Оглавление Вариант 3........................................................................................................ 3 Ситуация 1 ..................................................................................................... 3 Ситуация 2 ..................................................................................................... 6 Ситуация 3 ..................................................................................................... 9 Ситуация 4 ................................................................................................... 12 Список используемой литературы ............................................................ 15 2 Вариант 3 Ситуация 1 При проверке движения денежных средств на расчётном счёте выявлено, что 14.04.20__ г. на расчётный счёт зачислено 2 875 000 руб. На счётах бухгалтерского учёта эта операция нашла следующее отражение: Д-т сч. 51, К-т сч. 57 – 2 875 000 руб. Ревизором установлено, что вышеуказанная сумма в Д-т сч. 57 была отнесена 02.04.20__г. Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию? Решение Кассовые операции занимают одно из ключевых мест в хозяйственной деятельности организации. Необходимость в наличных денежных средствах возникает зачастую и связана с выплатой заработной платы сотрудникам, пособий, средств на командировочные и хозяйственные нужды, оплатой услуг наличными и т.п. Вне зависимости от организационно-правовых форм собственности и сферы деятельности предприятия должны хранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Предприятия могут иметь в кассах наличные деньги в пределах установленных банками лимитов по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости эти лимиты остатков касс пересматриваются. Организации обязаны сдавать в банк все наличные денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличности в кассе в порядке и сроки, оговоренными с обслуживающими банками. [2] Счет 50 «Касса» предназначен для систематизации информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассах организации. 3 В случае излишков кассовой наличности, то суммы, превышающие установленный лимит кассы необходимо сдать на расчетный счет предприятия. Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для сведения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации, а также иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (в основном, выручка от продажи товаров организаций, ведущих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы либо кассы почтовых отделений с целью зачисления на расчетный либо иной счет организации, но еще не зачисленные согласно назначению. Основанием для отражения в учете по счету 57 «Переводы в пути» сумм (к примеру, при сдаче выручки от продажи) считаются квитанции кредитной организации, также сберегательной кассы, почтового отделения, и копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассаторам и т.п. [4] В данной ситуации, по всей видимости, имеет место передача инкассатору/сотруднику предприятия наличных денежных средств для доставки в банк и зачисления на расчетный счет в сумме 2 875 000 руб.: Таблица 1. Операции по учету денежных средств в пути Дата 02.04.2020 Дт 57 Кт 50 Описание Наличная выручка передана инкассатору/сотруднику для доставки в банк Сумма 2 875 000 14.04.2020 51 57 Денежные средства поступлибо в банк и зачислены на расчетный счет 2 875 000 4 Документ Расходный кассовый ордер, квитанция к инкассаторской сумке, объявление на взнос наличными Банковская выписка Отражение данной хозяйственной операции в учете предприятия содержит в себе типовое нарушение ведения кассовых операций, а именно несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в регистрах учета. Также возможно несовпадение дат либо сумм приходных/ расходных ордеров с аналогичными их реквизитами в журнале регистрации Как рекомендации по устранению допущенных нарушений ревизором предложено внесение исправительных записей соответствующими датами и усиление контроля над учётом движения денежных средств, а также фактов хозяйственной жизни в операциях с ними во избежание финансовых злоупотреблений должностных лиц и хищения материальных ценностей, равно как и денежных средств. 5 Ситуация 2 На сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» на конец текущего года числится остаток аванса в сумме 276 960 руб., полученного от покупателя ЗАО «Свет». При проверке установлено, что срок действия договора истёк 12 декабря прошлого года. Покупателю отпуск материальных ценностей не произведён, а полученный аванс отражен следующей записью на счётах бухгалтерского учёта: Д-т сч. 51 «Расчётный счёт», К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – 276 960 руб.; Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи» – 276 960 руб. Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию? Решение Для обобщения информации относительно наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных учреждениях, предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» находит отражение поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» происходит списание денежных средств с расчетных счетов предприятия. Операции по расчетному счету ведут в бухгалтерском учете на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и приложенных к ним расчетно-денежных документов. Для систематизации информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в суммах, на которые предъявлены расчетные документы. [4] 6 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по кредиту корреспондирует со счетами учета денежных средств и расчетов в суммах поступивших платежей (в том числе и суммы полученных авансов) и т.п. Однако, суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Счет 90 «Продажи» предназначен для свода информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности организации, и еще для определения финансового результата по ним. Этот счет отражает, в частности, выручку и себестоимость по: - готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услугам промышленного характера; - работам и услугам непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; - товарам и проч. [6;151] В бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции, проведения работ, оказания услуг и др. отражают в корреспондеции кредита счета 90 «Продажи» и дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». И в то же время себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, работ и др. списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: а) предприятие вытекающее из имеет конкретного право на договора получение либо соответствующим образом; б) сумму выручки возможно определить; 7 данной выручки, подтвержденное иным в) предусматривается, что в результате определенной операции произойдет рост экономических выгод организации. Уверенность в том, что в итоге конкретной операции произойдет рост экономических выгод организации, имеется в ситуации, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива; г) право собственности (пользования, владения и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю либо работа принята заказчиком (услуга считается оказанной); д) расходы, которые произведены либо будут понесены в связи с этой операцией, вполне возможно определить. Если в отношении денежных средств и прочих активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признают кредиторскую задолженность, а не выручку. [5] В нашей ситуации, которая рассматривается, бухгалтер не имел законных оснований для признания доходом от продажи сумму полученных средств от покупателя в размере 276 960 руб., что привело к искажению фактов хозяйственной деятельности предприятия. В качестве рекомендаций по устранению обнаруженных нарушений ревизором предложено внесение следующих исправительных записей методом сторно: Таблица 2. Корректировка операции по учету расчетов с контрагентами Дата 11.11.2020 Дт 62 Кт 90 Описание Признан доход от продажи товаров, работ, услуг Сумма - 276 960 Документ Бухгалтерская справка 11.11.2020 90 68 - 46 160 Бухгалтерская справка 11.11.2020 90 99 Начислен НДС с реализации продукции Отражен доход от реализации - 230 800 Бухгалтерская справка 8 Кроме того, в связи с обнаруженными искажениями, потребуется предоставление уточняющей бухгалтерской и налоговой отчетности по месту учета налогоплательщика. Ситуация 3 В ходе проверки расчётов с дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтером предприятия в ноябре прошлого года списана в дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» дебиторская задолженность, образовавшаяся в расчётах с мебельной фабрикой. Отгрузка продукции покупателю была произведена 15 марта прошлого года. Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию? Решение Дебиторская задолженность — это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора либо правовой нормы. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнением договорных обязательств. Просроченной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором либо признана нереальной к взысканию. Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств: - истек срок исковой давности; 9 - должник ликвидирован; - исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; - судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания. [7;147] Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является основанием для аннулирования задолженности. Задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания. Согласно пунктам 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 сумму списываемой дебиторской задолженности включают в состав прочих расходов. Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В данной ситуации дебиторская задолженность, образовавшаяся в расчётах с мебельной фабрикой, и по которой еще не истек срок исковой давности, была ошибочно списана на сч. 99 «Прибыли и убытки», что привело к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия за прошлый год. Кроме того, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Корреспонденция сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со сч. 99 «Прибыли и убытки» действующим планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена. В качестве рекомендаций по устранению обнаруженных нарушений ревизором предложено внесение следующих исправительных записей методом сторно: 10 Таблица 3. Корректировка ошибочной операции Дата 11.11.2020 Дт 99 Кт 62 Описание Признан расход от списания дебеторской задолженности покупателя товаров, работ, услуг 11.11.2020 99 68 Доначисление расходов по налогу на прибыль Сумма - сумма Документ Бухгалтерская справка = сумма Бухгалтерская предыдущей справка операции * ставка налога Кроме того, в связи с занижением доходов и доначислением налога на прибыль, с целью корректировки данных потребуется предоставление уточняющей бухгалтерской и налоговой отчетности за предыдущий год по месту учета налогоплательщика, а также уплату недоимки по налогу и пени. 11 Ситуация 4 При проверке расчётов с подотчетными лицами установлено, что в связи с тем, что в апреле текущего года предприятие находилось на картотеке и не имело возможности выдать аванс на командировочные расходы и расходы на хозяйственные нужды, работникам предприятия компенсация таких расходов производилась не денежными средствами, а продукцией собственного производства. Так, было выдано в счёт компенсации за апрель всего 867 000 руб., что было отражено в бухгалтерском учёте следующим образом: Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – 867 000 руб.; Д-т сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами», К-т сч. 90 «Продажи» – 867 000 руб. (на сумму погашения задолженности перед своими работниками по авансовым отчётам продукцией своего производства по фактической себестоимости); Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» – 867 000 руб. Решение Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с 12 подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, либо другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. [4] Поскольку при покупке товара за собственные средства для рабочих целей сотрудник, можно сказать, выступает от имени организации, то есть, он не является подотчетным лицом, то в соответствии с п. 1 ст. 183 ГК РФ необходимо составить документы, которыми будет закреплено, что организация одобрила такую сделку. Такими документами могут быть: Заявление работника о возмещении расходов, одобренное руководителем. Отчет об израсходованных средствах с прикрепленными к нему документами на покупку и оплату (товарный чек, накладная, счет-фактура и т. д.). Приказ от имени руководителя о возмещении расходов сотрудника. Как уже было установлено выше, возмещение расходов при невыдаче аванса нельзя назвать расчетами с подотчетными лицами, поэтому счет 71 использовать не следует. В плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, следующим по порядку идет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. [4] Таким образом, в сложившейся ситуации ревизор предлагает следующее решение: Таблица 4. Корректировка операций по расчетам с персоналом Дата 11.11.2020 Дт 20 Кт 71 Описание Приняты к учету расходы по подотчетным 13 Сумма - 867 000 Документ Бухгалтерская справка суммам 11.11.2020 20 73 11.11.2020 71 90 11.11.2020 73 90 11.11.2020 90 43 11.11.2020 90 68 Отнесена на производственные расходы сумма хозяйственных нужд Погашение задолженности перед своими работниками по авансовым отчётам продукцией своего производства по фактической себестоимости Отражена выручка на сумму натуральной оплаты Сумма натуральной оплаты списывается на себестоимость продаж Отражен НДС 20% в сумме выручки 867 000 Отчет об израсходованных средствах с приложениями -867 000 Бухгалтерская справка 867 000 Бухгалтерская справка 867 000 Бухгалтерская справка 144 500 Бухгалтерская справка Позиция Минфина РФ подтверждает, что компенсация денег, которые сотрудник потратил для нужд организации, не влечет возникновения налоговой базы для целей НДФЛ, поэтому этот налог исчислять не нужно. 14 Список используемой литературы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). 2. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». 3. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». 4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». 6. Енц Г. П. Контроль и ревизия. Учебное пособие. - Сыктывкар : СЛИ, 2014. - 232 с. 7. Корнеева Т. А., Мельник М. В. и др. Контроль и ревизия в схемах и таблицах: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2011. - 352 с. 15
