для производственных
подразделений (пасеки и варочного цеха);
• затраты 3 — прямые для административного подразделения
(бухгалтерии) и косвенные для производственных
подразделений;
• затраты 6,7 — косвенные как для производственных, так и для
административных подразделений.
Отражение прямых и косвенных
производственных затрат на счетах
бухгалтерского учета
• Косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам
продукции, распределяют между этими видами
продукции пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть стоимость материалов,
израсходованных на выпуск конкретного вида продукции;
заработная плата работников, занятых в процессе
производства конкретного вида продукции, и т.д.
• Для отражения затрат, возникших в процессе производства меда
и варенья могут быть открыты счета «незавершенное
производство» или «основное производство» с выделением
субсчетов «мед» (статья 1 и 4) и «варенье» (статья 2 и 5)
• А также счет «общепроизводственные затраты», куда попадают
статьи 3, 6 и 7. В данном примере общепроизводственные
затраты следует распределить между медом и вареньем.
Калькулирование себестоимости
• это способ отнесения или
распределения части затрат
предприятия на данный объект.
Цель калькулирования
• – определить издержки, которые приходятся
на единицу продукции.
• Конечный результат – составление
калькуляции, т.е. определение стоимости
единицы готового продукта, которая будет
использована для ведения учета готовой
продукции на складе и определения
величины расходов реализованных изделий.
• Объектом калькулирования является вид продукции,
полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени
готовности, работ и услуг потребительной стоимости.
Калькулирование себестоимости
продукции, работ, услуг
заключается в распределении между видами
продукции прямых и косвенных
производственных затрат и осуществляется в
три этапа:
1) исчисляется себестоимость всей выпущенной
продукции в целом;
2) определяется фактическая себестоимость по
каждому виду продукции;
3) рассчитывается себестоимость единицы
продукции (выполненной работы или
оказанной услуги).
Методы учета затрат и
калькулирования себестоимости
•
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции понимается совокупность приемов, способов
документирования, отражения, группировки и обобщения,
контроля за производственными затратами, обеспечивающих
определение фактической себестоимости и затрат на единицу
продукции.
•
a)
b)
c)
d)
e)
Различают следующие методы:
Метод калькулирования фактической себестоимости
Метод распределения косвенных затрат на заказ
Метод распределения косвенных затрат на процесс
Попередельный метод распределения косвенных затрат
Функциональный метод распределения косвенных
затрат (метод АВС)
Основные факторы, определяющие выбор
метода учета и калькулирования себестоимости:
1. Определяющие отраслевые
особенности
2. Отражающие организационные
возможности хозяйствующего
субъекта
Метод калькулирования
фактической себестоимости
• означает накопление затрат на соответствующих счетах за
определенный период времени (месяц, квартал, год);
• определение за этот же период общего количества
произведенной продукции или оказанных услуг;
• общая сумма накопленных затрат распределяется на
количество выпущенной продукции (целесообразно
применять при производстве одного вида продукции или
однородной продукции)
Распределение накопленных за
период затрат
• АО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое варенье.
• Объектом калькулирования будет 1 кг меда и 1 кг малинового
варенья
• Метод распределения фактических затрат приведет к тому, что
общие затраты буду усреднены и одинаковы для производства
меда и для производства малинового варенья
II квартал
III квартал
Выручка от реализации
меда
45000
50000
варенья
30000
45000
Всего
75000
95000
Общие затраты
-50000
-75000
общая прибыль
25000
20000
Распределение накопленных за
период затрат
• Но вполне вероятно, что затраты на производство меда и варенья будут
различаться. Кроме того, бухгалтер озабочен снижением прибыли.
• Темп прироста продаж составил примерно 27% (95000:75000 – 1)
• В то же время затраты выросли на 50% (75000:50000-1)
• Аналитик Кролик на основании внутрифирменной информации
выполнил расчеты в разрезе каждого производимого продукта,
результаты которых имеют следующий вид:
II квартал
Выручка от реализации меда
III квартал
45000
50000
Затраты на производство меда
-20000
-22000
Прибыль от реализации меда
25000
28000
Выручка от реализации варенья
30000
45000
-30000
-53000
0
-8000
25000
20000
Затраты на производство варенья
Прибыль (убыток) от реализации варенья
Общая прибыль
Распределение накопленных за
период затрат
• В данном случае себестоимость меда и варенья во II-м квартале
и III-м квартале будет отличаться следующим образом:
• Во втором квартале произвели 1000 кг меда и 1000 кг варенья.
• В третьем квартале изготовили 1100 кг меда и 1100 кг варенья
• В этом случае видно, что себестоимость производства меда
осталась без изменений, а производство варенья стало
обходиться в 1,6 раза дороже.
II квартал
III квартал
Себестоимость 1 кг меда
20000/1000 =20
22000/1100 = 20
Себестоимость 1 кг варенья
30000/1000 = 30
53000/1100 = 48,18
Пример (продолжение)
• Предположим, Кролик составил калькуляцию затрат в разрезе
отдельных продуктов, сольдо:
Зарплата Пуха, добывающего мед из ульев;
аренда пасеки
амортизация пчелиных ульев;
итого
стоимость сахара
стоимость малины
зарплата Тигры, занимающегося варкой и разливом варенья;
зарплата помощника Тигры;
Амортизация чана для варки варенья;
итого
Зарплата Ослика Иа, ведущего бухгалтерский учет в АО ;
оплата ежегодного аудита, проводимого фирмой ≪Кролик и
Партнеры≫.
Амортизация общего забора организации;
итого
всего
прямые затраты
1 кв
2 кв
10000
12000
4000
4000
4000
4000
18000
20000
500
1100
4500
6050
15000
20000
0
15850
4000
4000
24000
47000
косвенные затраты
3000
3000
3000
2000
8000
50000
3000
2000
8000
75000
Калькулирование себестоимости на
основе фактора затрат
• Затраты которые следует распределить между
продуктами, в данном примере это затраты на оплату
труда бухгалтера, аудитора-аналитика и амортизация
общего забора
Выбор фактора затрат
• Если производство трудоемкое, т.е. в основном
используется живой, человеческий труд, а не машины
и механизмы, то общим фактором роста затрат
являются человеко-часы (т.е. количество часов,
отработанных производственным персоналом).
• Для высокотехнологичного производства фактором
затрат являются часы работы оборудования, или
машино-часы.
Распределение косвенных расходов между
медом и вареньем
• Предположим, что первоначально косвенные затраты
распределялись поровну между медом и вареньем:
• Косвенные расходы, распределенные на производство
меда: 8000/2 = 4000 сольдо
• Косвенные расходы, распределенные на производство
варенья: 8000/2 = 4000 сольдо
Но вероятно это не самый оптимальный подход, поскольку
при производстве варенья используется больше техники,
чем при производстве меда.
Распределение косвенных расходов между
медом и вареньем
• Тогда целесообразно в качестве единого фактора
распределения косвенных расходов использовать
машино-часы, поскольку производство и розлив меда и
варенья в производственном цехе в высокой мере
автоматизирован, но количество времени работы
оборудования будет различным.
• Количество машино-часов работы производственного
оборудования в отчетном периоде, часы:
• при производстве меда 200
• при производстве варенья 600
• Всего 800 маш-часов
• Косвенные расходы, распределенные на производство меда:
8000/800*200 = 2000 сольдо
• Косвенные расходы, распределенные на производство варенья:
8000/800 *600 = 6000 сольдо
Производственная
себестоимость
• Таким образом полные производственные затраты во
втором квартале
• На производство меда = 18000 + 2000 = 20000 сольдо
• На производство варенья = 24000 + 6000 = 30000 сольдо
• Себестоимость 1 кг меда 20000/1000 = 20 сольдо
• Себестоимость 1 кг варенья 30000/1000 = 30 сольдо
•
•
•
•
•
В третьем квартале:
На производство меда = 20000 + 2000 = 22000 сольдо
На производство варенья = 47000 + 6000 = 53000 сольдо
Себестоимость 1 кг меда 22000/1100 = 20 сольдо
Себестоимость 1 кг варенья 53000/1100 = 48,18 сольдо
Позаказный метод
калькулирования
• Позаказный метод применяется предприятиями,
изготавливающими продукцию под индивидуальные
заказы потребителей или выпускающими разнообразную
продукцию мелкими сериями.
• Задача калькуляции при позаказном методе —
определение себестоимости каждого заказа.
• Если заказ включает в себя несколько единиц готовой
продукции, то себестоимость каждой единицы легко
определить, разделив все затраты, отнесенные на заказ,
на количество изготовленных единиц.
Последовательность отражения затрат на
счетах бухгалтерского учета
АО ≪Шапокляк и К°≫ производит элитные чемоданы и сумки
для эксклюзивных бутиков города N. В текущем периоде
затраты АО составили, сольдо:
• прямые материальные затраты — 30 000;
• прямые трудозатраты - 20 000;
• косвенные расходы — 40 000
• Себестоимость всей готовой продукции — 60 000 сольдо.
• Всего было продано чемоданов и сумок на сумму 32 000
сольдо.
• Себестоимость проданных сумок и чемоданов составила
25000 сольдо.
• Предположим, что остатков незавершенного производства и
готовой продукции на начало текущего периода у фирмы не
было.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета и в
финансовой отчетности АО ≪Шапокляк и К°≫
Прямые материалы
Оплата прямого труда
вспомагательный труд
вспомогательные материалы
Завершено за период
остатки незавершенного
производства
доход от продаж
себестоимость проданной
продукции
прибыль от основной
деятельности
незавершенное
производство
Дебет
Кредит
30000
20000
20000
20000
60000
30000
остатки
готовой
продукции
на складе
Продажи
Дебет
Кредит
32000
25000
7000
Готовая продукция
Дебет
Кредит
продано
60000
25000
35000
Расчет общих затрат и затрат на единицу
готовой продукции
• Имеются следующие данные о двух заказах, выполненных АО
≪Шапокляк и К°≫, сольдо:
Заказ № 102 (5
Заказ № 101 (10 сумок, отделанных
чемоданов из драгоценными
титана)
камнями)
Прямые материалы
5000
10000
Прямой труд
1000
4000
Косвенные затраты
2000
8000
Общая себестоимость заказа
8000
22000
Расчет общих затрат и затрат на единицу
готовой продукции
• Себестоимость одной единицы рассчитывается путем
деления общей стоимости на общее количество единиц
произведенной продукции.
Себестоимость одной
единицы
Чемодан
Сумка
8000:10 =
800
22000 : 5 =
4400
• Кроме промышленного производства, позаказный метод
может применяться в сфере услуг.
• Затраты на выполнение заказа отражаются в так
называемой карточке заказа, которую можно вести в
бумажном или электронном виде.
• Форма карточки заказа нормативно не установлена. Она
зависит от возможностей предприятия по сбору и учету
информации, а также от степени детализации затрат.
Карточка заказа
Код заказа
Количество
единиц
готовой
продукции
Дата окончания
работ
Описание
Титановые
1011 февраля
5 февраля
чемоданы
Прямые материальные затраты (код 01)
Код и материал
0143 титановые
панели
0144 серебряные
ручки
0156 бархат
0102 чемоданная
фурнитура
... (прочие
материалы)
итого
Дата начала
выполнения
№ требования на
отпуск со склада Количество
10 штук
Цена за
единицу
Сумма,
сольдо
564
8 шт.
250
2 000
564
564
10 шт.
6м
100
50
1000
300
564 10 комплектов
40
400
1300
5 000
Карточка заказа
(продолжение)
Прямые трудозатраты (код 02)
Персональный код и
фамилия рабочего Дата
0232 Чебурашкин
0285 Генин
0217 Шапокляков
... (другие)
итого
Часы
1.veebr
3.veebr
4.veebr
Ставка
5
6
3
Сумма, сольдо
50
250
30
180
50
150
420
1000
Косвенные расходы (код 03)
Фактор (база)
Фактор (база)
Ставка
распределения — распределения в фактора
Код подразделения описание
единицах
затрат, сольдоСумма
0301 прессовочный
цех
Машино-часы
70 часов
10
0302 сборочный цех Человеко-часы
... (прочие цеха)
итого
150 часов
6 сольдо
700
900
400
2000
Карточка заказа
(продолжение)
Общие затраты
Код
Название
Сумма
01 Прямые материальные затраты
5 000
02
Прямые трудозатраты
1000
03
Косвенные расходы
2000
итого
Итого на единицу
продукции:
8 000
800
Отнесение затрат на заказ (Töökuluarvestuseks ,
Job-Order Costing (JOC)
• на каждый заказ прямые затраты
относят в полном объеме,
• косвенные распределяются на
основании предварительно
рассчитанных коэффициентов.
Процесс распределения затрат
включает следующие этапы:
1. Общие косвенные расходы организации распределяются
на все ее отделы, как производственные, так и
вспомогательные.
2. Косвенные расходы вспомогательных отделов
распределяются на производственные цеха (отделы)
3. Общие косвенные расходы производственных
подразделений, полученные на этапе 2, распределяются
на конкретные виды продукции пропорционально
общим факторам (базам) распределения затрат (т.е.
машино- или человеко-часам).
Распределение косвенных
расходов
• При распределении косвенных расходов возникает
проблема их своевременного подсчета, поскольку данные
о многих из них могут быть получены с опозданием
(например, счета за электричество, связь, прочие услуги
вспомогательного характера, как правило, поступают по
окончании месяца или квартала
• Данная проблема решается путем применения так
называемой нормативной ставки распределения
косвенных расходов, которая рассчитывается исходя из
данных прошлых периодов.
Учет косвенных расходов
• Для формирования и списания косвенных расходов по
нормативной ставке в системе счетов предприятия нужно
открыть счет ≪Косвенные расходы≫, к которому, в свою
• очередь, должны быть открыты два субсчета:
• • субсчет 1 ≪Фактические косвенные расходы≫;
• • субсчет 2 ≪Косвенные расходы по нормативу≫
Расчет ставки распределения
косвенных расходов (пример)
• В прошлом месяце общие косвенные затраты
прессовочного цеха АО ≪Шапокляк и К°≫ составили
50000 сольдо.
• Количество машино-часов, отработанных
производственным оборудованием за тот же период,
составило 5000 часов.
• Таким образом, нормативная ставка распределения
косвенных затрат прессовочного цеха, рассчитанная
исходя из данных за прошлый период, составит:
• 50000 : 5000 = 10 сольдо за один машино-час.
Отнесение косвенных
расходов на заказ (пример)
• На заказ № 101 по изготовлению чемоданов
потребовалось 70 машино-часов работы
оборудования данного цеха, следовательно,
на этот заказ будет распределено
70*10 = 700 сольдо косвенных расходов
• Проводка будет следующей:
Дт счет ≪Незавершенное (Основное)
производство≫ 700
Кт счет ≪Косвенные расходы по нормативу≫
700
Отнесение косвенных
расходов на заказ (пример)
• Предположим, что фактические
косвенные расходы, учтенные по дебету
счета «Косвенные , составили 2000
сольдо. Таким образом, дебет
превышает кредит на 1300 сольдо (так
называемое дебетовое сальдо). Это
сумма называется отклонением
фактических косвенных расходов от
плановых.
Отклонения фактических косвенных затрат от
отнесенных по предварительно рассчитанному
нормативу
• Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на
себестоимость проданных товаров. То есть если
фактические косвенные расходы больше нормативных, то
общая себестоимость всех проданных товаров
корректируется в сторону увеличения, и наоборот. При
этом себестоимость индивидуальных заказов уже не
изменяется.
• Вариант 2. Сумма отклонения распределяется между
остатками незавершенного производства, готовой
продукции и себестоимостью проданной готовой
продукции. При этом отклонение распределяется по
индивидуальным заказам
Пример
• Предположим, что в рассматриваемом периоде у АО
≪Шапокляк и К°≫ было только два заказа — № 101 и №
102.
Распределенные общие нормативные косвенные затраты
составили 10 000 сольдо. Фактические косвенные расходы,
распределенные на заказы, составили 11 000 сольдо. Таким
образом, было получено превышение реальных косвенных
расходов над нормативными в размере 10ОО сольдо.
• Вариант 1. Вся сумма превышения относится на
себестоимость готовой продукции
• Дт «Фактические косвенные расходы» 11 000
• Кт «Общепроизводственные расходы»11 000
Пример
Дт счет ≪Основное производство≫
субсчет - з а к а з № 101 2 000
субсчет - з а к а з № 102 8 000
Кт счет ≪Косвенные расходы по нормативу≫
10 000
• Далее косвенные расходы переходят из
состава незавершенного производства в
готовую продукцию и далее в себестоимость
проданной продукции