Обзор: "Возврат налога через суд: когда три года исчисляют от даты уплаты, а когда срок получается продлить" (Консультан... Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 31.01.2020 ВОЗВРАТ НАЛОГА ЧЕРЕЗ СУД: КОГДА ТРИ ГОДА ИСЧИСЛЯЮТ ОТ ДАТЫ УПЛАТЫ, А КОГДА СРОК ПОЛУЧАЕТСЯ ПРОДЛИТЬ Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "Консультант Плюс". Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 24.01.2020. Переплата налога в бюджет может произойти, например, из-за ошибки в платежном поручении или некорректного расчета. По НК РФ подать заявление на возврат излишне уплаченных сумм можно в течение трех лет со дня перечисления сумм в бюджет. Однако иногда этот срок суды отсчитывают с другой даты. Еще в 2001 году КС РФ пришел к выводу: даже если три года со дня уплаты налога прошли, налогоплательщик вправе обратиться в суд за возвратом денег из бюджета. Для этого у него есть три года с момента, когда он узнал или должен был узнать о том, что образовалась переплата. Причем подход судов единообразен: бремя доказывания лежит на налогоплательщике. Иными словами, он должен доказать, что не знал раньше о переплате. На практике сделать это довольно сложно. В большинстве случаев суды соглашаются с инспекцией и отсчитывают три года со дня уплаты налога. Рассмотрим примеры из недавней практики кассационных судов. Акт сверки Предприниматель, по мнению инспекции, пропустил три года на возврат переплаты. Он полагал, что срок должен отсчитываться от даты составления акта сверки, но АС ЗападноСибирского округа с ним не согласился. Суд посчитал, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в момент перечисления средств в бюджет. А вот момент сверки расчетов с налоговиками тут ни при чем. Уведомление налогоплательщика Довольно часто организации и ИП ссылаются на обязанность инспекции уведомлять о наличии переплаты. Они считают, что неисполнение этой обязанности может повлиять на расчет трехлетнего срока. Однако суды с ними не согласны. Например, АС Западно-Сибирского округа в одном из споров указал, что налогоплательщик знал о своих правах на возврат налога. А тот факт, что инспекция не проинформировала его, не говорит об обратном. В свою очередь, 9-ый ААС отмечал, что налогоплательщик не лишен права провести совместную сверку расчетов. Эту позицию подтвердил АС Московского округа. Аналогичный подход кассационных судов прослеживается в разных округах. Выводы ряда этих судов отказался пересматривать ВС РФ (так было, например, в августе 2018 года и в марте 2019 года). КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 1 из 3 Обзор: "Возврат налога через суд: когда три года исчисляют от даты уплаты, а когда срок получается продлить" (Консультан... Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 31.01.2020 Доказанное дробление бизнеса Налогоплательщики, применяющие спецрежимы, могут попасть в такую ситуацию: инспекция при проверке приходит к выводу о неправомерном дроблении бизнеса и доначисляет налоги или взыскивает доначисления с взаимозависимого лица. Получается, что ЕНВД или единый налог на УСН уплачен излишне. Нельзя сказать, что по этому вопросу сложилась единообразная практика. Так, АС СевероЗападного округа посчитал, что срок на возврат нужно исчислять с даты окончания проверки. А вот ВС РФ решил, что доначисления при дроблении бизнеса не влияют на расчет срока - три года начинают течь со дня уплаты налога. Реорганизация Верховный Суд подтвердил подход нижестоящих судов: при реорганизации трехлетний срок на возврат переплаты не начинают отсчитывать заново, ведь правопредшественник вместе со всеми правами передает и право на возврат. Шанс есть Иногда налогоплательщикам все-таки удается доказать, что три года на возврат налога нужно считать не с момента уплаты. В качестве примера можно привести такие споры, когда суды поддержали организации: - переплата образовалась из-за того, что расходы по налогу на прибыль были рассчитаны в соответствии с ведомственными нормативными актами, которые спустя несколько лет были отозваны. Налог пришлось пересчитать. По мнению судов, которое подтвердил ВС РФ, срок на возврат нужно исчислять со дня отзыва актов, поскольку ранее организация не могла исчислить налог иначе; - организация несколько лет урегулировала разногласия с контрагентами. Когда наконец все споры были разрешены, она подала уточненную декларацию и заявление на возврат переплаты. АС Центрального округа решил, что на момент уплаты налога компания не владела всей информацией. Когда же разногласия были урегулированы, она смогла правильно рассчитать налог; - пока налогоплательщик добросовестно заблуждался, рассчитывая налог, он не знал об излишней уплате налога. И только с момента, когда он выяснил, как нужно правильно исчислять налог (в частности, при выездной проверке), нужно было отсчитывать три года на возврат переплаты. Так посчитал АС Центрального округа. Зачет "старой" переплаты С 30 августа 2018 года действует прямой запрет на зачет "старой" переплаты. Причем Минфин отмечал, что эти положения распространяются лишь на те суммы, которые излишне уплачены после указанной даты. Законодательно ничто не мешает налогоплательщику попытаться зачесть переплату, которая образовалась ранее. Однако ФНС была против такого зачета, значит, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 2 из 3 Обзор: "Возврат налога через суд: когда три года исчисляют от даты уплаты, а когда срок получается продлить" (Консультан... Документ предоставлен КонсультантПлюс Дата сохранения: 31.01.2020 Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56 В удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога на имущество отказано правомерно, так как материалами дела подтверждается, что обществом пропущен трехлетний срок для судебной защиты нарушенного права (ст. 196 ГК РФ), в пределах которого оно было вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2019 N Ф04-6480/2019 по делу N А75-9069/2019 Требование : О возврате излишне уплаченного НДФЛ. Обстоятельства : Налоговый агент указал, что в спорный период перечислил НДФЛ в большем размере, чем исчислил, обратился с заявлением о возврате имеющейся переплаты, однако налоговый орган в возврате налога отказал. Решение : В удовлетворении требования отказано, поскольку на момент подачи заявления пропущен трехлетний срок на обращение с требованием о возврате излишне уплаченного налога. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2019 N Ф04-6559/2019 по делу N А75-9071/2019 Требование : О возврате из бюджета излишне уплаченной суммы НДС. Обстоятельства : Предприниматель указал на то, что о факте переплаты ему стало известно при подписании акта совместной сверки расчетов с налоговым органом. Решение : В удовлетворении требования отказано, поскольку предпринимателем пропущен установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, невыполнение налоговым органом обязанности по своевременному информированию налогоплательщика об имеющемся факте переплаты не свидетельствует о незнании предпринимателем своих прав на возвращение излишне уплаченного налога. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.12.2019 N Ф05-21194/2019 по делу N А40- 274845/2018 Требование : О признании недействительным решения налогового органа и обязании возвратить денежные средства, излишне уплаченные в счет НДФЛ. Обстоятельства : Обществу отказано в возврате НДФЛ со ссылкой на то, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога подано по истечении трех лет со дня уплаты налога. Решение : В удовлетворении требования отказано, поскольку обществом пропущен срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ. КонсультантПлюс надежная правовая поддержка www.consultant.ru Страница 3 из 3
