Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2 Телефон/факс: (495) 641-59-49 e-mail:

Профессиональная ответственность застрахована
Член НП «Российская Коллегия Аудиторов» (СРО)
ОРНЗ 10905026951
АУДИТОРСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2
Телефон/факс: (495) 641-59-49
e-mail: betroen@betroen.ru
http://www.betroen.ru
2 августа 2013 г.
Вопрос:
Наша организация планирует выплачивать материальную помощь своим сотрудникам к отпуску.
Данная выплата локальными нормативными актами не предусмотрена. Матпомощь будет
выплачиваться избранным сотрудникам компании. Размер выплаты будет определяться
индивидуально.
а) Какие первичные документы должны быть оформлены на выплату материальной помощи к
отпуску.
б)Бухгалтерский и налоговый учет, а также бухгалтерские проводки по данной операции.
Ответ:
Налоговый учет
НДФЛ
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом
на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи),
осуществляемых:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а
также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий
или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или
работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм
адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а
также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических
актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении
(удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не
более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый
период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных
предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и
соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного
самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим
работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе
усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров (работ, услуг);
суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
Таким образом, как видим в НК РФ не предусмотрено освобождение от уплаты НДФЛ с сумм материальной
помощи, полученной работником к отпуску. В связи с этим, рассматриваемый доход подлежит налогообложению
НДФЛ.
Страховые взносы
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах) объектом обложения
страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу
физических лиц, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними. Не подлежат обложению страховыми
взносами суммы, перечисленные в ст. 9 Закона о страховых взносах.
В частности, согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми
взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие
4000 рублей на одного работника за расчетный период.
Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон о
страховании от несчастных случаев) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные
вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан
уплачивать страховщику страховые взносы. Не подлежат обложению страховыми взносами суммы,
перечисленные в ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев.
В частности, согласно п. 12 ч. 1 ст. 20.2 Закона о страховании от несчастных случаев не подлежат
обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
При этом, ни в Законе о страховых взносах, ни в Закона о страховании от несчастных случаев не
установлено каких-либо ограничений по видам материальной помощи. Поэтому, если в Ваших внутренних
документах установлено, что данная выплата является именно материальной помощью, то Вы можете не
начислять страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС РФ с таких выплат в пределах 4 000 руб.,
выплачиваемые в пределах одного календарного года (т.е. расчетного периода) (см. письмо
Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2010 г. № 426-19).
Налог на прибыль
В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при
исчислении налога на прибыль.
Таким образом, выплачиваемую сотрудникам материальную помощь к отпуску Вы учесть в составе
расходов не сможете.
К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой
функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением
трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Такой вывод следует из Постановления
Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009, Определения ВАС РФ от 20.08.2010
N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009. Материальная помощь характеризуется разовым характером и
социальной направленностью (Определение ВАС РФ от 26.08.2010 N ВАС-9762/10 по делу N А04-251/2009).
По мнению Минфина России и ФНС России, выплаты материальной помощи признаются элементом
системы оплаты труда при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным
договорами, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с
выполнением физическим лицом его трудовой функции. В частности, к элементам оплаты труда Минфин России
и ФНС России относят суммы единовременных выплат работникам организации в виде материальной помощи к
ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-0306/1/461, от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330, от 15.05.2012 N 03-03-10/47 (направлено для использования в работе
налоговым органам Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@)).
Аналогичное мнение отражено и в Письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13. Согласно
разъяснениям специалистов единовременные выплаты работникам к ежегодному отпуску в случае, когда они
зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, связаны с выполнением сотрудником
его трудовой функции являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по
смыслу ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, предусмотрев подобные выплаты в трудовом или коллективном договоре, организация
может учесть их при налогообложении прибыли на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации выплачиваемая работнику материальная помощь не входит в систему
оплаты труда, так как она не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества
выполняемой им работы, не связана с выполнением работником его трудовой функции и не носит
стимулирующего характера, соответственно, она не будет учитываться при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль.
Отметим, что, согласно разъяснениям Минфина России страховые взносы, начисленные на выплаты и
вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ, включаются в состав расходов в
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
общеустановленном порядке (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-0406/8592, Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/419). Расходы в
виде страховых взносов признаются на дату начисления этих взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет
С точки зрения бухгалтерского учета расходы в виде материальной помощи являются прочими расходами
для организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда
и расчетов с подотчетными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Таким образом, в учете будет отражено:
Дебет 91 Кредит 73 – материальная помощь включена в состав прочих расходов;
Дебет 73 Кредит 68 – отражен НДФЛ;
Дебет 91 Кредит 69 – начислены страховые взносы на материальную помощь свыше 4000 руб.
Дебет 73 Кредит 51 – выплачена материальная помощь
Документы
Как правило, для выплаты материальной помощи необходимо заявление от сотрудника с указанием
причины. На основании данного заявления руководитель организации издает приказ о выплате материальной
помощи. В Вашей ситуации, по нашему мнению, сотрудник может не писать заявление, т.к. из текста вопроса
следует, что материальная помощь будет выплачиваться избранным сотрудникам компании по решению
руководителя. Размер выплаты будет определяться индивидуально.
При этом, для отражения данного факта в бухгалтерском учете организации в Вашем случае рекомендуем
составить приказ руководителя, на основании которого следует составить бухгалтерскую справку, которая
должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц
измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного
(ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 части 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и
инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Выводы:
Выплачиваемая Вами материальная помощь облагается НДФЛ, не облагается страховыми взносами в
пределах 4 000 руб. за расчетный период и не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль.
Специалисты Аудиторской компании «Бетроен»
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа