ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Дальневосточный государственный университет (ДВГУ) Филиал г. Уссурийск Налогообложение предприятий (организаций) (на примере ОАО АКБ «Приморье») Курсовая работа Студентки группы 32 Б Кривенко Карины Викторовны Научный руководитель Губарьков Сергей Викторович, к.э.н., доцент Уссурийск 2009г. ВВЕДЕНИЕ Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.). Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов. Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы. Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке). Эта цель определяет логическое построение курсовой работы. Задачи, которые предстоит решить: - рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ; - охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам; - изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков; - рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты; - исследовать и проанализировать различные способы оптимизации налогов, уплачиваемых банками, в современных условиях функционирования, а также рассмотреть возможные методы легальной экономии уплачиваемых сумм налогов АКБ «Приморье». Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность. Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения. Курсовая работа разделена на две главы. В первой главе данного исследования рассмотрены теоретические основы налогообложения кредитных организаций, отличия от исчисления налогов в организациях, не относящихся к сфере банковских услуг, особенности определения налоговой базы по некоторым видам налогов, ставка и порядок начисления каждого налога, подлежащего уплате. Вторая глава имеет практический характер и раскрывает процесс налогового учета в коммерческом банке «Приморье», находящемся в г. Владивосток, а также в ней приводится характеристика организации и формируются рекомендации по оптимизации налогообложения. Методологической и теоретической базой курсового исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований. Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка. 1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ 1.1 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством. В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах: - непосредственно как самостоятельный налогоплательщик; - как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет; - как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет). Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом1. 1. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. 2. Налоговая база – это доход налогоплательщика в российской Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт Издат, 2005. – с. 130 – 138. 1 валюте по видам, подлежащим налогообложению. 3. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. 4. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. 5. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. 6. Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога. 7. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога). 8. Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки. Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах: 1) Принцип всеобщности налогообложения; 2) Принцип равенства налогообложения (принцип недискриминации); 3) Принцип платежеспособности; 4) Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле; 5) Принцип наличия экономического основания для взимания налогов; 6) Принцип единства экономического пространства России; 7) Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов; 8) Принцип презумпции правоты налогоплательщика. Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. 1.2 Федеральные налоги, уплачиваемые банками Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся: 1. Налог на прибыль. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.2 При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским Налоговый кодекс РФ части первая и вторая по состоянию на 1 января 2009 г. (в ред. законов № 244-ФЗ, № 251-ФЗ) – Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. – 602 с. 2 операциям и сделкам). Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка и, соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений. Согласно ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются: 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг). 2. Внереализационные доходы – не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие). Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков»: 1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; 2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт; 3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; 4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями. 5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; 6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; 7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права; 8) от депозитарного обслуживания клиентов; 9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; 10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); 11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней; 12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля; 13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; 14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам; 15) от осуществления форфейтинговых (по приобретению финансовым агентом коммерческого обязательства заемщика перед кредитором) и факторинговых (переуступка дебиторской задолженности факторинговой компании) операций; 16) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»; 17) в виде комиссии при проведении операций с валютными ценностями. В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются 1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). 2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.). К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов: 1) проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банкикорреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); межбанковским кредитам, включая овердрафт; приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ; займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам. 2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; 3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; 4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой; 5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; 6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете; 7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; 8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); 9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; 10) расходы по ремонту и замене устаревших инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег; 11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; 12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; 13) расходы по аренде брокерских мест; 14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; 15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; 16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; 17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов; 18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; 19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов; 20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг; Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов – в бюджеты субъектов РФ. Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 2. Налог на добавленную стоимость (НДС) В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные). Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации): вклады; привлечение денежных средств организаций и физических лиц во размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц; лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и камнями; исполнение банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц; оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент- банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала; услуги, связанные с обслуживанием банковских карт. При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.3 Налоговый период устанавливается как квартал. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества). 3. Единый социальный налог (ЕСН) 3 О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395 – 1 – ФЗ / ЦБ РФ // Вестник Банка России. – 2008. - № 12. – с. 26 – 57. ЕСН является еще одним федеральным налогом, уплачиваемым кредитными организациями, на том основании, что они имеют в своем штате работников и производят данным физическим лицам выплаты по трудовым договорам. Суммы этих выплат считаются объектом налогообложения, за исключением случая, когда они не отнесены к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц, причем отдельно по каждому лицу с начала периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Не подлежат налогообложению: 1) государственные пособия; 2) все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; 3) суточные, а также целевые расходы на проезд, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы и т.д.; 4) суммы единовременной материальной помощи; 5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком; 6) стоимость форменной одежды и обмундирования; 7) суммы платы за обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для банков, как плательщиков данного налога, устанавливаются ставки: Таблица 1 – Ставки единого социального налога, применяемые для налогоплательщиков – организаций Налоговая база Фонды на медицинского страхования каждое обязательного физическое Федераль Фонд Федеральный Территориальные лицо ный социального фонд фонды нарастающим бюджет страхования РФ обязательного обязательного итогом с начала медицинского медицинского года страхования страхования 2,9 % 1,1 % 2,0 % + 7,9 % с 8 120 р. + 1,0 % 3 080 р.+ 0,6 5 600 р. + 0,5 % с От 280 001 до суммы, с % с суммы, суммы, 600 000 р. превыша превышающей превышающе превышающей ющей 280 280 000 р. й 280 000 р. 280 000 р. До 280 000 р. 20,0 % 26,0 % 56 000 р. суммы, 000 р. 81 280 р. суммы, р. превыша 72 800 10,0 р.+ % с суммы, превышающе й 280 000 р. 104 800 р. + + 2,0 % с Свыше 600 000 Итого 2,0 11 320р. 5 000р. 7 200р. % с суммы, превышающе ющей 600 й 600 000 р. 000 р. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. 4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Освобождаются от налогообложения такие виды доходов, как: - государственные пособия и компенсации; - компенсации за неиспользованный отпуск; - возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников; - возмещение командировочных расходов; - алименты; - суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам; - доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если: 1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %; 2) установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; - доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям: 1) стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей; 2) стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов государственной власти; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - средства материнского (семейного) капитала. С целью облегчения налогового бремени физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность). 4 При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается соответственно на сумму данного вычета. Если плательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный из них. Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций. 5. Государственная пошлина Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение. В частности, в суде и арбитражном суде государственная пошлина взимается: 1. С подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства, 4 Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2006. – № 6. – с. 110 – 119. кассационных жалоб. 2. За выдачу копий (дубликатов) документов. 3. С подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, контрактов. При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов и т.д. Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка – взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей. Размер платы за регистрацию банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ. 1.3 Региональные налоги Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают также и некоторые региональные налоги. 1. Транспортный налог. Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано инкассаторский хотя бы одно автомобиль или транспортное служебная средство машина (например, руководства, оформленная на данную организацию). Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в зависимости от мощности мотора: Таблица 2 – Ставки транспортного налога Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 7 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 10 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 15 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 30 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 10 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 20 Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 8 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 10 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 13 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 17 Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам. 2. Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.5 Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. Таблица 3 – Определение среднегодовой стоимости имущества Период Расчет I квартал Сср. = (стоимость имущества на 1.01 +1.02+ 1.03+ 1.04)/4 I полугодие Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль) /7 9 месяцев Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) / 10 Год Сср. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) / 13 Льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку: - объекты социально-культурной сферы; 5 Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2007. - № 4. – с. 37 – 40. - памятники истории и культуры федерального значения. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов Российской Федерации. Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %. Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года. Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ. 1.4 Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ 1. Земельный налог. Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.6 Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ. Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 6 http://www.klerk.ru//data2017/3905tex17.htm [Электронный ресурс]. 1,5 % для коммерческих банков. 2. Налог на операции с ценными бумагами. Плательщиками данного налога являются юридические лица эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки организационной формы акционерного общества при эмиссии собственных ценный бумаг становится плательщиком этого налога.7 Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными бумагами перечисляется в федеральный бюджет. Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 % номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается. По налогу на операции с ценными бумагами имеются льготы. В облагаемый оборот не включаются: 1. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг. 2. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации эмиссии. 7 О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 – ФЗ / Сборник федеральных законов РФ. – М.: – 2008. – 227 с. 2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ БАНКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО АКБ «ПРИМОРЬЕ» 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации Акционерный коммерческий банк «Приморье» создан в 1994 году и действует на основании Генеральной лицензии Центробанка России № 3001. Головной офис банка располагается в городе Владивостоке по улице Светланская, 47, отделения банка расположены в городах Приморского края: Уссурийске, Находке, Артеме, Арсеньеве, а также в поселках Врангель, Славянка и Покровка. Банк «Приморье» входит в число крупнейших региональных банков страны, является одним из наиболее устойчивых и компетентных финансовых структур Дальнего Востока. Акционерами представляющие банка рыбную являются ведущие и пищевую предприятия промышленности, региона, транспорт, строительство, торговлю, туризм. Банк «Приморье» имеет репутацию надежного финансового партнера в деловых кругах региона, среди органов государственной власти и населения Приморского края. Среди клиентов банка — значительная часть предприятий, представляющих практически все отрасли приморской экономики. Банк отличают Коммерческие высокое банковские качество продукты, и технологичность предлагаемые услуг. корпоративным и частным клиентам — приоритетное для банка «Приморье» направление бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание, основанное на современных информационных технологиях, соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить запросы самого взыскательного клиента. Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и социально востребованной бизнес - модели, обладающей позитивной репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей. Уставный капитал банка сформирован в сумме двести пятьдесят миллионов рублей и разделен на двести пятьдесят тысяч обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 000 рублей. Банк вправе увеличить уставный капитал до пятисот миллионов рублей путем дополнительного размещения 250 000 обыкновенных именных акций в бездокументарной форме. Согласно данным агентства «РосБизнесКонсалтинг» на 1 января 2008 года Банк «Приморье» занимает устойчивые позиции в рейтинге двухсот крупнейших российских банков и занимает 164-ю строчку рейтинга по величине чистых активов и 162-ю - по размеру собственного капитала. Приведенная ниже таблица отражает финансовое состояние банка «Приморье» в отчетном году8: Таблица 4 - Основные финансовые показатели работы АКБ в 2007 году Показатели (млн. руб.) Абсолютное Темп роста (%) 01.01.2007 01.01.2008 1 139,9 1 610,3 +470,4 141,3 6 054,5 6 988,1 +933,6 115,4 Средства юридических лиц 3 552 3 819,2 +267,2 107,5 Средства физ. лиц 2 503 3 168,9 +665,9 126,6 Балансовая прибыль 384,2 541 +156,8 140,8 Годовой оборот (млрд. руб.) 1 125,6 1 442,3 +316,7 128,1 Чистые активы 8 381,8 9 407,6 +1025,8 112,2 5 849 6 176,7 +327,7 105,6 Собственные средства Банка (капитал) Средства клиентов отклонение – некредитных организаций, в т.ч.: Кредитный учета МБК) 8 портфель (без Официальный сайт ОАО АКБ «Приморье». – Режим доступа : http://www.primbank.ru В 2007-м году на 41 % выросли собственные средства Банка, а годовой оборот - на 28 % и составил почти 1,5 трлн. рублей. Все это позволило закончить год с прибылью в размере более 0,5 млрд. руб., увеличив этот показатель на 40 % по сравнению с предыдущим годом. Корпоративный бизнес Банк «Приморье» остается одним из самых узнаваемых брендов на приморском банковском рынке. По итогам года Банк обслуживает 10 % всех средств клиентов, размещенных в банках на территории Приморского края. При этом доля средств учреждений и организаций, размещенных на банковских счетах в Банке «Приморье», составляет 15 %. Однако средства на счетах частных клиентов росли опережающими темпами и увеличились за год более чем на четверть. Кредитные операции в 2007 году были сосредоточены в основном в корпоративном секторе. На рис.1 показано долевое соотношение различных отраслей кредитования к общей сумме кредитов корпоративным клиентам: Рис. 1 - Структура кредитного портфеля по секторам экономики (в % от объема кредитования корпоративных клиентов) Розничный бизнес Одним из главных достижений Банка «Приморье» в 2007 году стала частичная диверсификация бизнеса в сторону увеличения доли розничных операций. Отчетный период был отмечен активным ростом клиентской базы, расширением продуктовой линейки. В отчетном году частным клиентам были предложены наиболее востребованные формы кредитования – автокредит и ипотека. Более значимую роль стали играть перекрестные продажи корпоративных и розничных продуктов, акцент маркетинговых мероприятий был смещен в сторону розничных услуг. Перекрестные с корпоративным сектором продажи позволили увеличить число держателей пластиковых карт банка «Приморье» до 92,5 тыс. карт (+25 % за год), подавляющее большинство которых выпущены в рамках реализации зарплатных проектов. Для формирования инфраструктуры обслуживания эмитированных карт были введены в эксплуатацию дополнительно 27 банкоматов. К началу 2008 года их число на территории Приморского края достигло 84 штук, а количество клиентов частных лиц превысило 100 тысяч человек. Остатки на счетах частных клиентов составили 3 168 900 000 руб. в конце 2007 года. Операции на рынке ценных бумаг Банк «Приморье» является одним из ведущих операторов валютного рынка Дальнего Востока, осуществляя операции со всеми основными иностранными валютами на внутреннем и международном валютном рынках. Объем конверсионных операций в 2007 году составил 2057 млн.USD, в том числе оборот операций по покупке и продаже валюты по заявкам клиентов превысил 1237 млн.USD, что практически в 1,8 раза выше уровня предыдущего года. Осуществляя операции на денежном рынке в 2007 году, Банк «Приморье», в основном, выступал в роли кредитора: объем привлеченных средств занимают лишь 14 % от общего объема сделок на рынке межбанковского кредитования. Объем участия Банка в депозитных операциях с Банком России в 2007 году составил 4,8 млрд. рублей. В 2007 году деятельность банка на фондовом рынке была сосредоточена в большей степени в долговом сегменте российского фондового рынка и совершении операций с государственными, субфедеральными и корпоративными облигациями российских эмитентов, номинированными в рублях. Структура портфеля банка представлена на рис. 2: Субфедеральные и муниципальные облигации 15% 17% 68% Корпоративные акции ведущих российских компаний Государственные облигации Рис. 2 - Структура собственного портфеля ценных бумаг ОАО АКБ «Приморье» 2.2 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере банка «Приморье» по данным его отчетности за 2007 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются: Налог на прибыль организаций; Единый социальный налог; Налог на добавленную стоимость; Налог на доходы физических лиц; Транспортный налог; Налог на имущество предприятий; Налог на операции с ценными бумагами. Главным налогом является налог на прибыль организации, как в количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей. 1) Налог на прибыль. Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период. Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %. ДОХОДЫ От банковской деятельности: Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 839744721,82 Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 192236485,25 От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 110169,54 От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 9556212,06 Комиссия полученная - 468376703,58 Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 4645142328,72 Внереализационные: Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81 Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году 249671,24 Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06 Итого доходов 6165173200,08 РАСХОДЫ Связанные с реализацией услуг. 1) Материальные расходы: Содержание зданий и сооружений - 5137937,29 Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97 Расходы по охране - 16582874,75 Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05 Арендная плата - 45302605,59 2) Расходы на оплату труда: Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10 Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43 Компенсации работникам, кроме заработной гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00 3) Суммы начисленной амортизации по: основным средствам - 29506428,86 нематериальным активам - 169,08 4) Прочие расходы: платы, Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92 Расходы по рекламе - 15110952,70 Представительские расходы - 767388,32 Расходы на служебные командировки - 3258374,26 Уплаченная госпошлина - 234807,92 По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 111733,00 Связанные с банковской деятельностью. проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 281381273,39 суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87 комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 68758769,48 расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51 Прочие расходы - 113270744,95 Итого расходов: 5623579812,54 Налогооблагаемая прибыль равна: 6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.) Сумма налога на прибыль в 2007 году составила: 541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.) Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты: 541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный бюджет; 541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ. Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода. В течение 2007 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна 73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.) Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2007 г.: 108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.) 2) Единый социальный налог. База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Таким образом, для банка «Приморье» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. В 2007 году фонд оплаты труда составил 248764869,1 рублей, дальнейший расчет платежей показан ниже: Таблица 5 – Расчет ЕСН для АКБ «Приморье» в 2007 г Налоговая база Федеральны (руб.) й бюджет 248764869,10 ФОМС ФСС РФ Федеральный Территориальные ФОМС ФОМС Итого 20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0 % 49752973,82 7214181,20 2736413,56 4975297,38 64678866 3) Налог на имущество. Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих статей баланса: 1. Основные средства 523520563,85 р. 2. Капитальные вложения 9527793,93 р. 3. Лизинговые операции 0,00 р. 4. Нематериальные активы 1761,40 р. 5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р. 7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р. 6. МБП 0,00 р. 8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р. 9. Амортизация основных средств 29506428,86 р. 10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р. 11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р. 12. Износ МБП 0,00 р. 13. Итого износ имущества = 29506597,94 р. 14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества: (стр. 8 – стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р. Налог на имущество в 2007 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3 * 2,2 % = = 11179012,48 р. 4) Налог на добавленную стоимость В 2007 году банком получены доходы: 6529177205,12 р. а) облагаемые НДС – 1876947610,53 р. б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р. Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = = 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 % Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей. НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2007 г.: 1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб. 5) Налог на доходы физических лиц. Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде: 248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р. Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р. 2.3 Оптимизация системы налогообложения Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов. Профессиональное налоговое планирование можно разделить на два вида - стратегическое налоговое планирование и текущее налоговое планирование. Стратегическое планирование подразумевает следующие действия: 1) обзор проектов нормативных правовых актов; 2) обзор судебной налоговой практики; 3) прогноз возможного развития событий; 4) разработка схем управления финансовыми, документарными и информационными потоками; 5) составление графика исполнения налоговых обязательств; 6) прогноз эффективности применяемых способов налоговой оптимизации; 7) оценка риска применяемых способов; 8) проработка возможных неблагоприятных последствий оптимизации. Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как: 1) составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по сделкам; 2) составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств с изменением активов компании; 3) анализ результатов налоговых инноваций. Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю риска. В российском законодательстве трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы оптимизации укладываются в рамки существующего налогового кодекса, иногда все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых органов. Способы налоговой оптимизации 1. Смена места регистрации. Существуют территории, где нет местной составляющей налогов. Например, на Алтае налог на имущество – 0 %. Однако следует тщательно изучить систему налогообложения такого региона, потому что в подобных областях могут быть установлены дополнительные сборы, перекрывающие нулевую ставку некоторых налогов. Существуют территории, в пределах которых действуют налоговые льготы - так называемые оффшорные зоны. В этих зонах действуют определенные льготы. Но и риск потерять предприятие также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо. 2. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес. Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество выпадают из схемы налогообложения компании. Однако стоимость такой компании достаточно высока. Стоит отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании - плательщики НДС. 3. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в том числе перенос уплаты налогов на более поздний срок. 4. Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за отдельную плату переоценивает отдельную дорогостоящую группу основных средств. Это становится возможным благодаря износу, или, в специальной терминологии, амортизации основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств - сокращается налог на имущество. 5. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной деятельности. На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом. 6. Возвратный лизинг.9 Некоторые организации выбирают для себя этот способ оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств. Их выгода состоит в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. Ко всему прочему, нет необходимости платить налог на имущество. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Смысл лизинговой сделки заключается в том, что фирма покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего последний производит покупку. Цена покупки будет немного выше, так как придется заплатить комиссионное вознаграждение лизингодателю. Но, несмотря на это, данный способ выгоден компании. Тем более что по окончании договора фирма может выкупить основное средство за ничтожно малую стоимость, которую стороны в нем установили. А увеличить лизинговые платежи законодательство не запрещает. Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, можно оформить договором займа. В нем не следует указывать, на что именно предоставляют деньги. В исследуемой кредитной организации ввиду прозрачности ее отчетности и полного подчинения и контроля Инструкциям Центрального 9 http://www.klerk.ru//data2017/3905tex17.htm [Электронный ресурс]. Банка РФ оптимизация налогообложения возможна легальными и относительно легальными способами. К первым относится: Выбор метода начисления амортизации; Создание резервных фондов. По большому счету, уменьшить саму сумму налогов не удастся. Однако удастся отсрочить их уплату, что может дать ощутимый экономический эффект. Он основан на давно установленной особенности уменьшения покупательной способности денег с течением времени, т.е. покупательная способность одной и той же суммы денег в предыдущий момент времени, как правило, больше, чем в последующий. Следовательно, чем позже организация перечисляет свои средства в виде налогов в бюджет, тем меньше она несет реальных финансовых потерь. Так, например, при ставке рефинансирования Банка России в размере 10 % годовых, отсрочив уплату налога на сумму 1000000 руб. на три месяца, организация потенциально может «заработать» 25000 руб.: (1000000 * 10 %) / 12 мес. * 3 мес. = 25000 руб. С другой стороны, при инфляции (условно) в размере 12 % годовых 1000000 руб. на 1 января следующего года будет стоить уже только 880000 руб.: 1000000 – (1000000 * 12 %) = 880000 руб. Относительно легальные способы оптимизации включают: Использование скрытых аффилированных лиц (имущество передается лицу, имеющему льготы по налогу на имущество или взыскать налог с которого нереально – иностранная фирма, а затем берется у него же в аренду или лизинг); Использование оффшорной компании; Минимизация ЕСН: – заключение договоров гражданско-правового характера (При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 6 % с получаемых доходов. В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще – ст. 236 НК РФ); - замена зарплаты компенсациями (премиями); - выплата заработной платы посредством дивидендов (поскольку НДФЛ с таких выплат уплачивается по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ); - бонусная схема (можно использовать в том случае, если среди учредителей, есть один, владеющий контрольным пакетом акций. Он безвозмездно перечисляет денежные средства на финансирование ее деятельности, эти средства распределяются между сотрудниками, облагаясь лишь НДФЛ). ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить: 1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках республиканском, финансирования на разных краевом, различных уровнях областном, управления местном), мероприятий, (федеральном, необходимых осуществляемых за для счет государственного и местного бюджетов; 2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли; 3. Защиту коммерческих интересов предпринимателя и покупателей в условиях рыночной экономики; 4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции; 5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения. 6. Проведение антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России; 7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Российская налоговая система далека от совершенства в своей законодательной основе, «пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет большинство хозяйствующих субъектов страны. Необходима тщательная проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, особенно в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – залог экономического процветания любого государства. Для достижения этой цели следует принимать срочные меры. В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом. Первая глава налогообложения данной работы банковского раскрыла сектора теоретический экономики, аспект особенности формирования налоговой базы, применения стандартных и специальных налоговых ставок, определения доходов и расходов для тех или иных видов налогов. Во второй главе, рассматривающей практическую сторону выбранной темы, был произведен расчет основных налогов: налога на прибыль, НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам, единого социального налога и некоторых других. Помимо этого, была дана характеристика наиболее часто применяемым в настоящее время методик оптимизации налогообложения, в разрезе их совместимости с нормами закона. 4 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс РФ части первая и вторая по состоянию на 1 января 2009 г. (в ред. законов № 244-ФЗ, № 251-ФЗ) – Новосибирск : Сибирское университетское издательство, 2009. – 602 с. 2. О банках и банковской деятельности : Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395 – 1 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс. 3. О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс. 4. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных организациях) РФ от 22 октября 1997 г. / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс. 5. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2005. – 635 с. 6. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. с. 280 – 293. 7. Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2004. с. 177 – 191. 8. Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2006. – с. 397 – 412. 9. Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15- летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2006. – № 6. – с. 110 – 119. 10. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2007. - № 3. – с. 28 – 33. 11. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2007. - № 4. – с. 37 – 40. 12. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2007. - № 4. – с. 73 – 80. 13. Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования обязанностей банков в налоговых правоотношениях с 2007 года / Финансы. – 2007. - № 6. – с. 29 – 31. 14. Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2007. - № 32. – с. 3 – 5. 15. Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2008. - № 5. – с. 17 – 22. 16. Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2007. - № 12. – с. 84 – 90. 17. Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2008. - № 1. – с. 87 – 92. 18. Официальный сайт ОАО АКБ «Приморье». – Режим доступа : http://www.primbank.ru 19. http://www.klerk.ru//data2017/3905tex17.htm [Электронный ресурс]. Приложение 1 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ по состоянию на 01.01.2008г. Наименование кредитной организации ОАО АКБ «ПРИМОРЬЕ» Почтовый адрес Г ВЛАДИВОСТОК УЛ.СВЕТЛАНСКАЯ,47 Код формы 0409102 Квартальная в рублях и копейках Суммы в рублях от операций: № п/п Наименование статей Символы в рублях в ин. валюте и Всего драг. металлах 1. ДОХОДЫ 1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (балансовый счет второго порядка) 1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным) 1. Минфину России 11101 0,00 0,00 0,00 2. Финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления 11102 134939,52 0,00 134939,52 3. Государственным внебюджетным фондам РФ 11103 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления 11104 0,00 0,00 0,00 5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 11105 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 11106 1290808,22 0,00 1290808,22 7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 11107 0,00 0,00 0,00 8. Финансовым (кроме 11108 0,00 0,00 0,00 Коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме 11109 82174307,63 0,00 82174307,63 11110 0,00 0,00 0,00 организациям, находящимся в государственной федеральной) собственности 9. федеральной) собственности 10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 11. Негосударственным финансовым организациям 11111 3585187,33 0,00 3585187,33 12. Негосударственным коммерческим организациям 11112 669586908,28 0,00 669586908,28 13. Негосударственным некоммерческим организациям 11113 3824389,34 0,00 3824389,34 14. Физическим лицам - индивидуальным предпринимателям 11114 33344395,16 0,00 33344395,16 15. Гражданам (физическим лицам) 11115 37124083,56 573025,24 37697108,80 16. Юридическим лицам - нерезидентам 11116 0,00 0,00 0,00 17. Физическим лицам - нерезидентам 11117 0,00 0,00 0,00 18. Кредитным организациям 11118 5953491,97 2153185,57 8106677,54 19. Банкам - нерезидентам 11119 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 11101-11119 0 837018511,01 2726210,81 839744721,82 2. Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные) 0,00 1. Минфином России 11201 0,00 0,00 0,00 2. Финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления 11202 0,00 0,00 0,00 3. Государственными внебюджетными фондами РФ 11203 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетными фондами субъектов РФ и органов местного самоуправления 11204 0,00 0,00 0,00 5. Финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности 11205 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности 11206 0,00 0,00 0,00 7. Некоммерческими организациями, находящимися в федеральной 11207 0,00 0,00 0,00 Финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме 11208 0,00 0,00 0,00 11209 0,00 0,00 0,00 11210 0,00 0,00 0,00 собственности 8. федеральной) собственности 9. Коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности 10. Некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности 11. Негосударственными финансовыми организациями 11211 0,00 0,00 0,00 12. Негосударственными коммерческими организациями 11212 39830,89 0,00 39830,89 13. Негосударственными некоммерческими организациями 11213 0,00 0,00 0,00 14. Физическим лицам - индивидуальными предпринимателями 11214 834,02 0,00 834,02 15. Гражданами (физическими лицами) 11215 87611,64 321,15 87932,79 16. Юридическими лицами - нерезидентами 11216 0,00 0,00 0,00 17. Физическими лицами - нерезидентами 11217 0,00 0,00 0,00 18. Кредитными организациями 11218 0,00 0,00 0,00 19. Банками - нерезидентами 11219 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 11201-11219 0 128276,55 321,15 128597,70 3. Полученные просроченные проценты от: 0,00 1. Минфина России 11301 0,00 0,00 0,00 2. Финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления 11302 0,00 0,00 0,00 3. Государственных внебюджетных фондов РФ 11303 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления 11304 0,00 0,00 0,00 5. Финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности 11305 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 11306 0,00 0,00 0,00 7. Некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 11307 0,00 0,00 0,00 8. Финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме 11308 0,00 0,00 0,00 государственной (кроме 11309 0,00 0,00 0,00 Некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме 11310 0,00 0,00 0,00 федеральной) собственности 9. Коммерческих организаций, находящихся в федеральной) собственности 10. федеральной) собственности 11. Негосударственных финансовых организаций 11311 6678,08 0,00 6678,08 12. Негосударственных коммерческих организаций 11312 636383,91 0,00 636383,91 13. Негосударственных некоммерческих организаций 11313 0,00 0,00 0,00 14. Физическиx лиц - индивидуальных предпринимателей 11314 30964,61 0,00 30964,61 15. Граждан (физических лиц) 11315 886792,40 0,00 886792,40 16. Юридических лиц - нерезидентов 11316 0,00 0,00 0,00 17. Физических лиц - нерезидентов 11317 0,00 0,00 0,00 18. Кредитных организаций 11318 0,00 0,00 0,00 19. Банков - нерезидентов 11319 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 11301-11319 0 1560819,00 0,00 1560819,00 4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств 0,00 1. Минфина России 11401 0,00 0,00 0,00 2. Финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления 11402 0,00 0,00 0,00 3. Государственных внебюджетных фондов РФ 11403 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления 11404 0,00 0,00 0,00 5. Финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности 11405 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 11406 0,00 0,00 0,00 7. Некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 11407 0,00 0,00 0,00 8. Финансовых 11408 0,00 0,00 0,00 организаций, федеральной) собственности находящихся в государственной (кроме 9. Коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме 11409 0,00 0,00 0,00 Некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме 11410 0,00 0,00 0,00 федеральной) собственности 10. федеральной) собственности 11. Негосударственных финансовых организаций 11411 107905,16 0,00 107905,16 12. Негосударственных коммерческих организаций 11412 0,00 0,00 0,00 13. Негосударственных некоммерческих организаций 11413 0,00 0,00 0,00 14. Юридических лиц - нерезидентов 11414 0,00 0,00 0,00 15. Кредитных организаций 11415 0,00 0,00 0,00 16. Банков-нерезидентов 11416 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 11401 - 11416 0 107905,16 0,00 107905,16 5. Проценты, полученные по открытым счетам 0,00 1. В Банке России 11501 0,00 0,00 0,00 2. В кредитных организациях 11502 0,00 36480,87 36480,87 3. В банках-нерезидентах 11503 0,00 50097,25 50097,25 Итого по символам 11501 - 11503 0 0,00 86578,12 86578,12 6. Проценты, полученные по депозитам, включая депозиты "овернайт", и иным 0,00 размещенным средствам 1. В Банке России 11601 444246,56 0,00 444246,56 2. В кредитных организациях 11602 0,00 0,00 0,00 3. В банках-нерезидентах 11603 0,00 1205731,22 1205731,22 Итого по символам 11601 - 11603 0 444246,56 1205731,22 1649977,78 Итого по подразделу 0 839259758,28 4018841,30 843278599,58 2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами (балансовый счет 0,00 второго порядка) 1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства 0,00 1. Российской Федерации 12101 25045677,62 0,00 25045677,62 2. Субъектов РФ и органов местного самоуправления 12102 8445820,60 0,00 8445820,60 3. Кредитных организаций 12103 0,00 0,00 0,00 4. Прочие долговые обязательства 12104 168299,05 0,00 168299,05 5. Иностранных государств 12105 0,00 0,00 0,00 6. Банков-нерезидентов 12106 0,00 0,00 0,00 7. Прочие долговые обязательства нерезидентов 12107 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12101 - 12107 0 33659797,27 0,00 33659797,27 2. Процентный доход по векселям 0,00 1. Органов федеральной власти 12201 0,00 0,00 0,00 2. Органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления 12202 0,00 0,00 0,00 3. Кредитных организаций 12203 0,00 0,00 0,00 4. Прочим векселям 12204 0,00 0,00 0,00 5. Органов государственной власти иностранных государств 12205 0,00 0,00 0,00 6. Органов местной власти иностранных государств 12206 0,00 0,00 0,00 7. Банков-нерезидентов 12207 0,00 0,00 0,00 8. Прочим векселям нерезидентов 12208 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12201 - 12208 0 0,00 0,00 0,00 3. Дисконтный доход по векселям 0,00 1. Органов федеральной власти 12301 0,00 0,00 0,00 2. Органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления 12302 0,00 0,00 0,00 3. Кредитных организаций 12303 0,00 0,00 0,00 4. Прочим векселям 12304 0,00 0,00 0,00 5. Органов государственной власти иностранных государств 12305 0,00 0,00 0,00 6. Органов местной власти иностранных государств 12306 0,00 0,00 0,00 7. Банков-нерезидентов 12307 0,00 0,00 0,00 8. Прочим векселям нерезидентов 12308 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12301 - 12308 0 0,00 0,00 0,00 4. Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг 0,00 1. Российской Федерации 12401 1477134,10 0,00 1477134,10 2. Субъектов РФ и органов местного самоуправления 12402 8722023,62 0,00 8722023,62 3. Кредитных организаций 12403 541915,38 0,00 541915,38 4. Прочих ценных бумаг 12404 14851377,55 0,00 14851377,55 5. Иностранных государств 12405 0,00 0,00 0,00 6. Банков-нерезидентов 12406 0,00 0,00 0,00 7. Прочих ценных бумаг нерезидентов 12407 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12401 - 12407 0 25592450,65 0,00 25592450,65 5. Дивиденды, полученные от вложений в акции 0,00 1. Кредитных организаций 12501 0,00 0,00 0,00 2. Прочие акции 12502 711469,94 0,00 711469,94 3. Банков-нерезидентов 12503 0,00 0,00 0,00 4. Прочие акции нерезидентов 12504 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12501 - 12504 0 711469,94 0,00 711469,94 6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами 0,00 1. Доходы от переоценки ценных бумаг 12601 12454181,02 0,00 12454181,02 2. Доходы по другим операциям с приобретенными ценными бумагами 12605 779996,27 0,00 779996,27 3. Другие доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами 12606 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 12601, 12605, 12606 0 13234177,29 0,00 13234177,29 Итого по подразделу 0 73197895,15 0,00 73197895,15 3.Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (балансовый счет второго порядка) 0,00 1.Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том 0,00 числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том 13101 179520955,11 12715530,14 192236485,25 0 179520955,11 12715530,14 192236485,25 числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте Итого по символу 13101 2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте 1. 0,00 Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте 13201 290301714,91 0,00 290301714,91 Итого по подразделу 0 469822670,02 12715530,14 482538200,16 4. Дивиденды полученные, кроме акций (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности 0,00 1. Дочерних и зависимых кредитных организаций 14101 0,00 0,00 0,00 2. Дочерних и зависимых организаций 14102 0,00 0,00 0,00 3. Дочерних и зависимых банков - нерезидентов 14103 0,00 0,00 0,00 4. Дочерних и зависимых организаций - нерезидентов 14104 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 14101 - 14104 0 0,00 0,00 0,00 2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале 1. Кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной 0,00 14201 0,00 0,00 0,00 (дополнительной) ответственностью 2. Организаций 14202 0,00 0,00 0,00 3. Неакционерных банков - нерезидентов 14203 0,00 0,00 0,00 4. Организаций-нерезидентов 14204 0,00 0,00 0,00 5. Своих филиалов, находящихся в другой стране 14205 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 14201 - 14205 0 0,00 0,00 0,00 Итого по подразделу 0 0,00 0,00 0,00 6. Штрафы, пени, неустойки полученные (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Штрафы, пени, неустойки, полученные по: 0,00 1. Кредитным операциям 16101 122318,62 0,00 122318,62 2. Расчетным операциям 16104 20120,00 1444,86 21564,86 3. Другим операциям 16105 56812,33 0,00 56812,33 Итого по символам 16101 - 16105 0 199250,95 1444,86 200695,81 Итого по подразделу 0 199250,95 1444,86 200695,81 7. Другие доходы (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов 0,00 1. На возможные потери 17101 4645142328,72 0,00 4645142328,72 3. По другим операциям 17103 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 17101 - 17103 0 4645142328,72 0,00 4645142328,72 2. Комиссия полученная 0,00 1. По кассовым операциям 17201 194105402,99 6341518,05 200446921,04 2. По операциям инкассации 17202 0,00 0,00 0,00 3. По расчетным операциям 17203 227438799,14 18451962,79 245890761,93 4. По выданным гарантиям 17204 11001243,62 0,00 11001243,62 5. По другим операциям 17205 10841457,74 196319,25 11037776,99 Итого по символам 17201 - 17205 0 443386903,49 24989800,09 468376703,58 3. Другие полученные доходы 0,00 1. От выбытия (реализации) 17301 446895,57 0,00 446895,57 2. От списания кредиторской задолженности 17302 0,00 0,00 0,00 3. От клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других 17303 2172084,68 750032,85 2922117,53 расходов 4. От доставки банковских документов (кроме инкассации) 17304 0,00 0,00 0,00 5. От операций с драгоценными металлами 17305 0,00 0,00 0,00 6. От оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей 17306 165171,92 0,00 165171,92 7. От сдачи имущества в аренду 17307 110169,54 0,00 110169,54 8. От проведения факторинговых, форфейтинговых операций 17308 0,00 0,00 0,00 9. От оказания услуг финансовой аренды (лизинга) 17309 0,00 0,00 0,00 10. От проведения операций по доверительному управлению имуществом 17310 152777,23 0,00 152777,23 11. От проведения операций с опционами 17311 0,00 0,00 0,00 12. От проведения форвардных операций 17312 0,00 0,00 0,00 13. От проведения фьючерсных операций 17313 0,00 0,00 0,00 14. От проведения операций СВОП 17314 0,00 0,00 0,00 15. Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году 17315 0,00 0,00 0,00 16. Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году 17316 249671,24 0,00 249671,24 17. Доходы, 17317 9544331,78 11880,28 9556212,06 полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг 18. Другие доходы 17318 2669451,83 170315,20 2839767,03 19. Доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль 17323 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 17301 - 17323 0 15510553,79 932228,33 16442782,12 Итого по подразделу 0 5104039786,00 25922028,42 5129961814,42 Всего доходов 10000 6486519360,40 42657844,72 6529177205,12 2. РАСХОДЫ 0,00 1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (балансовый счет второго 0,00 порядка) 1. Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные) 0,00 1. Банку России 21101 0,00 0,00 0,00 2. Кредитным организациям 21102 25233987,51 2206719,55 27440707,06 3. Банкам-нерезидентам 21103 0,00 0,00 0,00 4. Другим кредиторам 21104 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 21101 - 21104 0 25233987,51 2206719,55 2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам 27440707,06 0,00 1. Банку России 21201 0,00 0,00 0,00 2. Кредитным организациям 21202 0,00 0,00 0,00 3. Банкам-нерезидентам 21203 0,00 0,00 0,00 4. Другим кредиторам 21204 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 21201 - 21204 0 0,00 0,00 0,00 3. Уплаченные просроченные проценты 0,00 1. Банку России 21301 0,00 0,00 0,00 2. Кредитным организациям 21302 0,00 0,00 0,00 3. Банкам-нерезидентам 21303 0,00 0,00 0,00 4. Другим кредиторам 21304 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 21301 - 21304 0 0,00 0,00 0,00 Итого по подразделу 0 25233987,51 2206719,55 27440707,06 2. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 0,00 (балансовый счет второго порядка) 1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентам 0,00 1. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 22101 0,00 0,00 0,00 2. Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22102 117719,00 0,00 117719,00 3. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22103 0,00 0,00 0,00 4. Финансовым (кроме 22104 0,00 0,00 0,00 Коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме 22105 168613,30 0,00 168613,30 22106 66245,28 0,00 66245,28 организациям, находящимся в государственной федеральной) собственности 5. федеральной) собственности 6. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 7. Негосударственным финансовым организациям 22107 475784,95 0,00 475784,95 8. Негосударственным коммерческим организациям 22108 25980484,23 72,55 25980556,78 9. Негосударственным некоммерческим организациям 22109 1150927,08 0,00 1150927,08 10. Кредитным организациям 22110 4594848,80 0,00 4594848,80 11. Банкам-нерезидентам 22111 0,00 0,00 0,00 12. Физическим лицам - индивидуальным предпринимателям 22112 606771,52 0,00 606771,52 13. Индивидуальным предпринимателям - нерезидентам 22113 0,00 0,00 0,00 14. Юридическим лицам - нерезидентам 22114 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 22101 - 22114 0 33161394,16 72,55 33161466,71 2. Проценты, уплаченные по депозитам 0,00 1. Минфину России 22201 0,00 0,00 0,00 2. Финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления 22202 0,00 0,00 0,00 3. Государственным внебюджетным фондам РФ 22203 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления 22204 0,00 0,00 0,00 5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 22205 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22206 361506,84 0,00 361506,84 7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22207 0,00 0,00 0,00 8. Финансовым (кроме 22208 0,00 0,00 0,00 Коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме 22209 691531,47 0,00 691531,47 22210 0,00 0,00 0,00 организациям, находящимся в государственной федеральной) собственности 9. федеральной) собственности 10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 11. Негосударственным финансовым организациям 22211 4699688,33 0,00 4699688,33 12. Негосударственным коммерческим организациям 22212 40973892,99 0,00 40973892,99 13. Негосударственным некоммерческим организациям 22213 545753,36 0,00 545753,36 14. Юридическим лицам - нерезидентам 22214 0,00 0,00 0,00 15. Кредитным организациям 22215 68998,63 0,00 68998,63 16. Банкам-нерезидентам 22216 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 22101 - 22216 0 47341371,62 0,00 47341371,62 3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам 0,00 1. Минфину России 22301 0,00 0,00 0,00 2. Финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления 22302 0,00 0,00 0,00 3. Государственным внебюджетным фондам РФ 22303 0,00 0,00 0,00 4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления 22304 0,00 0,00 0,00 5. Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 22305 0,00 0,00 0,00 6. Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22306 0,00 0,00 0,00 7. Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 22307 0,00 0,00 0,00 8. Финансовым (кроме 22308 0,00 0,00 0,00 Коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме 22309 0,00 0,00 0,00 22310 0,00 0,00 0,00 организациям, находящимся в государственной федеральной) собственности 9. федеральной) собственности 10. Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 11. Негосударственным финансовым организациям 22311 0,00 0,00 0,00 12. Негосударственным коммерческим организациям 22312 0,00 0,00 0,00 13. Негосударственным некоммерческим организациям 22313 0,00 0,00 0,00 14. Юридическим лицам - нерезидентам 22314 0,00 0,00 0,00 15. Кредитным организациям 22315 0,00 0,00 0,00 16. Банкам-нерезидентам 22316 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 22301 - 22316 0 0,00 0,00 0,00 Итого по подразделу 0 80502765,78 72,55 80502838,33 3. Проценты, уплаченные физическим лицам (балансовый счет второго 0,00 порядка) 1. Проценты, уплаченные физическим лицам по открытым им счетам, по 0,00 счетам депозитов и прочих привлеченных средств 1. Гражданам (физическим лицам) 23101 151048850,13 7945446,30 158994296,43 2. Физическим лицам - нерезидентам 23103 9767,45 55489,19 65256,64 Итого по символам 23101 - 23103 0 151058617,58 8000935,49 159059553,07 Итого по подразделу 0 151058617,58 8000935,49 159059553,07 4. Расходы по операциям с ценными бумагами (балансовый счет второго 0,00 порядка) 1. Расходы по выпущенным ценным бумагам 0,00 1. Процентный расход по облигациям 24101 0,00 0,00 0,00 2. Процентный расход по депозитным сертификатам 24102 0,00 0,00 0,00 3. Процентный расход по сберегательным сертификатам 24103 0,00 0,00 0,00 4. Процентный расход по векселям 24104 675874,50 13702300,43 14378174,93 5. Дисконтный расход по векселям 24105 0,00 0,00 0,00 6. Другие расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами 24107 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 24101 - 24105, 24107 0 675874,50 13702300,43 14378174,93 2. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами 0,00 1. Расходы от переоценки ценных бумаг 24201 15756849,63 0,00 15756849,63 2. Расходы по другим операциям с ценными бумагами 24203 0,03 0,00 0,03 3. Расходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг 24205 12199215,25 0,00 12199215,25 4. Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с 24206 40614,36 0,00 40614,36 24207 0,00 0,00 0,00 приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги) 5. Расходы по списанным вложениям в ценные бумаги Итого по символам 24201, 24203, 24205 - 24207 0 27996679,27 0,00 27996679,27 Итого по подразделу 0 28672553,77 13702300,43 42374854,20 5. Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе 0,00 дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (балансовый счет второго порядка) 1. Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе 0,00 дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 1. Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе 25101 19492403,29 682,49 19493085,78 0 19492403,29 682,49 19493085,78 дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте Итого по символу 25101 2. Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте 1. 1. 0,00 Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте 25201 291462619,73 0,00 291462619,73 Итого по подразделу 0 310955023,02 682,49 310955705,51 6. Расходы на содержание аппарата (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Расходы на содержание аппарата 0,00 Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты 26101 248764869,10 0,00 248764869,10 26102 0,00 0,00 0,00 26103 47501040,74 0,00 47501040,74 26104 0,00 0,00 0,00 26105 1034905,43 0,00 1034905,43 труда 2. Премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения 3. Начисления на заработную плату - взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации 4. Расходы, связанные с перемещениями работников в случаях и размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации 5. Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) 6. Компенсации работникам, кроме заработной платы, в пределах норм, 26106 23289,00 0,00 23289,00 26107 0,00 0,00 0,00 на компенсации работникам, кроме заработной платы 26108 0,00 0,00 0,00 Прочие расходы 26109 279844,88 0,00 279844,88 Итого по символам 26101 - 26109 0 297603949,15 0,00 297603949,15 гарантированных трудовым законодательством Российской Федерации 7. Расходование средств сверх сумм (норм), гарантированных трудовым законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами на подготовку кадров 8. 2. Социально-бытовые расходы 1. 1. 0,00 Финансирование других социальных нужд 26214 0,00 0,00 0,00 Итого по подразделу 0 297603949,15 0,00 297603949,15 8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за: 0,00 Несвоевременное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, 28101 0,00 0,00 0,00 причитающихся владельцам счетов 2. Неправильное списание или зачисление средств по счетам их владельцев 28102 0,00 0,00 0,00 3. Неправильное 28103 0,00 0,00 0,00 направление (перевод) средств, списанных со счетов владельцев 4. Нарушение очередности платежей 28104 0,00 0,00 0,00 5. Несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов 28105 0,00 0,00 0,00 клиентам 6. Нарушение кредитных и депозитных договоров 28106 0,00 0,00 0,00 7. Нарушение расчетов с бюджетом 28107 928,19 0,00 928,19 в том числе за неправильное начисление налога на доходы физических лиц 28108 0,00 0,00 0,00 Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные 28109 3906,85 0,00 3906,85 8. фонды 9. Нарушение нормативов обязательных резервов 28110 0,00 0,00 0,00 10. Другие нарушения из них: 28111 32453,53 0,00 32453,53 нарушения законодательства Российской Федерации и нормативных актов 28112 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 28101 - 28111, кроме 28108 0 37288,57 0,00 37288,57 Итого по подразделу 0 37288,57 0,00 37288,57 Банка России 9. Другие расходы (балансовый счет второго порядка) 0,00 1. Отчисления в фонды и резервы 0,00 1. На возможные потери 29101 4693816763,87 0,00 4693816763,87 2. По другим операциям 29103 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 29101 - 29103 0 4693816763,87 0,00 4693816763,87 2. Комиссия уплаченная 0,00 1. По кассовым операциям 29201 3159,26 3449042,60 3452201,86 2. По операциям инкассации 29202 13361017,01 0,00 13361017,01 3. По расчетным операциям 29203 35049532,10 15278798,00 50328330,10 4. По полученным гарантиям, поручительствам 29204 0,00 0,00 0,00 5. По другим операциям 29205 575690,56 1041529,95 1617220,51 Итого по символам 29201 - 29205 0 48989398,93 19769370,55 68758769,48 3. Другие операционные расходы 1. 0,00 Расходы по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного 29301 16297969,40 1753322,03 18051291,43 автотранспорта в разрешенных случаях, других машин и оборудования, за информационные услуги 2. Расходы по оплате за обработку документов и ведение учета 29302 3233381,68 351994,28 3585375,96 3. Расходы по совершению расчетных операций 29303 0,00 0,00 0,00 4. Расходы 29304 4798913,04 0,00 4798913,04 по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монеты 5. Почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы по аренде линий связи 29306 14884158,58 1788675,72 16672834,30 6. Амортизационные отчисления по: основным средствам 29307 29506428,86 0,00 29506428,86 основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) 29312 0,00 0,00 0,00 нематериальным активам 29314 169,08 0,00 169,08 7. Типографские и канцелярские расходы 29315 2396663,92 0,00 2396663,92 8. Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) 29316 13606361,97 0,00 13606361,97 9. Содержание зданий и сооружений 29317 5137937,29 0,00 5137937,29 10. Расходы по охране 29318 16582874,75 0,00 16582874,75 11. Расходы на форменную и специальную одежду 29319 98684,05 0,00 98684,05 12. Расходы по рекламе в пределах сумм, предусмотренных законодательством 29320 15110952,70 0,00 15110952,70 предусмотренных 29321 767388,32 0,00 767388,32 Расходы на служебные командировки в пределах сумм, предусмотренных 29322 3163848,88 94525,38 3258374,26 29323 0,00 0,00 0,00 на представительские расходы 29324 1121,07 0,00 1121,07 на командировочные расходы 29325 216578,00 0,00 216578,00 16. Расходы по пусконаладочным работам 29326 0,00 0,00 0,00 17. Уплаченная госпошлина 29327 234807,92 0,00 234807,92 18. Транспортные расходы, кроме относимых на стоимость ценностей 29328 184046,81 0,00 184046,81 19. Прочие расходы 29329 20954717,25 940695,33 21895412,58 Итого по символам 29301 - 29329 0 147177003,57 4929212,74 152106216,31 Российской Федерации 13. Представительские расходы в пределах сумм, законодательством Российской Федерации 14. законодательством Российской Федерации 15. Расходование средств сверх сумм (норм), установленных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами:на рекламу 4. Другие произведенные расходы 0,00 По выбытию (реализации) и списанию имуществаиз них: 29401 512416,78 0,00 512416,78 по выбытию (реализации) не полностью амортизированных основных средств 29417 507016,78 0,00 507016,78 2. По списанию дебиторской задолженности 29402 0,00 0,00 0,00 3. По доставке банковских документов 29403 0,00 0,00 0,00 4. По операциям с драгоценными металлами 29404 0,00 0,00 0,00 5. По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных 29405 111733,00 0,00 111733,00 1. ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 6. Арендная плата 29406 45302605,59 0,00 45302605,59 7. По факторинговым, форфейтинговым операциям 29407 0,00 0,00 0,00 8. По операциям доверительного управления имуществом 29409 0,00 0,00 0,00 9. По проведению операций с опционами 29410 0,00 0,00 0,00 10. По форвардным операциям 29411 0,00 0,00 0,00 11. По фьючерсным операциям 29412 0,00 0,00 0,00 12. По операциям СВОП 29413 0,00 0,00 0,00 13. Расходы по кредитным операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году 29414 0,00 0,00 0,00 14. Другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году 29415 663088,85 0,00 663088,85 15. Налоги, Российской 29416 37032324,18 0,00 37032324,18 Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии 29418 0,00 0,00 0,00 29419 6400,00 10848,97 17248,97 29420 0,00 0,00 0,00 29421 1317596,92 0,00 1317596,92 относимые в установленных законодательством Федерации случаях на расходы 16. (недостаточности) средств резервов и резервного фонда 17. Расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации 18. Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанные с деятельностью кредитной организации 19. Расходы по аудиторским проверкам 20. Расходы по публикации отчетности 29422 130162,92 0,00 130162,92 21. Другие расходы 29423 31436216,97 37689,80 31473906,77 22. Расходы за дополнительную плату по несвоевременно перечисленным 29425 0,00 0,00 0,00 Итого по символам 29401 - 29425, кроме символа 29417 0 116512545,21 48538,77 116561083,98 Итого по подразделу 0 5006495711,58 24747122,06 5031242833,64 Всего расходов 20000 5900559896,96 48657832,57 5949217729,53 35001 0,00 0,00 0,00 - Прибыль (символ 10000 минус символ 20000) 33001 579959475,59 0,00 579959475,59 - Убыток (символ 20000 минус символ 10000 и символ 35001) 33002 0,00 0,00 0,00 платежам в бюджет 3. РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 3.1. Сумма, списанная со счета № 70501 и отнесенная непосредственно на убытки 3.2. Итого результат по отчету Справка к отчету о прибылях и убытках Показатель Значение 1 2 1. Финансовый результат деятельности головного офиса кредитной организации: a) прибыль 31005 526675965,63 б) убытки 32005 2. Количество филиалов кредитной организации, закончивших отчетный период с прибылью (31003) 2 3. Сумма полученной ими прибыли (31004) 53283509,96 4. Количество филиалов кредитной организации, закончивших отчетный период с убытками (32003) 5. Сумма допущенного ими убытка (32004)
