В настоящее время происходит активная борьба с недобросовестной налоговой конкуренцией в комплексе мер противодействия снижению нало­ гооблагаемой базы и размытия прибыли. Стоит отметить, что налоговое за­ конодательство Российской Федерации также было изменено, посредством введения новых положений по уклонению от налогообложения. С 1 января 2015 года действуют такие концепции, как налоговое резидентство, бенефи­ циарный собственник и правила о контролируемых иностранных компаниях. ПРОБЛЕМА РАЗМЫВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ПЕРЕНОСА ПРИБЫЛИ Пруненко М.А. Всероссийская Академия Внешней Торговли Аннотация: Проблема размывания налоговой базы и переноса прибы­ ли уже достигла высоких уровней правительств благодаря росту внимания со стороны средств массовой информации о методах уклонения от уплаты нало­ гов крупнейших транснациональных корпораций. По этой причине Органи­ зация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в июле 2013 года приняла план действий по вопросам БЭСП. Annotation: The problem of base erosion and profit shifting already have reached the highest levels of governments because of growing attention from the media to the tax avoidance techniques of high­profile multinationals. For this rea­ son, the Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD) took up the plan of BEPS in July 2013. Ключевые слова: налогообложение, ОЭСР, BEPS Keywords: taxation, OECD, BEPS Мир международного налогообложения каждый раз пытается сделать законодательство более совершенным. Не удивительно, что правительства крупных стран пытаются «заштопать дырки» в законах, касающихся налого­ обложению крупных корпорация. Транснациональные компании используют разрешенные во многих странах легальные методы, позволяющие им значи­ тельно уменьшить свои налоговые обязательства, в то время как более мел­ кие компании, которые не имеют такой возможности, зачастую платят гораз­ до большую часть своей прибыли в виде налогов. Несмотря на то, что техни­ чески компании, применяющие эти приемы, действуют в соответствии с за­ конодательством, ряд налоговых органов высказал мнение о том, что исполь­ зуемые способы размывают базу налогообложения во многих странах и уг­ рожают стабильности международной налоговой системы. По этой причине ОЭСР выпустила отчет о «Рассмотрении проблемы снижения налоговой базы и переноса прибыли»1. 1 http://www.oecd.org/ctp/beps.htm 269 BEPS — план относится главным образом к ситуациям, когда взаимо­ действие различных налоговых правил приводит к двойному налогообложе­ нию налогом или к неполному единому налогообложению. Кроме того, к этому относятся и методы уплаты налогов по низким ставкам с помощью вы­ ведения прибыли из юрисдикций, где осуществляется деятельность, прино­ сящая эту прибыль. В отчете также отмечается тот факт, что концепция постоянного пред­ ставительства не очень хорошо вписывается в наш цифровой мир. Сейчас на­ логоплательщики могут получать значительные прибыли от операций с по­ купателями из других стран, используя современные технологии. Во время, когда цифровая экономика характеризуется небывалой зависимостью от не­ материальных активов и широко распространенным применением бизнес мо­ делей с получением выручки от реализации «бесплатной» продукции, возни­ кают вопросы «как предприятия получают прибыль от использования этих цифровых технологий» и «как сопоставлять данные о резидентстве этих предприятия и характеризовать их прибыль». Кроме очевидной проблемы повышения прозрачности в отношении эффективных налоговых ставок для международных корпораций, следует также выделить и другие вопросы, требующие незамедлительного решения: ­ международные несоответствия в характеристике юридических лиц и инструментов; ­ применение концепции «постоянного представительства» по отноше­ нию к прибылям, полученным от предоставления цифровых продуктов и услуг; ­ трактование финансирования долга связанных лиц, кэптивного стра­ хования и других внутригрупповых операций; ­ трансфертное ценообразование В отчете содержится призыв к разработке глобального и всестороннего подхода к этой проблеме, который позволил бы странам получить инстру­ менты, необходимые для налогообложения реальной экономической дея­ тельности. ОЭСР уже представила первоначальный план действий по решению этой проблемы2. «Проект плана действий по борьбе с минимизацией нало­ гообложения и выведением прибыли» выделяет 15 направлений деятель­ ности для эффективного и действенного устранения слабых сторон дейст­ вующих правил. Хотелось бы остановиться на системообразующих пунктах данной работы: Планируется создание специальной группы для анализа различных бизнес­моделей и цепочек создания стоимости, что позволит разрешить про­ блему налогообложения цифровой экономики. Нейтрализация последствий действия гибридных механизмов, таких как двойное необложение налогом, двойной вычет, долгосрочная отсрочка. Работа по данному направлению будет скоординирована с мероприятиями, 2 http://www.oecdi li­ brary.org/docserver/download/2313331e.pdf?expires=1423981348&id=id&accname=guest&checksum=E15A60AD 36D5C7935F62BCAB7588B222 270 касающихся вычета процентных расходов, правил “контролируемых ино­ странных компаний” Усиление правил о «контролируемых иностранных компаниях» под­ разумевает решение вопроса о выводе прибыли компаний­резидентов на уро­ вень дочерних компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях. Ограничение размывания налогооблагаемой базы путем использова­ ния вычета процентных расходов подразумевает избежание ситуации двой­ ного налогообложения, когда компания привлекает и (или) предоставляет за­ емное финансирование. Усовершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотребления­ ми, путем переориентирования работы по неблагоприятной налоговой прак­ тике на обеспечение большей прозрачности, включая обязательные для вы­ полнения обмен нормативами по льготным режимам и требований по веде­ нию основной деятельности в рамках любого льготного режима. Меры, направленные против злоупотребления применением соглаше­ ний об избежании двойного налогообложения. В Плане несколько раз упо­ минается, что обмен информацией о полученных предварительных налого­ вых согласованиях будет “принудительным добровольным, что можно пони­ мать как необходимость предоставлять информацию безоговорочно и без ожидания запроса со стороны иностранного налогового органа. Важно пом­ нить, что соглашения об избежании двойного налогообложения не должны приводить к ситуациям «двойного неналогообложения». Определение термина “постоянное представительство” будет пере­ смотрено для того, чтобы исключить случаи злоупотреблений правилами “агентского постоянного представительства”, а также структуры с участием комиссионеров, позволяющим получать льготы, предусмотренные для под­ готовительных и вспомогательных видов деятельности. Очень важным во­ просом является вопрос трансфертного ценообразования и обеспечение ис­ полнения принципа «на расстоянии вытянутой руки». Необходимо выявлять случаи, когда транснациональные компании злоупотребляют данными пра­ вилами с целью отделения дохода от экономической деятельности, создаю­ щей его, и переводить доход туда, где налоги будут низкими. Необходимо разработать механизмы для определения эффективности и экономического влияния данных мероприятий, в том числе методологию на финансовой отчетности и налоговых деклараций. Также необходимо пере­ смотреть требования к подготовке документации по трансфертному ценооб­ разованию для обеспечения полного понимания цепочки создания стоимости налоговыми органами, а также снижения издержек для бизнеса. Проект по борьбе с МНВП знаменует переломный момент в истории международного сотрудничества в области налогообложения. Однако данные проектные меры должны осуществляться быстрыми темпами с целью опера­ тивного осуществления конкретных действий. Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка. Белорусский государственный экономический университет. Библиотека. Belarus State Economic University. Library. http://www.bseu.by 271