МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Финансово-экономический факультет Кафедра учета, финансов, логистики и менеджмента КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Комплексный анализ хозяйственной деятельности в промышленности» Тема: Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) организации Практическая часть - вариант 4 Исполнитель: студент (факультет, курс, группа) Руководитель (ученое звание, ученая степень, должность) Новополоцк 2019 2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Финансово-экономический факультет «Утверждаю» Заведующий кафедрой ___________________________ (подпись) «____» ____________________ Задание по курсовой работе СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………… 1 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………………………….. 1.1 Значение и задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг).…………………………………………………………………................ 1.2 Объекты и источники информации анализа себестоимости продукции (работ, услуг)……….. …………………………………………………………. 1.3 Методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг)………..... 2 АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ АКТИВОВ ООО «ОМЕГА» 2.1 Анализ динамики, состава и структуры активов………………………… 2.2 Анализ показателей оборачиваемости активов………………………….. 2.3 Факторный анализ показателей оборачиваемости активов…………….. 2.4 Разработка рекомендаций по результатам анализа оборачиваемости активов…………………………………………………………………………. ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………..……………………………………........ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………… ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………. Приложение А. Бухгалтерский баланс ООО «Омега» за ХХХ1-ХХХ2 Приложение Б. Бухгалтерский баланс ООО «Омега» за ХХХ2-ХХХ3 Приложение В. Отчет о прибылях и убытках ООО «Омега» за ХХХ1ХХХ2 Приложение Г. Отчет о прибылях и убытках ООО «Омега» за ХХХ2ХХХ3 4 6 6 9 17 23 23 25 27 33 37 40 42 ВВЕДЕНИЕ Одним из важнейших направлений технико-экономического анализа деятельности предприятия является анализ себестоимости продукции. Себестоимость продукции относится к числу основных качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости — единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов. Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт были организованны нерационально. Целью курсовой работы является исследование методики анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и проведение анализа оборачиваемости активов на примере ООО «Омега». Задачи, которые необходимо решить в ходе исследования: - изучить значение и задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг); - исследовать объекты и источники информации для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг); - изучить методику анализа себестоимости продукции (работ, услуг). - провести анализ оборачиваемости активов ООО «Омега»; - разработать предложения по улучшению оборачиваемости активов. Методологической основой работы являются труды Савицкой Г.В., Стражева В.И., Шеремета А.Д., Ершовой С.А., Ермолович Л.Л. и др. В работе применяются общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. 1 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Значение и задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) В системе показателей, характеризующих эффективность производства, одно из важнейших мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости находят выражение все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Затраты являются важнейшей экономической категорией, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Принятию правильных и своевременных управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве и качестве полученной продукции, ее фактической себестоимости. Показатели себестоимости отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования основных средств, экономии сырья, материалов, топлива и энергии, полуфабрикатов, сокращения непроизводительных расходов, качества управления, природных, географических и других факторов, от характера производственного процесса. Себестоимость характеризует затраты конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, себестоимость выступает как один из важнейших синтетических показателей их деятельности [1, с. 45]. В специальной экономической литературе существует множество подходов к определению сущности понятия «себестоимость продукции». Рассмотрим их в таблице 1.1. Таблица 1.1 – Подходы «Себестоимость продукции» Название источника / автор, год 1 к определению сущности понятия Определение 2 Словари и энциклопедии Словарь бухгалтера / «Себестоимость продукции - часть стоимости товара, П.А. Костюк, 1990 включающая в денежной форме затраты овеществленного труда (средства производства), а также часть живого труда, создающего продукт, выступающего в виде зарплаты» [2, с. 184]. Продолжение таблицы 1.1 1 Экономика: Энциклопедический словарь. / В.Г. Золотогоров, 2003 Словарь современных экономических и правовых терминов /В.Н. Шимова, В.С. Каменкова, 1999 Большая экономическая энциклопедия. / Т.П. Варламова, Н.А. Васильева, 2007 Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева, 2011 Новый экономический словарь / А.Н. Азрилиан, 2007 Толковый словарь зкономиста/ Т.М.Мезенцева, 1997 Современный социоэкономический словарь / Б.А. Райзберг, 2016 2 «Себестоимость продукции - денежное выражение (оценка) используемых в процессе производства продукции (изделий, работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат на ее изготовление и реализацию» [3, с. 491]. «Себестоимость продукции (англ. Firstcostofproduction (works, services)) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат на ее производство и реализацию» [4, с. 367]. «Себестоимость продукции – часть стоимости товара, текущие производственные издержки и расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, выраженные в деньгах» [5, с. 574]. «Себестоимость продукции – денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции» [6, с. 547]. «Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты организации, организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» [7, с. 793]. «Себестоимость продукции – денежное выражение затрат организации на производство и реализацию продукции» [8, с. 380]. «Текущие издержки производства и обращения, реализации продукции, исчисленные в денежном выражении, включающая материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного производства, дополнительные(накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции» [9, с. 463]. «Себестоимость продукции – денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции» [10, с. 183]. Словарь экономических терминов/ Бичик С.В., 2019 Толковый словарь «Себестоимость – это издержки организации при производстве Ожегова. С.И. товара (или его транспортировке, приобретении)» [11]. Ожегов, Н.Ю. Шведова, 2000 Специальная литература по бухгалтерскому учету Бухгалтерский учет: учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич, 2015 «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [12, с. 379]. Бухгалтерский учет: «Себестоимость продукции - затраты на производство продукции, практическое пособие работ, услуг» [13, с. 396]. / Н.И. Ладутько, 2017 Окончание таблицы 1.1 1 Бухгалтерский учет: методическое пособие/А.Н. Сушкевич, В.Н.Сушкевич, 2016 Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П., 2018 Комплексный экономический анализ организации: учебное пособие/Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.Н. Мазурова, 2013 Экономика организации : учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева, 2018 2 «Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» [14, с. 139]. «Себестоимость продукции – совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме» [15, с. 276]. Экономическая литература «Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также включаются другие затраты на производство и реализацию» [16, с. 121]. «Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства продукции. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства» [17, c. 337]. Самоучитель по «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой бухгалтерскому учету стоимостную оценку используемых в процессе производства / Пономаренко, И.А., продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, 2015 материалов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию в пределах норм расхода, утвержденных законодательством" [18, с. 170]. Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы Изучив приведенные определения себестоимости, наблюдается общность мнений различных авторов в подходе к определению себестоимости выпускаемой продукции и затрат на производство. Себестоимость в экономике организации белорусских авторов, таких как А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Н.С. Стражева, А.В. Стражев определяется как затраты организации в денежной форме на производство и реализацию продукции. Российский экономисты Бакаев А.С., Безруких Л.С., Врублевский Н.Д. в учебнике «Бухгалтерский учет» определяют себестоимость продукции, как стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции материальных трудовых и финансовых ресурсов организации. В системе управления затратами анализ себестоимости имеет большое значение, он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха организации. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по разработке и внедрению организационно-технических мероприятий повышения экономической эффективности производства. Таким образом можно сделать вывод о том, что себестоимость продукции – это стоимостная оценка, используемых в процессе производства затрат на производство и реализацию продукции. Целью анализа затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление неиспользованных резервов экономии затрат и повышение эффективности деятельности организаций. Задачами анализа себестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. 1.2 Объекты и источники продукции (работ, услуг) информации анализа себестоимости Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостной показатель, определяемый посредством калькулирования и отражающий затраты производства на конкретный вид изделия, работ, услуг. Себестоимость можно рассматривать как результат использования производственных ресурсов. От уровня себестоимости непосредственным образом зависит финансовый результат работы и финансовое состояние предприятия, а также возможности его дальнейшего развития. Поэтому затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) являются важнейшими объектами анализа хозяйственной деятельности. В себестоимости находят выражение все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Показатели себестоимости отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Классификация себестоимости отражена на рисунке 1.1. ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ По источникам данных С учетом состава затрат По степени обобщения данных По времени исчисления годовая плановая цеховая фактическая полная нормативная отраслевая индивидуальная производственная Рисунок 1.1 -Классификация себестоимости продукции Примечание: собственная разработка на основании экономической литературы [20, с. 124] квартальная месячная изученной Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью плана социального и экономического развития организации. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции. Фактическая себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат а производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой. Величина этого отклонения зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств и других факторов производства, от изменения цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая себестоимость иногда не соответствует плановой и по содержанию, так, как она включает расходы, которые не находят отражение в плановой себестоимости (потери от брака, недостачи и потери от порчи ценностей в пределах естественной убыли). Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По этим нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют зарплату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля за отклонениями фактических расходов от норм. В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения (цеха, бригады, кооператива и др.) на производство продукции. В ее состав включают все затраты конкретного внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление этим формирование. Этот показатель себестоимости необходим в условиях внедрения внутрихозяйственного коммерческого расчета. Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции на конкретном предприятии. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление организациям. Полная (коммерческая) себестоимость включает и себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции. В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость. Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного организации на производство и реализацию продукции. Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе государственных предприятий и коллективных хозяйств района, области, республики. В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость [10, с. 7]. Важным моментом в организации планирования и анализа затрат и калькулирования себестоимости продукции является классификация затрат на производство, обеспечивающая глубокое изучение их состава позволяющая усилить контроль и применять единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в практике экономической работы. Рассмотрим классификацию таблице 1.2. Таблица 1.2 – Классификация затрат на производство по направлениям Признаки классификации По отношению к производственному процессу По отношению к объему производства Подразделение затрат На основные и накладные По единству состава По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции По участию в производственном процессе На одноэлементные и комплексные На прямые и косвенные По целесообразности расходования По возможности охвата планом По периодичности возникновения На производительные и непроизводительные На планируемые и непланируемые На текущие и единовременные На переменные и постоянные На производственные и внепроизводственные (коммерческие) Примечание: источник [17, с. 37, таблица 2] Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными. Косвенные затраты связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условнопостоянные и условно-переменные). Постоянные — затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные — это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы. Под экономическими элементами рассматриваются затраты однородные по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения. В затраты по экономическим элементам включаются все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска продукции. Такая классификация позволяет определить затраты на общий объѐм потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы организации независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы [22, c. 173]. Затраты рекомендуется группировать по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты. Рассмотрим более подробно классификацию затрат на производство по экономическим элементам в таблице 1.3. Таблица 1.3 – Классификация затрат на производство продукции по экономическим элементам Элемент расходов Состав затрат Материальные затраты Стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, транспортных услуг сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда производственного персонала организации, кроме премий, выплачиваемых за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждений по итогам за год, материальная помощь и других видов выплат не связанных непосредственно с оплатой труда Отчисления на социальные нужды Отчисления по установленным законодательством нормам органом социального страхования, отчисления в фонд страхования от несчастных случаев, от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве. Амортизация ОС Амортизационные отчисления на их полное восстановление Платежи по обязательному страхованию имущества организации, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков, оплата услуг Прочие затраты связи, за пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров, расходы на рекламу и другие. Примечание: собственная разработка на основании источника [21, с. 133] Для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве необходима группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, которая указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Такая группировка затрат позволяет выделить условно-постоянные и условно-переменные, прямые и косвенные, основные и накладные расходы, производственную и полную себестоимость продукции, что необходимо при планировании себестоимости и распределении затрат по видам продукции [18, c. 219]. Перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения затрат по видам продукции определяются методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующего вида деятельности группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Для организаций промышленности рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям, представленная в таблице 1.4. Таблица 1.4 – Состав затрат по калькуляционным статьям Название калькуляционной статьи сырье и материалы; Состав статьи затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели. покупные затраты на приобретение в порядке производственной комплектующие кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, изделия, полуфабрикаты используемых на комплектование продукции данной организации и услуги или подвергающихся дополнительной обработке в данной производственного организации для получения готовой продукции (изделий). характера; возвратные отходы стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, (вычитаются); образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению). топливо и энергия на затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе технологические цели; производства продукции топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самой организацией. основная заработная затраты на оплату труда производственных рабочих и других плата производственных работников, непосредственно связанных с изготовлением рабочих; продукции, выполнением работ и услуг. дополнительная выплаты, предусмотренные законодательством о труде и заработная плата положениями по оплате труда, принятыми на организации, за не производственных проработанное на производстве (неявочное) время: оплата рабочих; трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством. налоги, сборы, суммы налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции отчисления в бюджет и (работ, услуг): земельный налог, экологический налог, налог на внебюджетные фонды недвижимость и прочие согласно законодательству; Окончание таблицы 1.4 затраты на подготовку и затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и освоение производства; агрегатов (пусковые затраты), затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и технологии, за исключением затрат, финансируемых из иных источников. общепроизводственные затраты, связанные с организацией, обслуживанием и расходы; управлением производством (содержание цехового персонала, амортизационные отчисления, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, затраты по рационализации и изобретательству цехового характера, непроизводственные затраты). технологические потери суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость и потери от брака; забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, а также взысканные или присужденные ко взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. прочие затраты, не предусмотренные в предыдущих калькуляционных производственные статьях. затраты. Примечание: собственная разработка на основании источника [21, с. 141] Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом проведения грамотного анализа затрат и выявления резервов их снижения. Следовательно, объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: • полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; • уровень затрат на рубль выпущенной продукции; • себестоимость отдельных изделий; • отдельные статьи затрат. Издержкоекость (затраты на рубль произведенной продукции) – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости производственной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Первоначальным источником экономической информации служат данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Однако данные учета сами по себе не обеспечивают достаточной информированности работников управления о ходе выполнения плановых заданий, достижения высоких или низких показателей, влияющих на них факторов, о причинах положительных и отрицательных отклонений в работе предприятия. Для управления важно изучить учетные и отчетные данные, т. е. обработать, осмыслить хозяйственные процессы и явления, принять решения по улучшению деятельности предприятия. Изучение учетных данных путем превращения их в широкий круг экономической информации, ее уяснение и использование в управлении достигаются с помощью анализа. Информационной базой для проведения анализа себестоимости продукции служат статистическая и бухгалтерская документация, учетные регистры, плановая информация, первичные документы и др. Информационное обеспечение анализа затрат и себестоимости продукции представлено в таблице 1.5. Таблица 1.5 – Информационное обеспечение анализа затрат и себестоимости продукции Источники формирования информации Бухгалтерская отчетность Статистическая отчетность Регистры бухгалтерского учета Первичные документы Состав информации Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к отчетности Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (форма 4-ф (затраты)) Журналы-ордера № 10, 10/1 Главная книга Оборотно-сальдовые ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. Лимитно-заборная карта, акт на списание материалов, материальный отчет, табель учета рабочего времени, расчетноплатежная ведомость, извещение (акт) о браке, ведомость учета изменения норм Плановая калькуляция себестоимости продукции Плановая информация Примечание: собственная разработка экономической литературы [21, с. 146] на основании изучения специальной В бухгалтерском балансе в разделе «Затраты» отражается незавершенное производство. В форме 4-ф (затраты) отражают данные о затратах на производство продукции (работ, услуг), отраженных по счетам затрат на производство и относящихся к текущей деятельности организации в соответствии с законодательством РБ и учетной политикой. Форму 4-ф (затраты) составляют на основании данных регистров бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета отражаются суммы затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. В первичных документах отражаются первичные данные по списанию материалов в производство, начислению заработной платы, информация о стоимости брака и т.д. В учетной политике отражается порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета, методика калькулирования себестоимости продукции [5, с. 57]. 1.3 Методика анализа себестоимости продукции (работ,услуг) Анализ затрат и себестоимости продукции проводится по следующим направлениям: - выявляется динамика, структура и выполнение плана по затратам основного производства по элементам затрат и статьям калькуляции за предыдущий и отчѐтный месяц; - проводится анализ динамики затрат на 1 рубль произведенной продукции (издержкоемкости); - определяются факторы, влияющие на динамику и структуру показателей себестоимости; - производиться факторный анализ прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат, а также выявление влияния отдельных факторов на общую сумму прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат (расчѐт влияния факторов можно провести любым приемлемым способом); - осуществляется поиск резервов экономии средств по статьям затрат. Методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг) представлена в таблице 1.6: Таблица 1.6 – Методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг) Этапы анализа Показатели, факторные системы Темп роста Расчет показателей, расчет влияния факторов 1. Анализ Отражает изменение суммы затрат в динамики, структуры и процентном выражении Отражает, на сколько процентов выполнения плана по Темп прироста произошло изменение суммы затрат затратам на Абсолютное Отражает изменение суммы затрат в производство отклонение стоимостном выражении продукции Удельный вес затрат Отражает удельный вес затрат в общей по видам в общей сумме сумме Структурные сдвиги Отражает изменение удельного веса затрат в общей сумме Процент выполнения Отражает в процентном выражении, плана выполнен ли план по затратам Продолжение таблицы 1.6. 2. Анализ затрат на 1 Издержкоемкость рубль произведенной продукции 3. Факторный анализ общей суммы затрат и себестоимости продукции Факторные системы общей суммы затрат Влияние физического объема производства (∆ЗN) Влияние структуры производства (∆Зстр) Влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (∆Зz) 4.Анализ прямых Факторные системы материальных затрат в общей величины себестоимости прямых материальных продукции затрат Влияние физического объема производства (∆МЗобщN) Влияние структуры производства (∆МЗобщстр ) ИЕ=(zi*Ni)/(pi*Ni) где zi – себестоимость продукции i-ого вида; Ni – количество продукции i-ого вида; pi – цена продукции i-ого вида. Зобщ = ∑ (zi х Ni) где Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции; zi – себестоимость i- ого вида продукции; Ni – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении. ∆ЗN = Зобщo х(Nобщ1/Nобщo-1) Где ∆ЗN – влияние физического объема производства Зобщo – общая сумма затрат на производство продукции в базисном периоде; Nобщo – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении в базисном периоде; Nобщ1 – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении в отчетном периоде. ∆Зстр = ∑ (zi х ∆Ni) - ∆ЗN ∆Зz = ∑ (∆zi х N1i) МЗобщ=∑(Niх Урi х Цi) Где МЗобщ – общая величина прямых материальных затрат; Ni – объем производства i-ого вида продукции в натуральном выражении; Цi – средняя стоимость единицы материальных ресурсов. Урi – удельный расход материальных ресурсов на единицу i-ого вида продукции; ∆МЗобщN =МЗобщ0х IN - МЗобщ0 МЗобщусл1 ∆МЗобщстр = ∑(Ni1 х Урi0 х Цi0) МЗобщусл1 МЗобщусл2 Продолжение таблицы 1.6. Влияние удельного расхода материалов (∆МЗобщУР) Влияние уровня цен на материалы (∆МЗобщц ) Факторная система прямых материальных затрат на отдельный вид изделия 5.Анализ прямых трудовых затрат в составе себестоимости продукции Влияние физического объема производства i- ого вида изделия (∆МЗiN) Влияние удельного расхода материалов (∆МЗiУр) Влияние цен на сырье и материалы (∆МЗiЦ) Факторная система общей величины прямых трудовых затрат Влияние объема производства (∆ЗПобщN) Влияние структуры производства продукции (∆ЗПобщстр) Влияние удельной трудоемкости (∆ЗПобщУТЕ) ∆МЗобщУР = ∑(Ni1 х Урi1 х Цi0) МЗобщусл2 МЗобщусл3 ∆МЗобщц = МЗобщ1 - МЗобщусл3 МЗi=Niх∑(УрjхЦj) Где МЗi – материальные затраты на i-ый вид продукции; Ni – объем производства i-ого вида продукции в натуральном выражении; Урj – удельный расход j-ого материала на производство i-ого вида продукции; Цj – средняя стоимость j-ого вида материала. ∆МЗiN =∆Niх ∑(Урj0 х Цj0) ∆МЗiN = Ni1 х ∑(∆Урj х Цj0) ∆МЗiN = Ni1 х ∑(Урj1 х ∆Цj) ЗПобщ=∑(NiхУТЕiхОТчi) где ЗПобщ – общая величина прямых трудовых затрат; Ni – объем производства продукции i-ого вида в натуральном выражении; УТЕ – удельная трудоемкость, чел-час. на единицу продукции i-ого вида; ОТч – уровень оплаты труда за 1 чел-час., руб. ∆ЗПобщN = ЗПобщ0 х IN - ЗПобщ0 ЗПобщусл1 где ЗПобщ0 – прямые трудовые затраты базисного периода или по плану; IN – индекс физического объема производства продукции. ∆ЗПобщстр=∑(Ni1 хУТЕi0 х ОТчi0)ЗПобщусл1 ЗПобщусл2 ∆ЗПобщУТЕ=∑(Ni1 хУТЕi1 хОТчi0)ЗПобщусл2 ЗПобщусл3 Окончание таблицы 1.6. Влияние уровня оплаты труда за 1 чел.-час. (∆ЗПобщОТ) Факторная система прямых трудовых затрат по отдельным видам изделий 6. Поиск и расчеты резервов снижения затрат на производство и себестоимости продукции Влияние объема производства (∆ЗПN) Влияние удельной трудоемкости (∆ЗПУТЕ) Влияние уровня оплаты труда за 1 чел.-час. (∆ЗПУТЕ) Общий резерв снижения затрат на производство и себестоимости продукции (Р) ∆ЗПобщОТ = ЗПобщ1 - ЗПобщусл3 ЗПi = Ni х УТЕi х ОТчi Где Ni – объем производства продукции i-ого вида в натуральном выражении; УТЕ – удельная трудоемкость, чел-час. на единицу продукции i-ого вида; ОТч – уровень оплаты труда за 1 чел-час., руб. ∆ЗПN = ∆ Ni х УТЕi0 х ОТчi0 ∆ЗПУТЕ = Ni1 х ∆УТЕi х ОТчi0 ∆ЗПУТЕ = Ni1 х УТЕi1 х ∆ОТчi Р = (C1 – Cр + Сосв)/(N1 + ∆Nр) – z1 Где C1 – фактические затраты на производство продукции; Cр – планируемая величина сокращения затрат на производство; Сосвдополнительные затраты, связанные с ростом объема производства; N1 – фактический объем производства продукции; ∆Nр – планируемый прирост объема производства продукции; z1 - фактическая величина себестоимости единицы продукции. Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы [19, с.136], [20, с.189] Первым этапом анализа затрат на производство и себестоимости продукции является изучение изменения общей суммы затрат на производство. Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям: по сравнению с предыдущим периодом и планом; по составу и структуре. В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат. При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. Такими факторами выступают: объем и структура производства, уровень цен на используемые в процессе производства ресурсы. С целью оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат могут быть использованы различные факторные системы. При расчете влияние факторов могут использоваться прием цепных подстановок, прием абсолютных разниц. При проведении анализа издержкоемкости продукции изучается изменение показателя по сравнению с предыдущими периодами и планом. Рост показателя негативно характеризует динамику уровня затрат, а снижение – положительно. После оценки изменения показателя издержкоемкости устанавливаются факторы его изменения и измеряется их влияние. На издержкоемкость влияет изменение физического объема производства, изменение структуры производства, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня постоянных затрат, переменных затрат, а также цен на потребляемые предприятием ресурсы. Прямые материальные затраты представляют собой затраты материальных ресурсов, которые можно непосредственным образом включить в себестоимость того или иного вида продукции. Прямые материальные затраты составляют значительный удельный вес в составе себестоимости продукции. Поэтому анализ прямых материальных затрат имеет важное значение для целей контроля, планирования и управления издержками. Анализ прямых материальных затрат включает: расчет и оценку изменения общей величины прямых материальных затрат по сравнению с планом и предыдущим периодом, расчет и оценку изменения прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий; расчет и оценку влияния факторов на изменение уровня. Общих прямых материальных затрат, материальных затрат на выпуск отдельных видов изделий, материальных затрат на единицу продукции. Расчет и оценка изменения общей величины прямых материальных затрат, прямых материальных затрат на выпуск отдельных видов изделий осуществляются на основе показателей их абсолютных приростов, отклдонений от плана, темпов роста и прироста, процента выполнения плана. Величина прямых материальных затрат зависит от объема производства, структуры произведенной продукции, удельного расхода материалов (т.е. расхода материалов на единицу продукции), средней стоимости единицы материальных ресурсов. В изменении удельного уровня материальных затрат на единицу отдельного вида продукции можно выделить факторы второго порядка. Так, на удельный расход материала влияют следующие факторы: качество материала, замена одного материала другим, изменение технологии, организации производства, квалификации рабочих и т.п.; на изменение цен на материалы влияют следующие факторы: инфляционный, качество материала, конъюнктура рынка и т.п. Важное значение при проведении анализа прямых материальных затрат имеет оценка стоимости отходов материалов. Наличие безвозвратных и сверхплановых отходов приводит к росту величины прямых материальных затрат, использование возвратных отходов в производстве, их реализация на сторону приводит к экономии прямых материальных затрат. При использовании в производстве материалов, например, полуфабрикатов, конструкций и деталей важно установить, что дешевле их закупка на стороне или собственное их производство. Прямые трудовые затраты, особенно в трудоемких производствах, занимают значительный удельный вес в составе себестоимости. Анализ прямых трудовых затрат включает изучение следующих вопросов: оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда; определение влияния факторов на уровень общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости и уровня оплаты труда. Оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоемкости продукции и уровня оплаты труда осуществляется на основе расчета абсолютных приростов и отклонений отплана, темпов роста и прироста и процентов выполнения плана. Общая величина прямых трудовых затрат зависит от объема производства продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за один человеко-час. При исследовании прямых трудовых затрат также устанавливается их влияние на себестоимость отдельного вида продукции. Так, для определения влияния уровня трудоемкости на себестоимость единицы отдельного вида продукции рассчитывается произведение изменения уровня трудоемкости и базисного уровня оплаты труда за 1 чел.-час., а для определения влияния уровня оплаты труда за один чел-час. рассчитывается произведения фактического уровня трудоемкости и изменения уровня среднечасовой оплаты труда. При проведении анализа себестоимости отдельных видов изделий изучается их изменение по сравнению с планом и предыдущим периодом, а также устанавливаются причины изменений. Большинство авторов выделяют два основных направления посика резервов сокращения затрат на производство и снижения себестоимости продукции: наращивание объемов производства, т.е. более полное использование производственных мощностей и площадей; улучшение использования производственных ресурсов путем более экономного использования рабочего времени рабочих, машин и оборудования, сырья и материалов, путем повышения эффективности использования ресурсов. Рисунок 1.2 - Резервы снижения себестоимости продукции Примечание: источник [17, с. 37]. Основными резервами снижения себестоимости продукции являются снижение удельного расхода материалов на производство продукции, снижение удельной трудоемкости изделий, более полное использование производственных мощностей (включая реализацию, сдачу в аренду неэксплуатируемых мощностей и площадей), экономия косвенных расходов. Резерв снижения себестоимости единицы продукции за счет экономии прямых трудовых затрат в результате внедрения организационно- технических мероприятий определяется как произведение суммы снижения удельной трудоемкости изделия и уровня оплаты труда. Резерв снижения себестоимости единицы продукции за счет экономии прямых материальных затрат в результате совершенствования технологии и организации производства рассчитывается путем умножения суммы сокращения удельного расхода материала и его стоимости за единицу. Резерв сокращения себестоимости проукции за счет снижения косвенных расходов определяется на основе анализа факторов их изменения и поиска путей экономии отдельных статей косвенных расходов. 2 1.1 АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ АКТИВОВ ООО «ОМЕГА» Анализ динамики, состава и структуры активов Анализ оборачиваемости активов является неотъемлемой составляющей финансового анализа. Оборачиваемость активов, пожалуй, лучше всего позволяет оценить реальную эффективность операционной деятельности предприятия (при условии, конечно, что отчетность справедливо отражает ее финансовое положение). Зачастую менеджеры склонны ориентироваться в основном на быстрое наращивание операционной прибыльности (пусть даже краткосрочное), потому что именно этого от них ждут акционеры, при этом не думая о том, что на одном контроле за расходами и манипулировании не денежными позициями отчетности далеко не уедешь. Таким образом, адекватные показатели оборачиваемости позволяют оценить, в том числе и зрелость, и наличие долгосрочной стратегии развития компании. Длительность нахождения средств в обороте предприятия определяется совокупным влиянием ряда факторов внешнего и внутреннего характера. К числу внешних факторов следует отнести: -сферу деятельности компании (производственная, снабженческосбытовая, посредническая и др.); -отраслевую принадлежность; -размеры предприятия. Решающее воздействие на оборачиваемость активов предприятия оказывает макроэкономическая ситуация. Разрыв хозяйственных связей, инфляционные процессы ведут к накоплению запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств. К факторам внутреннего характера относятся ценовая политика предприятия, формирование структуры активов, выбор методики оценки товарно-материальных запасов. Традиционно анализ оборачиваемости активов начинают с изучения динамики активов, имеющихся в распоряжении организации. Для этого рассчитывают абсолютные отклонения долгосрочных и краткосрочных активов в разрезе нескольких лет, определяют коэффициеты (темпы) роста и прироста. Анализ динамики активов ООО «Омега» за 2016-2018 гг. проведен в таблице 2.1. На основании проведенного в таблице 2.1 исследования динамики активов ООО «Омега» за 2016-2018 гг, можно сделать вывод, что совокупные активы организации за 3 года выросли более, чем в 2 раза. Вместе с тем, краткосрочные активы росли более быстрыми темпами, о чем свидетельствует более высокое значение коэффициента роста. Таблица 2.1 – Анализ динамики активов ООО «Омега» за 2016-2018 гг. Активы ДОЛГОСРОЧ НЫЕ АКТИВЫ: Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные активы Вложения в долгосрочные активы Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Долгосрочная дебиторская задолженность Прочие долгосрочные активы КРАТКОСРОЧ НЫЕ АКТИВЫ: Запасы в том числе: материалы животные на выращивании и откорме незавершенное производство готовая продукция и товары На 31.12. 2016 г. На 31.12. 2017г. На 31.12. Абсолютн 2018г. ый прирост на 31.12.2017 г. по отношени ю к 31.12.2016 г. Абсолютн ый прирост на 31.12.2018 г. по отношени ю к 31.12.2017 г. Коэффи циент роста на 31.12.20 17 г. по отноше нию к 31.12.20 16г. Коэффи циент роста на 31.12.20 18г. по отноше нию к 31.12.20 17г. 9 413 14 547 16 646 +5 134 +2 099 1,54 1,14 9 335 13 664 15 488 +4 329 +1 824 1,46 1,13 16 28 35 +12 +7 1,75 1,25 - - - - - - - 62 855 1 102 +793 +247 13,79 1,28 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 21 - +21 - - 6 495 9 719 14 664 +3 224 +4 945 1,49 1,50 6 010 8 851 5 705 +2 841 -3 146 1,47 0,64 - - - - - - - 2 870 2 803 3 519 -67 +716 0,97 1,25 - - - - - - 1 639 3 222 2 186 +1 583 -1 036 1,96 0,67 Окончание таблицы 2.1 товары отгруженные прочие запасы Долгосрочные активы, предназначенны е для реализации Расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенн ым товарам, работам, услугам Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты Прочие краткосрочные активы ИТОГО: 1 501 2 826 - +1 325 -2826 1,88 - - - - - - - - - - - - - - - 26 30 9 +4 -21 1,15 0,3 38 3 3 -35 0 0,08 1 391 770 8 323 +379 +7 553 1,96 10,80 - - 4 - +4 - - 30 65 620 +35 +555 2,17 9,54 - - - - - - - 15 908 24 266 31 310 +8 358 +7 044 1,52 1,29 Примечание: собственная разработка на основании Приложений А,Б В составе долгосрочных активов произошел наибольший рост основных средств и вложений в долгосрочные активы, что может означать активное приобретение нового оборудования, строительство зданий и сооружения для развития предпринимательской деятельности, реконструкцию и модернизацию имеющихся средств. В составе краткосрочных активов наибольший темп роста наблюдается у краткосрочной дебиторской задолженности. Негативная динамика наблюдается по запасам предприятия, за счет снижения на конец периода товаров отгруженных, налога на добавленную стоимость и расходов будущих периодов. Вместе с тем, запасы материалов и готовой продукции повысились за отчетный период, что свидетельствует об увеличении складских запасов и о замедлении скорости реализации. Отмечается появление краткосрочных финансовых вложений в 2017 г., что является поиском альтернативного дохода предприятием. В целом динамика показателей положительная, за исключением роста краткосрочной дебиторской задолженности, в которой неэффективно хранить активы организации. Следующим этапом анализа оборачиваемости является изучение состава и структуры активов (таблица 2.2) путем расчета удельных весов отдельных видов активов в совокупном объеме. Таблица 2.2 – Анализ состава и структуры активов ООО «Омега» за 2016-2018 гг. Активы ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ: Основные средства Нематериальные активы Доходные вложения в материальные активы Вложения в долгосрочные активы Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Долгосрочная дебиторская задолженность Прочие долгосрочные активы КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ: Запасы в том числе: материалы животные на выращивании и откорме незавершенное производство готовая продукция и товары товары отгруженные прочие запасы Долгосрочные активы, предназначенные для реализации Расходы будущих периодов Структура активов, % Изменение структуры на 31.12.2017 г. по отношению к 31.12.2016 г. Изменение структуры на 31.12.2018 г. по отношению к 31.12.2017г. На 31.12. 2016 г. На 31.12. 2017г. На 31.12. 2018г. 59,17149 58,68117 0,100578 59,9480 56,3092 0,11538 53,1651 49,4666 0,11178 +0,776589 -2,37193 +0,014809 -6,78295 -6,84262 -0,0036 - - - - - 0,389741 3,52344 3,51964 +3,133707 -0,00381 - - - - - - - - - - - - - - - - - 0,06707 - +0,06707 40,82851 37,77973 18,04124 40,0519 36,4749 11,5511 46,8348 18,2210 11,2392 -0,77659 -1,30483 -6,4901 +6,782953 -18,2539 -0,31192 - - - - - - - - - - 10,30299 9,435504 - 13,2778 11,6459 - 6,98179 - +2,974845 +2,21042 - -6,29604 -11,6459 - 0,16344 0,12363 0,02874 -0,03981 -0,09488 Окончание таблицы 2.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты Прочие краткосрочные активы ИТОГО: 0,238874 0,01236 0,00958 -0,22651 -0,00278 2,457883 3,17316 26,5825 +0,715281 +23,4094 - - 0,01277 - +0,01277 0,188584 0,26786 1,98019 +0,07928 +1,712334 100 100 100 0 0 Примечание: собственная разработка на основании Приложений А,Б По итогам проведенного исследования состава и структуры активов, можно отметить, что в структуре активов наибольшая доля принадлежит неликвидным долгосрочным активам (около 60%). Состав долгосрочных активов неполный, наблюдается движение только по основным средствам, нематериальным активам, вложениям в долгосрочные активы, прочим долгосрочным активам. Наибольший удельный вес в составе долгосрочных активов составляют основные средства, что подтверждает производственную специализацию предприятия. Краткосрочные активы предприятия включают все виды, кроме незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, долгосрочных активов, предназначенных для реализации. Наибольший удельный вес в итоге краткосрочных активов составляют запасы (материалы и готовая продукция). Стоит отметить, что наибольшие колебания наблюдаются в структуре запасов предприятия (увеличение доли краткосрочной кредиторской задолженности, снижение доли готовой продукции). Данные изменения свидетельствуют об отвлечении свободных средств предприятия и ухудшение эффективности деятельности. 2.2 Анализ показателей оборачиваемости активов Следующим этапом анализа оборачиваемости активов является расчет показателей оборачиваемости, к которым относится коэффициент оборачиваемости и период оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период, обычно за год, совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в виде прибыли. Характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от Примечаниеов их привлечения. Коэффициент оборачиваемости активов рассчитывается по формуле (1): Коб = РП/А, (1.2) где Коб – коэффициент оборачиваемости, РП – объем реализованной за отчетный период продукции (без НДС), А – средняя стоимость активов за тот же самый рассматриваемый период. Таким образом, коэффициент оборачиваемости активов также показывает, сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Чем выше коэффициент, тем быстрее оборачиваются имеющиеся в распоряжении предприятия средства и тем больше выручки приносит каждый рубль активов. Лучшее представление об эффективности использования активов обеспечивают показатели периода оборота активов, представляющие собой количество дней, необходимое для их превращения в денежную форму и являющиеся величиной, обратной коэффициенту оборачиваемости, умноженного на длительность периода. Для оценки продолжительности одного оборота в днях рассчитывают показатель – продолжительность одного оборота активов по формуле (2): То=360/ Коб, (2.2) Значение показывает, через сколько дней, средства, вложенные в активы или их составляющие, снова принимают денежную форму. Уменьшение этого показателя в динамике является положительным фактором. Аналогично рассчитываются значения для составляющих активов. Таблица 2.3 – Анализ показателей оборачиваемости ООО «Омега» за 2016-2018 гг. Активы ДОЛГОСРОЧ НЫЕ АКТИВЫ КРАТКОСРО ЧНЫЕ АКТИВЫ: Запасы Коэффициенты Период оборота, дн оборачиваемости На На На 31.12. На На На 31.12. 31.12. 2018г. 31.12. 31.12. 31.12. 2016 2017г 2016 г. 2017г. 2018г. г. . Изменение коэф. оборачивае мости на 31.12.2017 г. по отношению к 31.12.2016г. Изменение коэф. оборачивае мости на 31.12.2018г. по отношению к 31.12.2017г. 3,200 3,826 3,46617 112,479 94,07 103,8 +0,6263 -0,36066 4,638 5,727 3,93466 77,6114 62,85 91,49 +1,0894 -1,79318 5,012 6,289 10,1135 71,8159 57,23 35,59 +1,2768 +3,824013 Окончание таблицы 2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства и их эквиваленты ИТОГО: 77,05 72,29 6,9323 4,67222 4,979 51,93 -4,7537 -65,365 - - 14424,5 - - 0,024 - - 1 004 856,4 93,0612 0,35848 0,420 3,868 -147,7872 -763,385 1,893 2,294 1,84279 190,091 156,9 195,3 +0,4003 -0,45132 Примечание: собственная разработка на основании Приложений А,Б, В,Г На основании проведенных в таблице 2.3 расчетов, можно сделать вывод, что оборачиваемость совокупных активов в 2018 г по сравнению с предыдущими периодами упала на 0,45, что произошло как за счет снижения коэффициентов оборачиваемости долгосрочных, так и краткосрочных активов, что является негативной динамикой и свидетельствует об ухудшении отдачи каждого рубля активов. На этом фоне период оборота совокупных активов в 2018 г вырос на 5,3 дня по сравнению с показателем 2016 г и на 39 дней по сравнению с 2017 г., то есть активы стали медленнне обращаться в денежные средства, что является отрицательным фактором. Такая тенденция связана с отвлечением свободных денежных средств и их эквивалентов в краткосрочную дебиторскую задолженность. 2.3 Факторный анализ показателей оборачиваемости активов Причины ухудшения оборачиваемости следует выявить в результате проведения факторного анализа показателей. К факторам, от которых зависит коэффициент оборачиваемости совокупных активов, относятся: - Удельный вес краткосрочных активов в общей сумме совокупных активов; - Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов; - Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов; - Удельный вес долгосрочных активов в общей сумме совокупных активов; - Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; - Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме совокупных активов; - Коэффициент оборачиваемости запасов; - Удельный вес запасов в общей сумме совокупных активов. Анализ факторов проводится на основе применения следующих факторных моделей: 1. (Коэффициент оборачиваемости совокупных активов) = (Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов) х (Удельный вес краткосрочных активов в общей сумме совокупных активов)) 2. (Коэффициент оборачиваемости совокупных активов) = (Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов) х (Удельный вес долгосрочных активов в общей сумме совокупных активов)) 3. (Коэффициент оборачиваемости совокупных активов) = (Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности) х (Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме совокупных активов)) 4. (Коэффициент оборачиваемости совокупных активов) = (Коэффициент оборачиваемости запасов) х (Удельный вес запасов в общей сумме совокупных активов)) Проведем исследования влияния данных факторов на оборачиваемость совокупных активов методом абсолютных разниц в таблице 2.4. Таблица 2.4 – Факторный анализ показателей ООО «Омега» за 2016-2018 гг. Фактор Удельный вес краткосрочных активов в общей сумме совокупных активов; Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов; Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов; Удельный вес долгосрочных активов в общей сумме совокупных активов; Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; Значение в Значение 2016 г 2017 г в Значение 2018 г в Влияние за Влияние за 2016-2017 2018-2017 гг гг 0,408 0,401 0,468 -0,043 0,267 4,638 5,727 3,935 0,444 -0,718 3,200 3,826 3,466 0,370 -0,216 0,592 0,600 0,532 0,031 -0,235 77,050 72,290 6,932 -0,117 -2,074 Окончание таблицы 2.4 Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме совокупных активов Коэффициент оборачиваемости запасов; Удельный вес запасов в общей сумме совокупных активов Коэффициент оборачиваемости совокупных активов 0,025 0,032 0,266 0,518 1,623 5,012 6,289 10,114 0,482 1,395 0,378 0,365 0,182 -0,081 -1,846 1,893 2,294 1,843 0,401 -0,451 Примечание: собственная разработка на основании Приложений А,Б, В,Г Таким образом, на основании проведенного факторного анализа влияния показателей на коэффициент оборачиваемости совокупных активов, можно отметить, что коэффициент оборачиваемости совокупных активов в 2017 г по сравнению с 2016 г. вырос на 0,401, что является положительной тенденцией. На это изменение наибольшее положительное влияние оказал рост удельного веса дебиторской задолженности в общей сумме совокупных активов, увеличение коэффициента оборачиваемости краткосрочных активов и коэффициента оборачиваемости долгосрочных активов. Негативно повлияло снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности и сокращение удельного веса запасов в общей сумме совокупных активов. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов в 2018 г по сравнению с 2017 г. уменьшился на 0,451, что является отрицательной тенденцией. Наибольшее отрицательное влияние на снижение коэффициента оборачиваемости за период оказало уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращение удельного веса запасов в общей сумме совокупных активов. Снижению отрицательного влияния показателей поспособствовал рост коэффициента оборачиваемости запасов; сокращение удельного веса дебиторской задолженности в общей сумме совокупных активов. 2.4 Разработка рекомендаций по результатам анализа оборачиваемости активов Структура активов такова, что она оказывает негативное влияние на ликвидность и платежеспособность организации, поскольку она обременена высоким удельным весом неликвидных оборотных активов. Эффективность использования краткосрочных активов уменьшается. Об этом свидетельствует коэффициент оборачиваемости, значение которого на конец 2018 г. меньше на 0,45 и составлят всего 1,8, что говорит о том, что активы успевают только раз в год обратиться в деньги. Рассмотрение составляющих операционного цикла дает основание для следующих заключений: самая большая составляющая операционного цикла — пребывание запасов материалов и готовой продукции на складе. Кроме того, вызывает опасение рост дебиторской задолженности и отвлечение свободных денежных средств. Все составляющие цикла имеют тенденцию к снижению, кроме длительности производственного процесса, что может свидетельствовать об удлинении производственного процесса в связи с изменением номенклатуры выпускаемой продукции, а также о проблемах в производственном процессе, приводящих к внеплановым простоям. Таким образом, для повышения оборачиваемости оборотных средств предприятию ООО «Омега» необходимо более эффективно использовать активы и использовать прогрессивные способы реализации продукции и др. Предприятию рекомендуется снизить запасы материалов до оптимального уровня, увеличить ликвидность краткосрочных активов (снижением доли материалов и увеличением денежных средств) и не допускать роста и больших перепадов дебиторской задолженности и готовой продукции на складе, то есть пересмотреть маркетинговую политику по сбыту товаров. Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо: - совершенствовать производство и сбыт, нормализовать размещение оборотных средств: для повышения экономической эффективности производства, и сбыта продукции необходимо интенсивнее использовать созданный производственный потенциал, добиваться ритмичности производства и сбыта продукции; - полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности; - совершенствовать организацию производства и сбыта, внедрять прогрессивные формы и методы: разработка плана поставки, плана реализации, контроль над выполнением указанных планов по срокам, получение продукции от цехов, организации отгрузки и другие функции; - совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями; - улучшать претензионную работу; - ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах предприятия, в пути, на расчетном счете в банке; - свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов; - не допускать роста дебиторской задолженности. Для этого необходимо: - избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности; - периодически пересматривать предельную сумму отпуска готовой продукции в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного; при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа; - определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет; - при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства; - гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обстоятельства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств; - продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациями на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание; - обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе. Особое внимание уделяется изучению причин выявленных отклонений по отдельным видам краткосрочным активов и разработке мер по их оптимизации. Резерв ускорения оборачиваемости активов рассмотрим на примере внедрения следующего мероприятия: организация ООО «Омега» осуществила поиск новых рынков сбыта и уменьшило запасы готовой продукции на складе на 2 %, увеличив выручку от реализации на 3 % По результатам данной операции, коэффициенты оборачиваемости предприятия увеличились (таблица 2.5). Таблица 2.5 – Расчет резервов ускорения оборачиваемости активов ООО «Омега» Активы Краткосрочные активы Коэффициент Расчетный оборачиваемости на коэффициент 31.12.2018 оборачиваемости 3,9347 6,9467 Изменение (+,-) +3,0120 Примечание: собственная разработка на основании Приложений А,Б, В,Г Таким образом, в результате принятого управленческого решения, коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов вырос на 3,0120, что улучшило показатели деятельности ООО «Омега», поскольку низколиквидные запасы были реализованы и получен доход. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом можно сделать вывод о том, что себестоимость продукции – это стоимостная оценка, используемых в процессе производства затрат на производство и реализацию продукции. Целью анализа затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление неиспользованных резервов экономии затрат и повышение эффективности деятельности организаций. Задачами анализа себестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Информационной базой для проведения анализа себестоимости продукции служат статистическая и бухгалтерская документация, учетные регистры, плановая информация, первичные документы и др. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: • полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; • уровень затрат на рубль выпущенной продукции; • себестоимость отдельных изделий; • отдельные статьи затрат. Анализ затрат и себестоимости продукции проводится по следующим направлениям: - выявляется динамика, структура и выполнение плана по затратам основного производства по элементам затрат и статьям калькуляции за предыдущий и отчѐтный месяц; - проводится анализ динамики затрат на 1 рубль произведенной продукции (издержкоемкости); - определяются факторы, влияющие на динамику и структуру показателей себестоимости; - производиться факторный анализ прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат, а также выявление влияния отдельных факторов на общую сумму прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат (расчѐт влияния факторов можно провести любым приемлемым способом); - осуществляется поиск резервов экономии средств по статьям затрат. Анализ оборачиваемости активов является неотъемлемой составляющей финансового анализа. Оборачиваемость активов, пожалуй, лучше всего позволяет оценить реальную эффективность операционной деятельности предприятия (при условии, конечно, что отчетность справедливо отражает ее финансовое положение). Совокупные активы ООО «Омега» за 3 года выросли более, чем в 2 раза. Вместе с тем, краткосрочные активы росли более быстрыми темпами, о чем свидетельствует более высокое значение коэффициента роста. В составе долгосрочных активов произошел наибольший рост основных средств и вложений в долгосрочные активы, что может означать активное приобретение нового оборудования, строительство зданий и сооружения для развития предпринимательской деятельности, реконструкцию и модернизацию имеющихся средств. Структура активов такова, что она оказывает негативное влияние на ликвидность и платежеспособность организации, поскольку она обременена высоким удельным весом неликвидных оборотных активов. Эффективность использования краткосрочных активов уменьшается. Об этом свидетельствует коэффициент оборачиваемости, значение которого на конец 2018 г. меньше на 0,45 и составлят всего 1,8, что говорит о том, что активы успевают только раз в год обратиться в деньги. Рассмотрение составляющих операционного цикла дает основание для следующих заключений: самая большая составляющая операционного цикла — пребывание запасов материалов и готовой продукции на складе. Кроме того, вызывает опасение рост дебиторской задолженности и отвлечение свободных денежных средств. Все составляющие цикла имеют тенденцию к снижению, кроме длительности производственного процесса, что может свидетельствовать об удлинении производственного процесса в связи с изменением номенклатуры выпускаемой продукции, а также о проблемах в производственном процессе, приводящих к внеплановым простоям. Таким образом, для повышения оборачиваемости оборотных средств предприятию ООО «Омега» необходимо более эффективно использовать активы и использовать прогрессивные способы реализации продукции и др. Предприятию рекомендуется снизить запасы материалов до оптимального уровня, увеличить ликвидность краткосрочных активов (снижением доли материалов и увеличением денежных средств) и не допускать роста и больших перепадов дебиторской задолженности и готовой продукции на складе, то есть пересмотреть маркетинговую политику по сбыту товаров. Резерв ускорения оборачиваемости активов рассмотрим на примере внедрения следующего мероприятия: организация ООО «Омега» осуществило поиск новых рынков сбыта и уменьшило запасы готовой продукции на складе на 2 %, увеличив выручку от реализации на 3 %. По результатам данной операции, коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов увеличились на 3,0120. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – Мн: Проспект, 2010. – 496 с.; 2. Костюк П.А. Словарь бухгалтера. -3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш.шк., 1990. – 240 с.; 3. Золотогоров В.Г. Экономика: Энциклопедический словарь. – Мн.: интерпрессервис; Книжный дом, 2003. – 720 с.; 4. Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах и др.; Под ред. В.Н.Шимова и В.С. Каменкова. – Мн.: Тэхналогiя, 1999. – 542 с.; 5. Большая экономическая энциклопедия. / Т.П.Варламова, Н.А.Васильева, Л.М. Неганова и др.; М.6Эксмо, 2007. -816 с.; 6. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия: 4-е изд. – М.:ИНФРА-М,2011. - 882 с.; 7. Новый экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 3-е изд. – М.: Институт новой экономики, 2010. – 1088 с.; 8. Толковый словарь экономиста, коммерсанта, банкира, менеджера, маклера, страховщика, аудитора и бухгалтера / сост.: Т.М.Мезенцева и др .Мн.: Белорусская ассоциация бухгалтеров. 1997. – 476 с.; 9. Райзберг, Б.А. Современный социоэкономической словарь. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 529 с. – (Библиотека словарей «ИНФРА-М»); 10. Бичик, С.В. Словарь экономических терминов / С.В. Бичик, А.С. Доморацкая. – Минск: выш. шк., 2019. – 271 с.; 11. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова, 2000 12. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2015. – 768 с.; 13. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность.: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. – 6-е изд., перераб. И доп.. – Минск: ФУАинформ,2017. – 240 с.; 14. А.Н.Сушкевич, В.Н. Сушкевич Бухгалтерский учет: методическое пособие. – Минск: Услуга, 2016. – 244 с.; 15. Пономаренко, И.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету / И.А. Пономаренко. – Минск: ТетраСистемс, 2018. – 384 с.; 16. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – Спб.: Питер, 2013. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»); 17. Комплексный экономический анализ организации/ Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.Н. Мазуровой. – Спб.: 2018. – 576 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).; 18. Экономика организации : учеб.пособие / Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, Л.В. Гринцевич [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Л.Н. Нехорошевой. – Минск : БГЭУ, 2015. – 719 с.. 19. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КноРус, 2017. - 536 c. 20. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 284 c. 21. Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 607 c. ПРИЛОЖЕНИЯ
