Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как оформить и отразить в бухучете и при
налогообложении получение основных
средств безвозмездно
Н.М. Гусева
начальник Управления
бухгалтерского учета,
финансирования и
администрирования доходов
федерального бюджета
Росфиннадзора,
государственный советник РФ
2-го класса, к. э. н.
Безвозмездно полученными признаются основные средства, при поступлении которых у
учреждения не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572
ГК РФ).
Внимание!
Безвозмездное получение имущества следует отличать от получения имущества в безвозмездное
пользование.
Имущество, полученное в безвозмездное пользование, учреждение обязано вернуть передающей
стороне в том состоянии, в каком оно было получено, с учетом нормального износа или в
состоянии, указанном в договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) (п. 1 ст. 689
ГК РФ). Такое имущество не является имуществом учреждения, поскольку не закреплено за ним
на праве оперативного управления (п. 1 ст. 296 ГК РФ). Поэтому нефинансовые активы,
полученные в безвозмездное пользование, учитывайте на забалансовом счете 01 «Имущество,
полученное в пользование» (п. 32, 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Отражение в учете имущества, полученного в безвозмездное пользование, в ином порядке
(например, на балансе) является ошибкой. При обнаружении такой ошибки исправьте ее в общем
порядке (в соответствии с п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 июля 2011 г. № 02-0610/3444.
При безвозмездном получении основных средств от коммерческой (некоммерческой) организации
или от гражданина нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки между организациями
превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает – договор может быть
заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно
заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575
Гражданского кодекса РФ.
Основные средства, полученные безвозмездно по договору дарения, принимайте к бухучету по
первоначальной стоимости.
Первоначальную стоимость основных средств, полученных по договору дарения, сформируйте
исходя из:


текущей рыночной стоимости основных средств, определенной на дату принятия их к
бухучету;
стоимости услуг, связанных с доставкой, регистрацией и доведением основных средств до
состояния, пригодного для использования.
Такой порядок предусмотрен пунктом 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Ситуация: как в бухучете определить рыночную стоимость основных средств, поступивших
безвозмездно
Рыночную цену основного средства следует определять исходя из денежной суммы, которая
может быть получена при продаже этого объекта или аналогичного имущества. Информацию о
текущих рыночных ценах можно получить от изготовителя, в органах статистики, торговых
инспекциях и СМИ. Кроме того, при невозможности подтверждения учреждение может провести
экспертизу (привлечь оценщика). Это следует из пункта 25 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н.
«Главбух» советует
Если учреждение затрудняется в оценке безвозмездно полученного основного средства,
целесообразно использовать методы, применяемые для целей налогообложения (ст. 105.7 НК РФ).
Применение этого способа позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью
объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Выбранный вариант закрепите в учетной политике
для целей бухучета.
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется.
Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации (разукомплектации) и переоценки основного средства. Такой порядок
следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Для приема недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб.
и библиотечного фонда (независимо от стоимости) в учреждении следует создать комиссию,
которая должна определять:


соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в
эксплуатацию;
требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к
использованию.
Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности
его использования. Это заключение отразите в акте по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б).
Первичный документ, который нужно оформить при безвозмездном получении основного
средства, зависит от вида приобретаемого имущества:



при поступлении недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью
свыше 3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от
стоимости) составьте акт по форме № ОС-1;
при безвозмездном получении зданий или сооружений составьте акт по форме № ОС-1а;
при получении нескольких однородных основных средств (например, библиотечного
фонда независимо от стоимости) составьте акт по форме № ОС-1б.
При заполнении актов по форме № ОС-1а или № ОС-1б применяйте тот же порядок, что и при
составлении акта по форме № ОС-1.
Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно принимайте к учету на основании
первичных документов, полученных от дарителей. Акт по форме № ОС-1 не составляйте (если же
акт предоставил даритель, у которого это имущество учитывалось в составе основных средств,
дозаполните его в общем порядке). Такой порядок следует из указаний, утвержденных
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, пункта 4 статьи 9 Закона от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 9 Инструкции № 174н, пункта 6 Инструкции № 162н, пункта 9
Инструкции № 183н.
Акт по форме № ОС-1 заполните в момент получения основных средств стоимостью свыше
3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от стоимости)
(абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4
ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Порядок составления акта зависит от того, как учитывалось полученное имущество у дарителя –
как товар или в составе основных средств.
Если даритель учитывал передаваемое имущество как основное средство, акт должны заполнить
обе стороны сделки в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный дарителем, остается у
него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел
«Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем
экземпляре акта даритель не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта он передает
учреждению. На основании этого документа принимающая сторона отражает поступление
основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к
бухгалтерскому учету» учреждение, которое получило основное средство (одаряемый), заполняет
самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как дарителем, так и одаряемым.
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: нужно ли учреждению (одаряемому) составлять дополнительный акт по форме № ОС-1
при принятии на учет безвозмездно полученного основного средства. Даритель передал
учреждению заполненный и подписанный акт по форме № ОС-1. Даритель учитывал имущество в
составе основных средств
Да, нужно, при поступлении:


недвижимого имущества;
движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб.
По общему правилу при безвозмездном поступлении основного средства, которое у прежнего
владельца числилось в составе основных средств, учреждение получает от него акт по форме
№ ОС-1. При этом акт уже заполнен дарителем в соответствии с данными его бухучета.
Чтобы принять к учету поступившее основное средство, учреждение должно отразить в акте по
форме № ОС-1 дату передачи основного средства, его амортизационную группу, инвентарный
номер и т. д.
Поскольку в акте, полученном от дарителя, эти разделы уже заполнены, для принимающей
стороны такой документ будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую она получила
бы при покупке основного средства. Значит, для принятия на учет актива в качестве основного
средства учреждение должно составить дополнительный акт по форме № ОС-1. Основанием для
его составления служит акт, переданный дарителем, и техническая документация, приложенная к
основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя).
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7.
Для приема движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно дополнительный акт
по форме № ОС-1 не составляйте.
Такие правила следуют из пункта 9 Инструкции № 174н, пункта 6 Инструкции № 162н, пункта 9
Инструкции № 183н, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января
2003 г. № 7.
Если даритель учитывал переданное имущество как товар, акт по форме № ОС-1 заполните так же,
как и при поступлении основных средств за плату.
В любом случае в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:








номер и дата составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно
эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем учреждения.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: как оформить безвозмездное поступление основного средства от гражданина.
Гражданин не занимается предпринимательской деятельностью
При поступлении недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше
3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от стоимости)
составьте акт по форме № ОС-1 (п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 9 Инструкции
№ 174н, п. 6 Инструкции № 162н, п. 9 Инструкции № 183н, абз. 2 указаний, утвержденных
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
По общему правилу укажите в акте:








номер и дату его составления;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.
Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (указания, утвержденные
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Поскольку типовых документов
для оформления имущества, безвозмездно полученного от граждан, нет, можно составить акт в
произвольной форме.
Такой же порядок применяйте, если заполняете:


форму № ОС-1а – при получении здания (сооружения);
форму № ОС-1б – при получении группы однотипных основных средств (например,
библиотечного фонда) независимо от стоимости.
Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, разделы «Сведения о
состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется
тем, что граждане не должны составлять акты по форме № ОС-1 (письмо Росстата от 31 марта
2005 г. № 01-02-09/205).
Во-первых, они не являются юридическими лицами. А во-вторых, имущество, которое гражданин
передает учреждению, не является для него основным средством.
При приеме движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также
библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости акт по
форме № ОС-1 не составляйте (п. 9 Инструкции № 174н, п. 6 Инструкции № 162н,
п. 9 Инструкции № 183н).
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б) заполните
инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032). Инвентарную карточку (книгу)
заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов
(например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех
изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее
перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов
(например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3,
накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2). Такой порядок следует из
Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.
Оформляя безвозмездное поступление основных средств, учитывайте особенности, которые
связаны с получением имущества, требующего госрегистрации.
Внимание!
Отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является
правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и
административная ответственность.
Если учреждение получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года
ему придется составить отчет, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от
21 мая 2001 г. № 36. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое получено
вместе с основным средством.
Получение основных средств от государственных (муниципальных) органов, органов управления
государственными внебюджетными фондами и иных государственных (муниципальных)
учреждений (организаций), созданных на базе государственного (муниципального) имущества,
осуществляется по балансовой стоимости объектов с одновременным принятием к учету суммы
начисленной на этот объект амортизации (п. 29 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с безвозмездным
получением основных средств, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Если основное средство получено от государственной (муниципальной) организации, в учете
сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КРБ.0.304.04.310
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов
между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств);
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КДБ.0.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов
между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям)
бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному
главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход
деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций);
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КДБ.0.401.10.151
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов
между учреждениями разных уровней бюджетов);
Дебет КРБ.0.304.04.310 (КДБ.0.401.10.151, КДБ.0.401.10.180) Кредит КРБ.0.104.31.410
(КРБ.0.104.34.410, КРБ.0.104.36.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.
Если основное средство получено от граждан и организации, не являющейся государственной и
муниципальной, оформите запись:
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КДБ.0.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и
некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КДБ.0.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций
и правительств иностранных государств;
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КДБ.0.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых
организаций.
Если основное средство получено в рамках нескольких договоров, отразите это следующим
образом:
Дебет КРБ.0.106.31.310 Кредит КРБ.0.304.04.310 (КДБ.0.401.10.151, КДБ.0.401.10.152,
КДБ.0.401.10.153, КДБ.0.401.10.180)
– отражена стоимость имущества, полученного безвозмездно в рамках нескольких договоров;
Дебет КРБ.0.106.31.310 Кредит КРБ.0.302.22.730 (КРБ.0.302.11.730, КРБ.0.303.02.730...)
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет КРБ.0.101.31.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КРБ.0.106.31.310
– принято к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученное основное средство в
рамках нескольких договоров.
Такой порядок установлен пунктами 7, 19, 31, 88 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (п. 29, счета 101.00, 106.01, 302.00, 304.04, 401.10).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с безвозмездным
получением основных средств, отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции, связанные с безвозмездным получением основных
средств, отразите следующим образом.
Если основное средство закрепляется на праве оперативного управления (при получении от
органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) в случаях, предусмотренных
законодательством РФ (в т. ч. при реорганизации), сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.310 (4.101.24.310, 4.101.26.310...) Кредит 4.210.06.660
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в части недвижимого и особо
ценного движимого имущества);
Дебет 0.101.31.310 (0.101.34.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в части остального движимого
имущества);
Дебет 0.401.10.180 (4.210.06.560) Кредит 0.104.00.410
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.
Безвозмездное получение основных средств в иных случаях оформите записями:
Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и
некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);
Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций
и правительств иностранных государств;
Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310...) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых
организаций.
Такой порядок установлен пунктами 9, 27, 116 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (п. 29, счета 101.00, 210.06, 302.00, 401.10).
В учете автономных учреждений
Операции, связанные с безвозмездным получением основных средств, отразите следующим
образом.
Если основное средство закрепляется на праве оперативного управления (при получении от
органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) в случаях, предусмотренных
законодательством РФ (в т. ч. при реорганизации), сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.000 (4.101.24.000, 4.101.26.000...) Кредит 4.210.06.000
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в части недвижимого и особо
ценного движимого имущества);
Дебет 0.101.31.000 (0.101.34.000, 0.101.36.000...) Кредит 0.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в части остального движимого
имущества);
Дебет 0.401.10.180 (4.210.06.000) Кредит КРБ.0.104.00.000
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.
Безвозмездное получение основных средств в иных случаях оформите записями:
Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и
некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);
Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций
и правительств иностранных государств;
Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых
организаций.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 27, 119 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (п. 29, счета 101.00, 210.06, 302.00, 401.10).
Амортизацию по безвозмездно полученному основному средству начисляйте в общем порядке.
Ситуация: как отразить в бухучете безвозмездное получение недвижимого имущества от
государственного (муниципального) учреждения. Право оперативного управления у передающей
стороны прекращено, у принимающей еще не зарегистрировано
Порядок отражения в бухучете операций, связанных с получением недвижимого имущества, право
оперативного управления на которое еще не зарегистрировано, в Инструкции № 174н, Инструкции
№ 162н, Инструкции № 183н и Инструкции к Единому плану счетов № 157н не приведен.
Согласно положениям бюджетного законодательства недвижимое имущество включается в состав
основных средств (отражается на счете 101.00) только после получения документов,
подтверждающих государственную регистрацию права на него (п. 36 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н). В рассматриваемой ситуации документ, подтверждающий госрегистрацию
права оперативного управления на недвижимое имущество, еще не получен. Поэтому отразить
полученное имущество на счете 101.00 нельзя.
По общему правилу до момента получения документов о госрегистрации вещного права
имущество должно быть учтено в составе имущества казны (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ). Учет
имущества казны ведут организации, за которыми закреплено право учета такого имущества
(например, комитет по управлению имущества), на соответствующих счетах аналитического учета
счета 108.00 «Нефинансовые активы имущества казны» (п. 141 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н).
Вместе с тем, по мнению Минфина России, в некоторых случаях учет передаваемого имущества
допустимо осуществлять на счетах учреждений, минуя счета учета казны. В частности, при
передаче имущества между муниципальными учреждениями на основании распорядительного
акта, который предусматривает прекращение вещного права у одного учреждения и закрепление
права за другим. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 апреля 2011 г. № 02-06-10/1209.
В зависимости от того, будет недвижимое имущество в период госрегистрации включено в состав
имущества казны или нет, до получения документов о регистрации права отражать такое
имущество нужно:


на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» – если имущество до
момента регистрации вещного права включено в состав имущества казны (на счете
108.00);
на счете 107.00 «Нефинансовые активы в пути» – если имущество до момента регистрации
вещного права не было включено в состав имущества казны.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 30 марта 2012 г. № 02-06-07/1061, от 1 марта
2011 г. № 02-06-07/733.
«Главбух» советует
Узнать о том, что имущество передается из состава казны, можно по наименованию передающей
стороны в шапке акта приема-передачи (ф. 0306030).
Если недвижимое имущество передается из состава казны, в графе «Организация-сдатчик» будет
указано наименование организации, за которой закреплено право учета такого имущества
(например, комитет по управлению имуществом). Если имущество передает другое
государственное (муниципальное) учреждение – наименование этого учреждения.
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, недвижимое имущество включите в состав основных средств (отразите
на счете 101.00) (п. 36, 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
В момент отражения недвижимого имущества на счете 101.00 начислите на него амортизацию за
весь период учета имущества на забалансовом счете 01 или счете 107.00. Начисление амортизации
оформите справкой по форме № 0504833 (п. 94 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухучете поступления объекта недвижимого имущества (до получения
документов о регистрации права) зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
При поступлении объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации
права) в учете сделайте запись:
Дебет 01
– отражено на забалансовом счете поступление недвижимого имущества (на основании извещения
(ф. 0504805) с приложением акта приема-передачи).
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет КРБ.1.101.11.310 (КРБ.1.101.12.310…) Кредит КРБ.1.304.04.310 (КДБ.1.401.10.151,
КДБ.1.401.10.180…)
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет КРБ.1.304.04.310 (КДБ.1.401.10.151, КДБ.0.401.10.180…) КРБ.1.104.11.410
(КРБ.1.104.12.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
Такой порядок следует из пунктов 7, 19 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 101.00, 304.04, 401.10, забалансовый счет 01) и письма Минфина России от 30 марта
2012 г. № 02-06-07/1061.
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права не было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
Поступление объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации права)
отразите проводками:
Дебет КРБ.0.107.11.310 Кредит КРБ.1.304.04.310 (КДБ.0.401.10.180…)
– отражено поступление недвижимого имущества (на основании извещения (ф. 0504805) с
приложением акта приема-передачи);
Дебет КРБ.1.304.04.310 (КДБ.0.401.10.180…) Кредит КРБ.0.107.11.410
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании извещения (ф. 0504805) с приложением акта приема-передачи).
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.12.310…) Кредит КРБ.0.107.11.310
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет КРБ.0.107.11.410 Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.12.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
Такой порядок следует из пунктов 36–37 Инструкции № 162н и письма Минфина России от
1 марта 2011 г. № 02-06-07/733.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с поступлением
объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации права), отражают в
учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от
6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), поступление недвижимого имущества (до получения
документов о регистрации права) отразите так.
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
При поступлении объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации
права) в учете сделайте запись:
Дебет 01
– отражено поступление недвижимого имущества (на основании извещения (ф. 0504805) с
приложением акта приема-передачи).
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.310 (4.101.12.310…) Кредит 4.210.06.660
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет 4.210.06.560 Кредит 4.104.11.410 (4.104.12.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
Такой порядок следует из пунктов 9, 27 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 101.00, 210.06, 401.10, забалансовый счет 01) и письма Минфина России от 30 марта
2012 г. № 02-06-07/1061.
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права не было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
Поступление объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации права)
отразите проводками:
Дебет 4.107.11.310 Кредит 4.210.06.660
– отражено поступление недвижимого имущества (на основании извещения (ф. 0504805) с
приложением акта приема-передачи);
Дебет 4.210.06.560 Кредит 4.107.11.410
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании извещения (ф. 0504805) с приложением акта приема-передачи).
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.310 (4.101.12.310…) Кредит 4.107.11.310
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет 4.107.11.410 Кредит 4.104.11.410 (4.104.12.410…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
Такой порядок следует из пунктов 56–57, 116 Инструкции № 174н и письма Минфина России от
1 марта 2011 г. № 02-06-07/733.
В учете автономных учреждений
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
При поступлении объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации
права) в учете сделайте запись:
Дебет 01
– отражено поступление недвижимого имущества (на основании извещения (ф. 0504805) с
приложением акта приема-передачи);
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.000 (4.101.12.000…) Кредит 4.210.06.000
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет 4.210.06.000 Кредит 4.104.11.000 (4.104.12.000…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
Если полученное имущество до момента госрегистрации вещного права не было включено в
состав имущества казны, в учете сделайте следующие проводки.
Поступление объекта недвижимого имущества (до получения документов о регистрации права)
отразите проводками:
Дебет 4.107.11.000 Кредит 4.210.06.000
– отражено поступление недвижимого имущества (на основании извещения (ф. 0504805) с
приложением акта приема-передачи);
Дебет 4.210.06.000 Кредит 4.107.11.000
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании извещения (ф. 0504805) с приложением акта приема-передачи).
После того как учреждение получит документы, подтверждающие госрегистрацию права
оперативного управления, сделайте проводки:
Дебет 4.101.11.000 (4.101.12.000…) Кредит 4.107.11.000
– принято к учету основное средство (на основании справки (ф. 0504833) с приложением
документов, подтверждающих госрегистрацию);
Дебет 4.107.11.000 Кредит 4.104.11.000 (4.104.12.000…)
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному недвижимому
имуществу (на основании справки (ф. 0504833) с приложением документов, подтверждающих
госрегистрацию).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 9, 27, 56–57, 119 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 107.00, 210.06, 401.10, забалансовый счет 01) и писем
Минфина России от 30 марта 2012 г. № 02-06-07/1061, от 1 марта 2011 г. № 02-06-07/733.
Порядок расчета налогов при безвозмездном получении основных средств зависит от системы
налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
В налоговом учете основные средства, полученные безвозмездно, отражайте по первоначальной
стоимости. В момент получения основных средств (т. е. отражения на счетах 101.00, 106.00) их
рыночную стоимость включите в состав доходов для расчета налога на прибыль (п. 8 ст. 250,
подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ).
Из данного правила есть исключение. При определении налоговой базы в составе доходов не
учитывайте имущество, перечисленное в статье 251 Налогового кодекса РФ. В частности, не
учитывайте основные средства, полученные безвозмездно при целевых поступлениях:

в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному
распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ);


от вышестоящих организаций (учредителей, главных распорядителей (распорядителей)
бюджетных средств, главных администраторов (администраторов) бюджетных средств,
главных администраторов (администраторов) источника финансирования дефицита
бюджета) (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ);
от других организаций (граждан) в форме пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Однако не включать в состав доходов данное имущество можно только при одновременном
соблюдении следующих условий:


полученные основные средства используются по назначению, определенному передающей
стороной;
учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме целевых поступлений, при определении налоговой базы государственные (муниципальные)
учреждения могут не учитывать основные средства, полученные:


по решению органов исполнительной власти (подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);
образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251
НК РФ).
После того как основное средство будет принято на учет, «входной» НДС по затратам, которые
связаны с получением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к
использованию, предъявите к вычету. Это можно сделать, если выполнены другие условия,
обязательные для вычета. О принятии к вычету «входного» НДС со стоимости безвозмездно
полученного имущества см. Когда «входной» НДС можно принять к вычету.
В казенных учреждениях
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения
НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по затратам, связанным с
получением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию, к
вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости оказанных услуг (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4
ст. 259 НК РФ, письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136).
Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 101.00)
включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных
средств. Основное средство получено от коммерческой организации
Бюджетное учреждение «Альфа» 12 января 2012 года безвозмездно получило от коммерческой организации по договору
дарения оборудование, бывшее в употреблении. По данным независимой оценки рыночная стоимость оборудования
составила 111 500 руб. Оборудование будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доход.
Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору
стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
13 января 2012 года оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.
Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.
При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки,
кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и
«Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и
«Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января 2012 г.» и «12 января 2012 г.» соответственно. При принятии
оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «210134010».
В бухучете учреждения сделаны следующие записи.
В январе 2012 года:
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.401.10.180
– 111 500 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе
основных средств;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.22.730
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены затраты на доставку оборудования;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 900 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;
Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.410
– 116 500 руб. (111 500 руб. + 5000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной
стоимости;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 900 руб. – принят к вычету НДС по затратам на доставку оборудования.
В налоговом учете бухгалтер включил оборудование в состав амортизируемого имущества по первоначальной
стоимости 116 500 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных
средств. Основное средство поступило от казенного учреждения
Казенное учреждение «Альфа» 12 января 2012 года безвозмездно получило от другого казенного учреждения
оборудование, бывшее в употреблении. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному главному
распорядителю бюджетных средств. Полученное оборудование учреждение будет использовать в рамках бюджетной
деятельности по целевому назначению.
По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб. Амортизация, начисленная
по оборудованию, – 15 000 руб. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок
эксплуатации – один год (12 месяцев).
Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору
стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
13 января 2012 года оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.
Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.
При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки,
кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и
«Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и
«Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января 2012 г.» и «12 января 2012 г.» соответственно. При принятии
оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «110134010».
В бухучете учреждения сделаны следующие записи.
В январе 2012 года:
Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310
– 150 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного безвозмездно в рамках нескольких договоров;
Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.302.22.730
– 5900 руб. – отражены затраты на доставку оборудования;
Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 15 000 руб. – отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию;
Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.410
– 155 900 руб. (150 000 руб. + 5900 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по сформированной
стоимости.
В феврале 2012 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость безвозмездно полученного оборудования в базу по налогу
на имущество.
Учреждение платит ЕНВД
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств,
не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Автономное учреждение применяет упрощенку
В момент получения основных средств их рыночную стоимость учтите в составе доходов для
расчета единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Из данного правила есть исключение. При определении налоговой базы в составе доходов не
учитывайте имущество, перечисленное в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1
ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитывайте основные средства, полученные безвозмездно при
целевых поступлениях:



в рамках движения объектов между автономными учреждениями одного и того же
учредителя (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ);
от учредителей (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ);
от других организаций (граждан) в форме пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Однако не включать в состав доходов данное имущество можно только при одновременном
соблюдении следующих условий:

полученные основные средства используются по назначению, определенному передающей
стороной;

автономное учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме целевых поступлений, при определении налоговой базы автономные учреждения могут не
учитывать основные средства, полученные:


по решению органов исполнительной власти (подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);
образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251
НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»