Письмо от 3 июля 2013 г. N 03-02

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2013 г. N 03-02-08/25502
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о порядке
возврата сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и сообщается следующее.
Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регулирующей порядок
зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов), не
определяются процедуры признания сумм налогов излишне уплаченными и проверки
информации, указанной в заявлениях налогоплательщиков о зачете (возврате) сумм излишне
уплаченных налогов.
Вместе с тем на основе представленной налоговой декларации и документов, указанных в п. 1 ст.
88 Кодекса, проводится камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации.
При проведении камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации
устанавливается факт излишней уплаты налогоплательщиком налога.
В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.12.2005 N 98 указано, что по смыслу п. 6 ст. 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока
возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулируются те
ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены
налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае
месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным
налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в
счет ее погашения (п. п. 5 и 7 ст. 78 Кодекса).
Установление факта излишней уплаты суммы налога могло быть осуществлено налоговым
органом в ходе камеральной налоговой проверки. В случае установления данного факта по итогам
камеральной проверки, учитывая наличие заявления налогоплательщика о возврате (зачете),
налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 Кодекса, осуществить
обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным
налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.
Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6
ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с
момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому
периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88
Кодекса.
Пунктами 10 и 12 ст. 78 Кодекса, регулирующими начисление и уплату налогоплательщику
процентов в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с
нарушением срока, установленного п. 6 указанной статьи, не предусмотрено представление
налогоплательщиком в налоговый орган заявления о выплате указанных процентов. Однако это
не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган заявление об уплате ему
таких процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН