Вопрос 2 Вопрос 3

3. Вопрос (коммерческая сфера):
Подлежат ли выплаты, указанные ниже, обложению страховыми взносами во
внебюджетные фонды на обязательное пенсионное страхование, на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, на обязательное медицинское страхование. Аргументируйте ответ.
Ситуация:
В 2010 году организацией за счет прибыли выплачена материальная помощь членам
семьи бывшего работника, в связи с его смертью, премия работникам к юбилейной дате,
материальная помощь.
Ответ
Из перечисленных выплат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды на
обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское
страхование подлежат:
- премия работникам к юбилейной дате,
- материальная помощь работникам, в размере, превышающем 4000руб. на одного
работника в расчетный период.
Основание:
Ст.ст.5,7, пп.пп. 3,11 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страховании».
Аргументация ответа
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Отношения, связанные:
- с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на обязательное медицинское страхование;
- а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением
и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение
законодательства Российской Федерации о страховых взносах,
регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в
соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального
страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального
страхования не предусмотрено иное (ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
К объекту обложения страховыми взносами (ст.7 Закона №212-ФЗ) относятся все
выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе
предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами работодателя. Учитывая изложенное, выплаты сотрудникам, которые в
трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению
страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с
работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только
суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.
Обложение страховыми взносами отдельных выплат
При решении вопроса надо учесть следующее:
- все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми
взносами, если они начислены в рамках трудовых правоотношений между работником и
работодателем независимо от отнесения таких выплат на расходы, уменьшающие базу по
налогу на прибыль (ст.7 Закона №212-ФЗ).
Не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды на обязательное пенсионное
страхование,
на
обязательное
социальное
страхование
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование
материальная помощь членам семьи бывшего работника, в связи с его смертью, так как с
получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско-правовых
отношений, соответствующих критериям, описанным ст.7 Закона №212-ФЗ;
- исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат
приведен в ст.9 Закона №212-ФЗ.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми
взносами, в частности, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их
здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
РФ;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении
(удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления
(удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
- кроме, того на основании пп.11 п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению
страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
(календарный год). Таким образом, суммы материальной помощи; выплачиваемой
работникам за календарный год:
- в размере до 4000 руб. на одного работника – не облагаются страховыми взносами;
2
- в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника – облагаются страховыми
взносами.
- выплаченная работникам премия к юбилейной дате подлежит обложению
страховыми взносами на основании ст.7, 9 Закона №212-ФЗ.
Выплаты
Наименование
Субъекты
Условие
Выплата за счет прибыли
материальной
помощи
членам семьи бывшего
работника, в связи с его
смертью
Материальная
работнику
помощь
Не работник
(физлицо, связанное с работодателем
трудовыми отношениями)
(физлицо, не связанное с
работодателем трудовыми
отношениями)
(Не облагается.
пп.3 «б» п.1
№212-ФЗ)
До 4000руб.
Свыше
4000руб.
Премия к юбилейной дате
работнику
Работник
ст.9
Закона
(Не облагается.
Ст.7 Закона №212-ФЗ)
(Не облагается.
пп.11 п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ)
+
(Облагается.
пп.11 п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ)
+
(Облагается.
Ст.7, п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ)
Вывод:
Таким образом, подлежат обложению страховыми взносами:
- премия работникам к юбилейной дате;
- материальная помощь работнику в размере, превышающем 4000 руб.
Не подлежат обложению страховыми взносами:
- материальной помощи работникам, в размере до 4000руб. на одного работника за
расчетный период;
- выплата за счет прибыли материальной помощи членам семьи бывшего работника, в
связи с его смертью.
3