Компании - Roche & Duffay

Roche & Duffay
Международное
налоговое
планирование
ВВОДНАЯ ЛЕКЦИЯ
Основы налогового планирования
Налоговое планирование (НП) –
деятельность по оптимизации налогов
законным путем
Проблема: разграничение
законного/незаконного, поскольку:
-
Имеется неопределенность в законах;
Изменяются законы;
Изменяется интерпретация законов;
Может меняться индивидуальное отношение
к налогоплательщику (ЮКОС)
Roche & Duffay
2
Неуплата налогов
Ст. 122 НК РФ:
Неправомерные действия
(бездействие) -> неуплата налога


Неумышленно – штраф 20%
Умышленно – штраф 40%
Roche & Duffay
3
Уклонение от уплаты налогов
Ст.198-199 УК РФ.
Критерии уголовного преступления в налоговой сфере
Постановление Конституционного Суда № 9–П от
27.05.2003
(Ст.199 УК РФ – «уклонение от уплаты налогов
иным способом»)
Основные положения:


Налоговое преступление – только при наличии
умысла;
Необходимо доказать противозаконность
(«легализация» налоговой оптимизации).
Roche & Duffay
4
Концепция «недобросовестного
налогоплательщика»




Нет законодательного определения
Юридическая основа – ст. 10 ГК РФ
(запрещение злоупотребления правом +
презумпция добросовестности) и
Определение КС РФ 138-О от 25.07.01
Область применимости: «лжеуплата»
налога; «лжеэкспорт»
Применимость к схемам налоговой
оптимизации («ЮКОС»)
Roche & Duffay
5
Международное корпоративное
планирование
- Операционное планирование
- Налоговое планирование


Перераспределение
доходов;
Перемещение мобильного
бизнеса
Roche & Duffay
6
Инструменты международного
налогового планирования

Компании, зарегистрированные в
различных юрисдикциях
- Компании «общего назначения»
- Специализированные компании
(кэптивные страховые компании,
офшорные инвестиционные фонды,
офшорные банки)

Товарищества, трасты и т.д.
Roche & Duffay
7
Схемы налогового планирования (1)
1. Трансфертное ценообразование
50
Российская
компания
Офшорная
компания
100
Покупатель
100
2. Холдинг, владеющий акциями
российской компании
NB: налог у источника на дивиденды
Roche & Duffay
8
Схемы налогового планирования (2)
3. Компания для владения правами на
интеллектуальную собственность
NB: роялти облагаются налогом у источника
4. Финансирование
NB:
Офшорная
- налог на проценты у источника
компания
Заем
%
- ограничение по включению
процентов в себестоимость
Российская
компания
Roche & Duffay
9
Схемы налогового планирования (3)
5. Кэптивная страховая компания
страховые
выплаты
Кэптивная
страховая
компания
NB: деятельность
страховых компаний
лицензируется
Российская
компания
6. Инвестиционная компания (фонд)
-
Нулевое или льготное налогообложение
Затрагиваются интересы 3-х лиц
государственное регулирование
Roche & Duffay
=>
10
Международное «антиофшорное»
регулирование


Противодействие
недобросовестной налоговой
конкуренции («налоговому
демпингу») - ОЭСР
Противодействие отмыванию денег
и финансированию терроризма ФАТФ
Roche & Duffay
11
Внутреннее «антиофшорное»
регулирование

«Принцип вытянутой руки» (цена сделки –

Законодательство о «контролируемых»
компаниях (прибыль зачисляется
как если бы компании были независимыми);
контролирующему лицу);


Договоры об обмене информацией с
оффшорными юрисдикциями;
Налоговые договоры, предусматривающие
возможность обмена налоговой информацией
и пересчета прибыли.
Roche & Duffay
12
Исторический экскурс
Древность
Государство => налоги => оптимизация




Церковная десятина (Мелхиседек)
Примитивные формы налогообложения (Рим
и др.)
Дань («Повесть временных лет»)
Феодальная раздробленность – пограничная
пошлина за проезд (мыта)
Roche & Duffay
13
XIX век. Налог на доходы
Франция
1789 – вместо подушного налога
 Великобритания
1798 – временная мера – 10 %;
после Ватерлоо (1815) – отменен;
С 1842 по наст. время – вводится ежегодно
Финансовым биллем Парламента.
 США
 Впервые проект – 1814 (война с Великобританией);
 Введен в 1861-1872 (Гражданская война);
 Введен в 1894, но признан неконституционным в
1895;
 Окончательно утвержден XVI поправкой (1913).

Roche & Duffay
14
Косвенные налоги. НДС

Возник в XX веке

Франция – 50-е годы


Становление Общего Рынка –
унифицированная система НДС
Настоящее время – распространен
повсеместно (более 100 стран)
Roche & Duffay
15
Становление налоговой
системы РФ
СССР
До 30-х – хаотичное развитие, затем:
• Налоги с оборота;
• Отчисления от прибыли.
 1991 – суверенитет РФ – Закон РФ «Об
основах налоговой системы»
 2000 – Налоговый кодекс РФ

Систематизация налогообложения =>
систематизация налогового планирования
Roche & Duffay
16