Тема:

Тема: Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета.
Вопрос 1: ООО осуществляет выплаты по договорам гражданско-правового характера
физическим лицам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли. Однако,
в соответствии с Федеральным законам от 24.07.2009 № 212-ФЗ такие выплаты подлежат
обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на
обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской
Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на обязательное медицинское страхование. Можно ли учесть указанные
страховые взносы в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций?
Ответ: Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее
- Федеральный закон № 212-ФЗ) устанавливает перечень сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в
вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1
января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в
составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик осуществляет выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но
при этом в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ подлежащие обложению
страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при
налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и
вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы на уплату страховых взносов, начисленных на
выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том
числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения
прибыли, будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вопрос 2: Организация пользуется услугами транспортной компании. С целью снижения
себестоимости перевозки продукции и согласно договору наша организация - «Заказчик»,
обеспечивает транспорт «Перевозчика» своими горючесмазочными материалами,
приобретенными у оптового поставщика нефтепродуктов. Перевозчик выделяет
автомобиль с водителем. Водителю начисляет заработную плату Перевозчик. Заказчик
заправляет данный автомобиль ГСМ по норме, согласованной с Перевозчиком. Прошу
1
дать консультацию какими первичными документами необходимо подтвердить списание
ГСМ на затраты Заказчику при общей системе налогообложения.
Ответ: Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в том числе,
относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии.
Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и только для
документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, предусмотрены
определенные обязательные реквизиты.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 утверждены
унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. Формы путевых
листов, предусмотренные Постановлением № 78, в обязательном порядке применяются
специализированными и автотранспортными организациями.
В рассматриваемом случае при оказании транспортных услуг обеспечение ГСМ
осуществляется приобретателем услуг. Так как расходы на ГСМ подтверждаются
путевыми листами, списание данных расходов приобретателем услуг осуществляется на
основании путевых листов, предоставленных перевозчиком.
Вопрос 3: В коллективном договоре организации предусмотрена оплата стоимости проезда и
провоза багажа к месту использования отдыха и обратно для работников и неработающих
членов их семей. Вправе ли организация включать указанные затраты в расходы при
определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК
РФ) к расходам на оплату труда относятся, в том числе расходы на оплату труда,
сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ,
2
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим
законодательством,
для
организаций,
финансируемых
из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных
организаций.
При этом согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются
в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Так, согласно ст. 179 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)
иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном
содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них
постоянным и основным источником средств к существованию.
Таким образом, расходы по оплате проезда в отпуск неработающим членам семьи,
не отвечающим признакам, предусмотренным для иждивенцев ст. 179 ТК РФ, не
принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
3