Организация внутреннего контроля дебиторской задолженности

Организация внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками
Макарова Н.П., Домнина И.К.
Студентки 4 курса кафедры бухгалтерского учета
Российский государственный аграрный университет — МСХА имени К.А. Тимирязева ,
факультет экономики и финансов, Москва, Россия
E-mail: nina-makarowa@mail.ru
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль за
совершаемыми фактами хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская
(финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать
и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его
руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Цели внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками:
 эффективность процесса предоставления продукта покупателям, заказчикам;
 рациональное использование финансовых ресурсов (что вытекает из первой цели и
соответственно является ее подцелью);
 сохранность финансовых ресурсов организации (что вытекает из первой цели и
соответственно является ее подцелью);
 соблюдение законов и нормативных актов (в том числе локальных),
регламентирующих взаимоотношения с контрагентами. [Karzaeva, 2013, 68]
Дебиторская задолженность является составной частью оборотного капитала и
характеризует отвлечение средств из оборота предприятия и использование их
дебиторами. Дебиторскую задолженность можно рассматривать в двух аспектах:
экономическом и юридическом. С юридической точки зрения дебиторская
задолженность представляет собой имущественные требования организации к
юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. «Правовая»
дебиторская задолженность может быть оценена двумя способами: по номинальной
стоимости и по номинальной стоимости за вычетом резервов по сомнительным долгам.
Номинальная стоимость – стоимость реализуемой продукции, работ, услуг и
соответственно покупателя (заказчика), по которой достигнуто соглашение и закреплено
в договоре. Второй вид оценки используется, если на задолженность влияют кредитные
риски - то есть риски, связанные с возможными неблагоприятными для организации
последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами
обязательств по предоставленным им заемным средствам. [Karzaevа, 2013, 10-11]
Карзаева Н.Н. отмечает, что между целями организации системы внутреннего
контроля и рисками осуществления операций с покупателями и заказчиками существует
тесная взаимосвязь, которая позволяет оценить эффективность функционирования
данной системы (Таблица).
Таблица
Взаимосвязь рисков осуществления операций с покупателями и заказчиками и целей
организации системы внутреннего контроля
Цели системы внутреннего
Риски, сопутствующие осуществлению
контроля
операций с покупателями и заказчиками
Эффективность процесса
 геополитические риски;
предоставления продукта покупателям,
 репутационный риск организации, как
заказчикам
добросовестного продавца;
 рыночные риски;
 риск ликвидности;
Рациональное использование
финансовых ресурсов
Сохранность финансовых ресурсов
организации
Соблюдение законов и
нормативных актов
Продолжение таблицы
 репутационный риск продавца;
 рыночные риски;
 риск ликвидности;
 репутационный риск продавца;
 репутационный риск контрагента, как
налогоплательщика;
 рыночные риски;
 репутационный риск продавца;
 правовые риски, связанные с
изменением валютного законодательства.
Для достижения целей внутреннего контроля и минимизации рисков необходимо
проведение контрольных процедур, как за операциями с покупателями и заказчиками,
так и за формированием учетной и отчетной информации об обязательствах покупателей
и заказчиков.
К контрольным процедурам за операциями с покупателями и заказчиками относятся,
но ими не ограничиваются:
1) мониторинг рынка продукта;
2) анализ платежеспособности потенциальных контрагентов – покупателя,
заказчика;
3) мониторинг платежной репутации дебиторов.
Контрольные процедуры за формированием учетной и отчетной информации об
обязательствах покупателей и заказчиков должны быть направлены на достижение
одной или нескольких из этих целей:
1. существование (проверить фактическое наличие дебиторской задолженности);
2. оценка (проверить правильность формирования величины обязательств
покупателей и заказчиков);
3. полнота (проверить полноту отражения обязательств покупателей и заказчиков)
4. права и обязанности (проверить наличие у хозяйствующего субъекта права
требования к дебиторам);
5. разграничение отчетного периода (проверить своевременность признания и
списания дебиторской задолженности).
Осуществление контрольных процедур за расчетами с покупателями и заказчиками
и их бухгалтерским учетом позволит сформировать информационную базу для
составления бухгалтерской отчетности с учетом рисков предпринимательства и
частично минимизировать их.
Список литературы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3. Карзаева Н.Н. Система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и
составлением бухгалтерской отчетности //Бухучет в сельском хозяйстве, 2013, № 10,
С.65-77
4. Карзаева Н.Н. , Киселева В.А. Влияние рисков бизнеса на оценку дебиторской
задолженности// Бухучет в сельском хозяйстве, 2013, № 4, С.8-13
5. Карзаева Н.Н. Организация системы внутреннего контроля за расчетами с
поставщиками и подрядчиками// Бухучет в сельском хозяйстве, 2015, № 2, С.47-56.