Политика в отношении малого предпринимательства стоит на повестке дня в России в течение длительного времени. Один из важных компонентов этой политики - налоговая политика. Казалось бы, законодатели пошли навстречу многим пожеланиям малого бизнеса - в России доступ к режимам для малого бизнеса определяется набором правил, который можно считать одним из самых свободных в мировой практике. Наиболее распространенными на практике являются два специальных налоговых режима предназначенные для малого бизнеса, это упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Эти режимы предоставляют более льготный по сравнению с общей системой налогообложения уровень налогообложения. Находится на них, могут только предприниматели, относящиеся в соответствии с законодательством РФ к субъектам малого бизнеса. Специальные режимы имеют преимущества, но в то же время и недостатки, это объясняется рядом причин. В.А. Водопьянова выделяет следующие: Во-первых, указанные специальные налоговые режимы были изначально разработаны для малого бизнеса. Основная цель их введения - уменьшение налоговой нагрузки на малый бизнес России. Можно с полной уверенностью утверждать, что эта цель достигнута. Во-вторых, специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения не только освобождает организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме, что значительно облегчает деятельность организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Но кроме этого, наряду с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождает от основного перечня налогов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, находящимися на общей системе налогообложения, и заменяет их уплатой единого налога. В результате уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, находящегося на указанных специальных налоговых режимах намного ниже, чем у аналогичного налогоплательщика находящегося на общей системе налогообложения, при этом не имеет значения, является налогоплательщик организацией или индивидуальным предпринимателем. В-третьих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) не зависит от финансового результата деятельности налогоплательщика, а рассчитывается исходя из косвенных показателей, характеризующих осуществление предпринимательской деятельности. Ни один режим налогообложения в РФ этого не позволяет, в результате ЕНВД дает возможность налогоплательщику наращивать объемы реализации товаров, работ, услуг и платить при этом фиксированную сумму единого налога, что позволяет в результате увеличивать суммы, направляемые на развитие предпринимательской деятельности. Налоговые новации, в том числе принятие и последовавшие корректировки Налогового кодекса, не всегда решали назревшие проблемы, а часто, наоборот, ставили новые вопросы для бизнеса. Так, тяжелым бременем для малого бизнеса является раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета. В целом действовавшая до недавнего времени система налогообложения малого бизнеса не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства не реализовывались. Однако, как показывает проведенный выше анализ налоговых новаций, и последние шаги государства в данном направлении оснований для оптимизма пока не дают. Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения на основе патента (среднесписочная численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом, не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене. Кроме того, в ходе работы над указанным проектом Минэкономразвития России выступило с инициативой введения патента для самозанятых (то есть не использующих при осуществлении деятельности наемных работников), в соответствии с которым предпринимателям необходимо будет уплачивать только фиксированную годовую стоимость патента. По поводу совершенствования упрощенной системы налогообложения на основе патента такие авторы как: Т.А.Кашин и Белых В.С. предлагают установить систему пересчета «незадействованной» суммы патента либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года. Так как в случае не осуществления налогоплательщиком деятельности в определенные периоды времени в течении оплаченного года стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит Белых, В., Кашин, Т. По мнению Артемьева А.А. целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий - плательщиков единого налога. Так как правила определения самой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения Необходимо установление льгот для определенной категории физических лиц. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной. В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых высокотехнологичных и наукоемких производств предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Таким образом, упрощённая система налогообложения нуждается в доработке. Предусмотренный в настоящее время специальный налоговый режим упрощенная система налогообложения на основе патента нуждается в реформировании. Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проводиться совместно с субъектами Российской Федерации при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, ОПОРА России и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов
