Финансовый и управленческий учёт Учет основных средств (2) Лекция 14

Финансовый и
управленческий учёт
Учет основных средств (2)
Лекция 14
Марет Брантен
Списание материальных
необоротных активов (1)
1)
Случай, когда вся первоначальная стоимость
основных средств уже списана в затраты, т.е.
первоначальная стоимость = накопленный износ,
остаточная стоимость = 0, а ликвидационной
стоимости нет.
Пример. Допустим, что первоначальная стоимость
машины 40000 крон, ликвидационная стоимость по
оценке 0. В момент, когда удостоверено, что
машина не дает более дохода и ее надо списать,
ее накопленный износ составляет 40000.
Бухгалтерская проводка:
D: накопленный износ 40000
K: Основные средства 40000
Списание материальных
необоротных активов (2)
2) Случай, когда основные средства имеют
определенную остаточную стоимость, однако
предприятие решает их списать, поскольку основные
средства не приносят более ожидаемый доход и
оказались непригодными.
Пример. Машина предыдущего примера имеет
накопленный износ 35000.
Бухгалтерская проводка:
D: накопленный износ 35000
D: Затраты основных средств от ликвидации 5000
K: Основные средства 40000
Продажа материальных
основных средств (1)
В процессе продажи, в зависимости от продажной
цены, у предприятия может появиться доход или
расход.
Если продажная цена выше остаточной стоимости
основных средств, из продажи появится доход, в
противном случае расход.
Пример 1. Пусть первоначальная стоимость основных
средств 18000 евро. На учете со сроком
использования 15 лет. В середине 10-го года
основные средства были проданы за 7000 евро.
Продажа материальных
основных средств (2)
Накопленный износ в течение 9 лет:
18000/15*9 = 10800
+ расход амортизации половины года в 10-м
году: 600
Всего износ ко времени продажи:
10800+600=11400
Бухгалтерские проводки по продажам:
D: Банк 7000
D: Накопленный износ 11400
K: Основные средства 18000
K: Доход от продажи основных средств 400
Из продажи был извлечен доход.
Продажа материальных
основных средств (3)
Пример 2. Допустим, что основных средств
предыдущего примера продано за 6000 евро.
Бухгалтерские проводки:
D: Банк 6000
D: Накопленный износ 11400
D: Расход от продажи основных средств 600
K: Основные средства 18000
Продажа по этой цене создала убыток.
Переоценка материальных
основных средств (1)
1) Уценка
Поскольку целевым назначением пользования
основных средств является получение в будущем
прибыли, в международной практике при
переоценке основных средств базой служит
теория: средства следует уценить, если они по
какой-либо причине не могут в будущем давать
такой доход, который от них первоначально
ожидали. Например, произошли неожиданные
изменения в законодательстве или в
производственной среде– и средства оказались
бесполезными.
Переоценка материальных
основных средств (2)
Бухгалтерские проводки при уценке:
D: Расход от уценки основных средств K:
Накопленный износ
2) Ценовая надбавка (markup)
Необходимость в ценовой надбавке (markup)
может возникнуть по причине ранних
бухгалтерских ошибок или в случае старых
основных средств, например из-за
гиперинфляции в Эстонии 90х годов.
Переоценка материальных
основных средств (3)
Бухгалтерские проводки при ценовой надбавке:
D: основные средства
D: накопленный износ
K: нераспределенная прибыль
Пример. Строение в балансе: первоначальная стоимость 5
миллионов крон и остаточная стоимость 2 миллиона крон.
Рыночная стоимость строения 10 миллионов крон и оценочный
оставшийся срок полезной службы 30 лет.
Бухгалтерские проводки:
D: Строение 5
D: Накопленный износ 3
K: Нераспределенная прибыль 8
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(1)
Как показать затраты, которые делаются в
основные средства после приобретения?
• Если затраты связаны лишь с содержанием в
порядке основных средств, их не
капитализируют, но проводят сразу в
затраты.
• Если затраты увеличивают стоимость
основных средств, их надо капитализировать.
Увеличение стоимости основных средств
может выразиться в следующем: срок
пользования удлиняется или количество
продукции увеличивается или улучшается
качество продукции.
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(2)
Бухгалтерские проводки, если стоимость
основных средств увеличивается.
Пример 1.
Известна отдельно взятой стоимость
части установки. Если эта часть
установки заменяется новой, со счетов
удаляется старая остаточная стоимость
и заменяется новой. Например замена
трубопроводов.
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(3)
Первоначальная стоимость старых труб:
150000
Накопленный износ: 135000
Остаточная стоимость: 15000
Ликвидационная стоимость: 1000
Стоимость новой системы: 125000
D: накопленный износ 135000
K: Старые трубы 150000
D: Новые трубы 125000
K: Банк 124000
D: Расход 14000
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(4)
Пример 2. К первоначальной стоимости
плюсуется новый расход, который в
свою очередь увеличивает остаточную
стоимость и дает новую
амортизационную норму.
Стоимость строения: 800000
Накопленный износ: 425000
Оставшийся срок пользования: 10 лет
Ликвидационная стоимость: 10000
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(5)
В строении была заменена электрическая
система, которая стоит 100000.
D: Строения 100000
K: Банк 100000
Новая остаточная стоимость: 900000 425000 = 475000
Дальнейший годовой амортизационный
расход:
(475000 – 50000)/10 = 42500
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(6)
Пример 3. Если удлиняется срок
пользования средств, увеличение
стоимости отражается через
накопленный износ – уменьшается уже
имевшийся износ, т.е. происходит
якобы восстановление стоимости. От
этого увеличивается остаточная
стоимость, первоначальная стоимость
остается предыдущей.
D: Накопленный износ 100000
K: Банк 100000
Улучшения, ремонт и
обслуживание основных средств
(7)
В результате этого: первоначальная
стоимость по прежнему 800000,
накопленный износ 325000 и
остаточная стоимость 475000.
Замена основных средств (1)
• Заменять можно однородные или различного типа
основные средства.
• Замена может дать прибыль или убыток, в
зависимости от отношения остаточной стоимостью к
рыночной цене.
• Убыток следует всегда указать в бухгалтерских
проводках.
• Прибыль показывается тогда, когда заменяются
активы разного рода.
• При замене активов одного рода прибыль
указывается лишь тогда, когда при замене были
получены деньги.
Замена основных средств (2)
Пример 1. Имела место замена разнотипных
активов: бывшие в пользовании грузовики +
деньги были обменены на участок земли.
Первоначальная стоимость грузовиков: 64000
Накопленный износ: 22000
Остаточная стоимость: 42000
Рыночная стоимость грузовиков: 49000
Фирма должны доплатить в деньгах 17000.
Замена основных средств (3)
Следовательно цена участка 66000
(рыночная цена грузовиков+ 17000)
Бухгалтерские проводки:
D: Земля 66000
D: Накопленный износ 22000
K: Грузовики 64000
K: Банк 17000
K: Прибыль 7000
Замена основных средств (4)
Пример 2. Те же начальные данные, но
рыночная стоимость грузовиков 39000.
D: Земля 56000
D: Накопленный износ 22000
K: Грузовики 64000
K: Банк 17000
D: Убыток 3000
Замена основных средств (5)
Пример 3. Обмен активов того же типа, где возникает
убыток.
Первоначальная стоимость старой машины: 12000
накопленный износ: 4000
остаточная стоимость: 8000
рыночная цена: 6000
Новая машина: 16000. Продавец согласен делать
уценку 9000, если получит старую машину.
Замена основных средств (6)
Уплачиваемая денежная сумма: 16000 –
9000 = 7000
Первоначальная стоимость новой
машины:
6000 + 7000 = 13000
D: Новая машина 13000
D: Накопленный износ 4000
K: Старая машина 12000
K: Банк 7000
D: Убыток 2000
Замена основных средств (7)
Пример 4. Замена активов того же типа с
появлением прибыли.
Первоначальная стоимость Форда:
150000
накопленный износ: 15000
остаточная стоимость: 135000
рыночная стоимость: 160000
Обмен на General Motors с рыночной
стоимостью 170000. Доплачивается
10000.
Замена основных средств (8)
Прибыль не указывается, но она была бы
160000 – 135000 = 25000
Это называется потенциальной прибылью
Первоначальная стоимость General Motors:
135000 + 10000 = 145000
D: GM 145000
K: Банк 10000
D: Накопленный износ 15000
K: Ford 150000
Замена основных средств (9)
Пример 5. Обмен активов одного типа, где
получается дополнительная денежная сумма.
В этом случае надо показывать прибыль.
Прибыль = полученные деньги /(Полученные
деньги + рыночная стоимость полученных
активов)* Вся потенциальная прибыль
Предыдущий пример с позиции General Motors.
Остаточная стоимость GM: 136000
Первоначальная стоимость: 200000
Замена основных средств (10)
Вся потенциальная прибыль:
170000 – 136000 = 34000
10000/(10000+160000)*34000 = 2000
D: Банк 10000
D: Ford 128000 (160000-32000)
D: накопленный износ 64000
K: GM 200000
K: Прибыль 2000