Налоговый учет и отчетность Тема 5 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Срок подачи налоговой декларации по НДС — 20 июля. ООО представило в налоговый орган декларацию по НДС за II квартал 21 июля. Сумма налога — 100 000 руб. Неуплата или неполная уплата сумм налога. Организация обнаружила, что занизила налоговую базу по налогу на имущество на 1 000 руб. Уточненная налоговая декларация была подана до обнаружения нарушения, однако недостающая сумма налога уплачена не была. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В ходе налоговой проверки налоговый орган выявил, что в организации отсутствуют счета-фактуры на приобретение ТМЦ за налоговый период. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. ООО не удержало налог на доходы физических лиц в размере 20 000 руб. с начисленной суммы заработной платы работника. В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ: • обоснование внесения изменений; • составление учетной политики головной организации и филиала; • выбор метода начисления амортизации; • отсутствие раздельного учета операций на вычет НДС; • распределение расходов по различным видам деятельности при применении ЕНВД. В УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА: • выплаты, не предусмотренные трудовым договором; • выплаты, не относящиеся к производственным расходам; • выплаты, не подтвержденные документально. В документах налогового учета — грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствие счетов-фактур, первичных документов). В ИСПОЛЬЗОВАНИИ НОРМАТИВОВ В ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: • неправильный учет сумм командировочных расходов; • отсутствие документов, подтверждающих представительские расходы; • превышение сумм вычета расходов на рекламу. Налоговый учет и отчетность Тема 4 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМАХ Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Порядок заполнения книги доходов и расходов утвержден Министерством финансов РФ. Книга учета доходов и расходов ЗАПИСЬ В КНИГЕ ПОКУПОК И ПРОДАЖ № п/п Дата и № первичного документа Содержание операции Приходный ордер Выполнение № 25 от 22.03.15 работы от ООО «МИР» Приходный ордер Выполнение № 28 от 02.04.15 работы от ООО «МИР» Итого Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 1 500 руб. 1 000 руб. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ЕНВД Показатели расчета налоговой базы: Базовая доходность в месяц Коэффициент –дефлятор К1 Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ЕНВД Регистр-расчет ЕНВД за I квартал Вид деятельности — розничная торговля Дата Физический показатель (кв. м) Кол-во залов Базовая доходность (руб.) К1 К2 Налоговая ставка Налог 31 марта 90 3 1 200 1,4942 0,75 15% 54 464 Итого 54 464 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Регистр-расчет Наименование ОС, дата, № первичного документа Первоначальная стоимость, руб. Амортизационная группа Срок полезного использования (мес.) Начало амортизации (месяц) Амортизация за месяц (руб.) Станок 31.12. 500 000 01.01 100 000 400 000 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Аналитический регистр Наименование ОС Первоначальная стоимость ОС Станок 500 00 Остаточная стои- Остаточная стоиОстаточная Остаточная мость ОС на мость ОС на стоимость ОС на стоимость ОС на 01.02 01.01 01.03 01.04 400 000 300 000 350 000 250 000 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Регистр-расчет налоговой базы за I квартал Наименование ОС Остаточная стоимость ОС на 01.01 Остаточная стоимость ОС на 01.02 Остаточная стоимость ОС на 01.03 Остаточная стоимость ОС на 01.04 Средняя стоимость Налоговая ставка Налог Станок 400 000 300 000 350 000 250 000 325 000 2,2% 1 787 Итого 1 787 Налоговый учет и отчетность Тема 3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ Налоговый учет по налогу на прибыль организаций СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: • автономное ведение налогового и бухгалтерского учета; • интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: • метод начисления, • кассовый метод. СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Первый уровень Первичные документы Второй уровень Налоговые регистры Третий уровень Налоговая декларация СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Первичные документы Регистры учета хозяйственных операций Регистры промежуточных расчетов Регистры учета состояния единицы налогового учета Регистры промежуточных расчетов Регистры формирования отчетных данных Налоговая декларация АНАЛИТИЧЕСКИЙ РЕГИСТР «УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» 1. Нормативные акты 2. Методы амортизации 3. Нормы амортизации АНАЛИТИЧЕСКИЙ РЕГИСТР № п/п Наименование ОС, дата, № первичного документа 1. Металлообрабатывающий станок Первоначаль- Амортизацион- Срок полезного использованая стоимость, ная группа ния (мес.) руб. 80 000 Четвертая 60 Начало амортизации (месяц) Амортизация за месяц (руб.) январь 1333,6 РЕГИСТР-РАСЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА Дата операции Наименование объекта Цена продажи (руб.) без НДС Первонач. стоимость (руб.) 07.01 станок 70 000 150 000 Сумма Расходы, начисленной связанные с амортизации реализацией (руб.) (руб.) 100 000 30 000 Общая величина расходов, связанная с реализацией. Величина дохода (убытка) (руб.) 40 000 30 000 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ 1. Расходы на рекламу. 2. Расходы на представительские расходы. 3. Командировочные расходы. 4. Расходы на использование личного транспорта в производственных целях. Налоговый учет нормируемых расходов на рекламу — 1% от выручки организации. ПРИМЕР Выручка за март 2016 г. составила 1 000 000 руб. без учета косвенных налогов. Расходы на рекламу составили за март 150 000 руб. Рассчитаем норму расхода (1% выручки от реализации) в целях налогового учета: 1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб. АНАЛИТИЧЕСКИЙ РЕГИСТР «УЧЕТ СУММ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЗА МЕСЯЦ» Дата март Наименование хозяйственной операции (№ первичного документа) Расходы на рекламные пакеты Сумма нормируемого расхода, руб. Выручка (без НДС, акциза), руб. 1% от суммы выручки, руб. Сумма расхода по норме 150 000 1 000 000 10 000 10 000 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ (НДФЛ) Система налогового учета по НДФЛ Первый уровень Первичные документы Второй уровень Налоговые регистры Третий уровень Налоговая декларация ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Налоговый учет и отчетность Тема 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) Первый уровень Первичные документы: • счета-фактуры; • грузовые таможенные декларации о привозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ и платежные документы по уплате НДС. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА АКЦИЗА Первый уровень Первичные документы: • свидетельства на право производства; • акцизные марки; • грузовые таможенные декларации о привозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ; • платежные документы по уплате акциза; • акты списания в производство. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС), АКЦИЗА Второй уровень Налоговые регистры: • журнал учета полученных счетов-фактур; • журнал учета выставленных счетов-фактур; • книга покупок; • книга продаж. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС), АКЦИЗА Третий уровень 1. Налоговая декларация. 2. Расчет налоговой базы в налоговый период. СЧЕТ-ФАКТУРА Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА Применяется в случае изменения стоимости реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. СЧЕТ-ФАКТУРА (ОБРАЗЕЦ) СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от___ Продавец Адрес ИНН/КПП продавца Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу №___ от ___ Покупатель Адрес ИНН/КПП покупателя Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) 1 Единица измерения Количество Цена (тариф) за единицу измерения 2 3 4 Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога 5 В том числе акциз Налоговая ставка 6 7 — Сумма налога 8 Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога 9 Страна происхождения Номер грузовой таможенной декларации 10 11 — — Всего к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер ___________ (подпись) (ф.и.о.) ___________ (подпись) НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ В журнале учета полученных счетов-фактур хранятся полученные счета-фактуры. НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ В журнале учета выставленных счетов-фактур хранятся выставленные счета-фактуры. НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ В Книге покупок и продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям и полученные от продавца. НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО АКЦИЗАМ Наименование товара, объемная доля этилового спирта Кол-во (бут.) Ед. измер. (л) Объем (л) Ставка акциза Сумма акциза (руб.) 1. Наливка, 24% 18 500 1 18 500 400 1 776 000 2. Водка, 40% 3 000 1,5 4 500 400 720 000 3. Настойка, 20% 1 000 1 1 000 400 80 000 4. Акцизная марка Водка, 40% 100 1,5 150 400 24 000 5. Бальзам, 25% 100 1,5 150 400 15 000 № п/п Итого 2 615 000 Грузовая таможенная декларация показывает расчет сумм НДС и акциза при перемещении товара через таможенную границу. ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС Организация реализовала за налоговый период продукции на сумму 20 000 000 руб. (без НДС). Расходы на приобретение сырья для изготовления данной продукции составили 13 000 000 руб. (без НДС). Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС, АКЦИЗУ Налоговая декларация по НДС представляется в соответствии с положениями налогового законодательства. Налоговый учет и отчетность Тема 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА I ЭТАП (НАЧАЛЬНЫЙ) 1992 – 2002 гг. Налоги исчисляются на основе данных бухгалтерского учета. 1992 Г. Появление налоговой терминологии. 1994 Г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения вследствие изменения курса рубля. 1995 Г. Формирование себестоимости продукции Фактическая себестоимость Себестоимость для целей налогообложения 1995 Г. Для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика: определение даты возникновения налогового обязательства. 1995 Г. Цели учетной политики: • создание учетной системы налоговой базы; • эффективное функционирование налоговой службы. 1999 Г. Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации. 2001 Г. Принятие второй части Налогового кодекса Российской Федерации. II ЭТАП (СТАНОВЛЕНИЕ) 2002 год — настоящее время Введен налоговый учет по налогу на прибыль организаций. 2007 Г. Официальное закрепление термина «учетная политика для целей налогообложения». III ЭТАП (ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ) Налоговый учет : • независим от бухгалтерского учета; • по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Континентальная Модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета Англосаксонская По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового выделяются: 1. Бухгалтерский налоговый учет 2. Смешанный налоговый учет 3. Абсолютный налоговый учет Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. УРОВНИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Первый уровень Второй уровень Третий уровень
