Как в бухучете определять финансовые результаты и

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как в бухучете определять финансовые
результаты и закрывать счета в конце года
С.С. Бычков
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
По завершении отчетного года бухгалтеру необходимо:
– провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 20 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н, п. 1.5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
– заключить счета текущего финансового года;
– определить финансовый результат.
Учет финансового результата учреждение ведет на аналитических счетах к счету 401.00
«Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (п. 293 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н).
До заключения счетов текущего финансового года необходимо произвести все расчеты по налогам
и сборам, а также расчеты с дебиторами и кредиторами.
В конце года закройте счета по видам деятельности (видам финансового обеспечения),
отражающие доходы и расходы отчетного периода. При этом сальдо, сформированное на конец
года на соответствующих счетах счета 401.20 «Расходы текущего финансового года» и
счета 401.10 «Доходы текущего финансового года», спишите на счет 401.30 «Финансовый
результат прошлых отчетных периодов». Об этом сказано в пунктах 297, 300 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н.
Закрытие счетов отразите в справке (ф. 0504833) (Методические указания, утвержденные
приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по закрытию счетов доходов и
расходов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Закрытие счета 401.20 отразите проводкой:
Дебет гКБК.0.401.30.000 Кредит КРБ.0.401.20.(в разрезе КОСГУ)
– отражено списание на финансовый результат расходов.
Закрытие счета 401.10 отразите проводкой:
Дебет КДБ (КИФ).0.401.10.(в разрезе КОСГУ) Кредит гКБК.0.401.30.000
– отражено списание на финансовый результат доходов.
Такой порядок установлен пунктом 179 приложения 1 к Инструкции № 162н, Инструкцией к
Единому плану счетов № 157н (счет 401.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по закрытию счетов доходов
и расходов отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите следующим образом.
Закрытие счета 401.20 отразите проводкой:
Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе КОСГУ)
– отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки (ф. 0504833)).
Закрытие счета 401.10 отразите проводкой:
Дебет 0.401.10.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки (ф. 0504833)).
Такой порядок установлен пунктом 156 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счет 401.00).
В учете автономных учреждений
Закрытие счета 401.20 отразите проводкой:
Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе кодов видов выбытий)
– отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки (ф. 0504833)).
Закрытие счета 401.10 отразите проводкой:
Дебет 0.401.10.(в разрезе кодов видов поступлений) Кредит 0.401.30.000
– отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки (ф. 0504833)).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 184 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счет 401.00).
Пример списания в конце года доходов и расходов на финансовый результат
ГУ НИИ «Альфа» (получатель бюджетных средств) оказывает платные услуги в рамках деятельности, приносящей
доход. Начисленный доход за год составил 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, произведенные в целях
получения дохода, составили 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме
100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.
В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:
Дебет КДБ.2.205.31.560 Кредит КДБ.2.401.10.130
– 1 000 000 руб. – начислен доход за оказанные услуги;
Дебет КРБ.2.109.61.200 Кредит КРБ.2.302.11.730 (КРБ.2.303.02.730, КРБ.2.109.81.200…)
– 500 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг;
Дебет КДБ.2.401.10.130 Кредит КРБ.2.109.61.200
– 500 000 руб. – списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг;
Дебет КРБ.2.401.20.290 Кредит КРБ.2.302.91.730
– 100 000 руб. – произведены расходы за счет прибыли;
Дебет КДБ.2.401.10.130 Кредит КДБ.2.303.03.730
– 80 000 руб. – начислены авансовые платежи по налогу на прибыль.
В конце года бухгалтер сделал проводки:
Дебет КДБ.2.401.10.130 Кредит КДБ.2.303.03.730
– 20 000 руб. ((1 000 000 руб. – 500 000 руб.) × 20% – 80 000 руб.) – начислен налог на прибыль;
Дебет КДБ.2.401.10.130 Кредит гКБК.2.401.30.000
– 400 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – (80 000 руб. + 20 000 руб.)) – закрыт счет 2.401.10.130;
Дебет гКБК.2.401.30.000 Кредит КРБ.2.401.20.290
– 100 000 руб. – закрыт счет 2.401.20.290.
В учете получателей бюджетных средств (казенных и бюджетных учреждений) показатели,
собранные за текущий финансовый год на счете 210.02 «Расчеты с финансовыми органами по
поступлениям в бюджет», в конце года списывайте на счет 401.30 (п. 300 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н, п. 91 Инструкции № 162н). При этом следует учитывать, что данный счет
могут использовать учреждения, которые выполняют функции администратора доходов бюджета
(администратора источников финансирования дефицита бюджета) (п. 227 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н).
Пример закрытия счета 1.210.02.000
Комитет по управлению городским имуществом сдает в аренду здание. Начисленная арендная плата за год составила
1 000 000 руб. В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:
Дебет КДБ.1.205.21.560 Кредит КДБ.1.401.10.120
– 1 000 000 руб. – начислена арендная плата;
Дебет КДБ.1.210.02.120 Кредит КДБ.1.205.21.660
– 1 000 000 руб. – поступили в бюджет арендные платежи.
В конце года бухгалтер сделал проводки:
Дебет КДБ.1.401.10.120 Кредит гКБК.1.401.30.000
– 1 000 000 руб. – закрыт счет 1.401.10.120;
Дебет гКБК.2.401.30.000 Кредит КДБ.1.210.02.120
– 1 000 000 руб. – закрыт счет 1.210.02.120.
Показатели, собранные за текущий финансовый год на счете 304.04 «Внутриведомственные
расчеты» (в части законченных расчетов), в конце года списывайте на счет 401.30 (п. 300
Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 179 приложения 1 к Инструкции № 162н, п. 144
Инструкции № 174н, п. 172 Инструкции № 183н). При этом получатели бюджетных средств, при
наличии неиспользованных средств на конец года, должны перечислить эти средства главному
распорядителю (распорядителю) (п. 179.7 приложения 1 к Инструкции № 162н).
Пример закрытия счета 1.304.04.000. Перечисление остатка неизрасходованного финансирования
главному распорядителю бюджетных средств
ГУ НИИ «Альфа» в течение года получило от главного распорядителя на оплату транспортных услуг 200 000 руб. За год
на оплату транспортных расходов направлено 188 000 руб.
В течение года бухгалтер «Альфы» делал проводки:
Дебет КИФ.1.201.21.510 Кредит КРБ.1.304.04.222
– 200 000 руб. – получено финансирование на оплату транспортных услуг;
Дебет 17 (код бюджетной классификации расходов)
– 200 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет КРБ.1.401.20.222 Кредит КРБ.1.302.22.730
– 188 000 руб. – начислены расходы по транспортным услугам;
Дебет КРБ.1.302.22.830 Кредит КИФ.1.201.21.610
– 188 000 руб. – оплачены транспортные услуги согласно заключенным договорам;
Кредит 18 (код бюджетной классификации расходов)
– 188 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
В конце года в учете оформлены следующие проводки:
Дебет КРБ.1.304.04.222 Кредит КИФ.1.201.21.610
– 12 000 руб. – перечислена сумма неиспользованных средств;
Кредит 18 (код бюджетной классификации расходов)
– 12 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет гКБК.1.401.30.000 Кредит КРБ.1.401.20.222
– 188 000 руб. – закрыт счет 1.401.20.222;
Дебет КРБ.1.304.04.222 Кредит гКБК.1.401.30.000
– 188 000 руб. – закрыт счет 1.304.04.222.
В учете получателей бюджетных средств (казенных и бюджетных учреждений) оплату расходов
через органы, организующие исполнение бюджета, собранную на счете 304.05 «Расчеты по
платежам из бюджета с финансовым органом», списывайте в конце года на счет 401.30 (п. 300
Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 111 Инструкции № 162н). Закрытие счета 304.05
отразите проводкой:
Дебет КРБ.1.304.05.(в разрезе кодов бюджетной классификации расходов) Кредит
гКБК.1.401.30.000
– закрытие соответствующих счетов счета 1.304.05.000.
Такой порядок установлен в пункте 179.5 приложения 1 к Инструкции № 162н.
Пример закрытия счета 1.304.05.000
ГУ НИИ «Альфа» (получатель бюджетных средств) заключило госконтракт на сумму 120 000 руб. с ОАО
«Производственная фирма "Мастер"» на вывоз мусора.
Ежемесячно в течение года при перечислении платы за вывоз мусора бухгалтер «Альфы» делал проводку:
Дебет КРБ.1.302.25.830 Кредит КРБ.1.304.05.225
– 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) – оплачен вывоз мусора.
В конце года бухгалтер закрыл счет следующей проводкой:
Дебет КРБ.1.304.05.225 Кредит гКБК.1.401.30.000
– 120 000 руб. (10 000 руб. × 12 мес.) – закрыт счет 1.304.05.225.
Финансовые результаты деятельности получатели бюджетных средств (казенные или бюджетные
учреждения) должны отразить в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
Обороты по счетам, подлежащим в конце года закрытию, а также обороты по счету 401.30 – в
Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110). Об
этом сказано в пункте 11.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря
2010 г. № 191н.
Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121),
Как составить Справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.
0503110).
Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1
Бюджетного кодекса РФ), и автономные учреждения финансовые результаты деятельности
отражают в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Обороты по
счетам, подлежащим в конце года закрытию, а также обороты по счету 401.30 – в Справке по
заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).
Об этом сказано в пункте 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта
2011 г. № 33н.
Подробнее об этом см. Как бюджетному и автономному учреждению составить Отчет о
финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Как бюджетному и автономному
учреждению составить Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета
отчетного финансового года (ф. 0503710).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»