По договору совместной деятельности оборот по реализации

ТОО «LCC-Group»
г.Астана,пр-т Жеңіс, д.1/2
Департамент государственных доходов по городу Астана, рассмотрев в
пределах своей компетенции письмо за №14 от 17июля 2015 года, сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 228 Гражданского кодекса на основе договора о
совместной деятельности образуется простое товарищество, которое не
является юридическим лицом.
Договор о совместной деятельности может быть заключен между
гражданами, гражданами и юридическими лицами, между юридическими
лицами (консорциум), по которому стороны обязуются совместно
действовать для получения доходов или достижения иной не
противоречащей закону цели.
Согласно пункту 1 статьи 230 Гражданского кодекса для достижения своих
целей участники договора о совместной деятельности вносят взносы
деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада.
Согласно комментариям к Гражданскому кодексу существенными условиями
договора о совместной деятельности являются:
- совместные действия участников;
- направленность на достижение общей цели (получение дохода или
достижение иной не противоречащей закону цели);
- размер и порядок внесения взносов в общее имущество.
Без соблюдения этих условий договор о совместной деятельности считается
не заключенным или признается иным договором. Эти условия
взаимосвязаны: действия должны быть совместными, цель – общей (единой),
совместные действия должны быть направлены на достижение общей цели.
При этом в соответствии со статьей 80 Кодекса Республики Казахстан от 10
декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежей в
бюджет» (далее – Налоговый кодекс)объекты налогообложения и (или)
объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются
налогами соответственно у каждого участника договора о совместной
деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли
своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и
расходов по совместной деятельности для определения объектов
налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.
Вместе с тем договором о совместной деятельности может быть определен
уполномоченный представитель участников договора о совместной
деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой
деятельности или ее части. В таком случае уполномоченным представителем
участников договора о совместной деятельности осуществляется сводный
налоговый учет как сводно по такой деятельности, так и по доле участия
каждого участника договора о совместной деятельности.
При этом уполномоченный представитель участников договора о совместной
деятельности обязан вести раздельный налоговый учет объектов
налогообложения и (или) объектов, связанных совместной деятельности и
иной деятельности.
Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной
деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов,
связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной
деятельности осуществляется участниками договора о совместной
деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого
налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной
деятельности.
При этом необходимо составление документов о результатах распределения
активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности,
которые должны быть представлены каждым участником договора о
совместной деятельности органам налоговой службы при проведении
документальной налоговой проверки. Такие документы должны быть
оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о
совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при
его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях,
установленных законодательством Республики Казахстан).
В соответствии со статьей 568 Налогового кодекса вслучае, если размер
оборота превышает в течение календарного года минимум оборота,
определенного в соответствии с настоящим пунктом, юридические лицарезиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан
через
филиал,
представительство,
индивидуальные
предприниматели, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по
месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу
на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания
месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. Минимум
оборота составляет 30000-кратный размер месячного расчетного показателя,
установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1
января соответствующего финансового года.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами,
представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность
в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в
органах юстиции;
физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в
налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты
постановки на регистрационный учет в налоговых органах.
Вместе с тем, статьей 235 Налогового кодекса установлены особенности
выписки счетов-фактур при реализации (приобретении) в рамках договоров о
совместной деятельности.
Так, в случаях, когда реализация товаров, работ и услуг осуществляется
поверенным от имени и (или) по поручению участника (участников)
договора о совместной деятельности:
1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о
совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке,
отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников)
договора о совместной деятельности;
2) при выписке счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также
сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям
договора о совместной деятельности.
В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной
деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в
рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика
(продавца), должны быть выделены:
1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в
зависимости от количества участников совместной деятельности либо
поверенного;
2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную
стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной
деятельности.
При этом количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких
случаях должно соответствовать количеству участников договора о
совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются
товары, работы или услуги.
На основании вышеизложенного, по договору совместной деятельности
оборот по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг
учитывается раздельно по каждому участнику, а также каждому участнику
самостоятельно в явочном порядке подать в налоговый орган по месту
нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на
добавленную стоимостьне позднее десяти рабочих дней со дня окончания
месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Налоговые обязательства производятся раздельно в соотношении
оборотов по реализации товаров, работ и услугсогласно договора совместной
деятельности.
Для сведения сообщаем, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20
Налогового кодекса налоговые органы обязаны в пределах своей
компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по
возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.
Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым
актам, не являются обязательными для исполнения и подлежат оценке судом
с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.
Руководитель управления
разъяснительной работы
ИспМ.Токмурзин,
тел. 773243
С.Баймагамбетова