Если-к-Вам-пришла

Если к Вам пришла проверка
Налоговые инспекции проводят:
- налоговые проверки (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги);
- неналоговые проверки (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например
применение контрольно-кассовой техники).
О том, что это за проверки, рассказано ниже.
Виды налоговых проверок
Налоговые проверки бывают:
выездные (иногда их называют документальные) - это проверки, проводимые на территории
фирмы или предпринимателя;
камеральные
-
проверки
бухгалтерской
отчетности
и
деклараций,
сданных
фирмами
(предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам.
Выездные проверки
Выездные проверки наиболее опасны - именно по их результатам начисляется большая часть
штрафов. Выездные проверки бывают: комплексные и выборочные (тематические); контрольные;
плановые и внеплановые; встречные.
Комплексные и выборочные проверки
При комплексной проверке налоговики проверяют правильность ваших расчетов с бюджетом
по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или нескольким налогам.
Особый вид выборочной проверки - тематическая. Это когда проверяют не один или несколько
налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с
поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.
О том, что хотят проверить налоговики, вы можете узнать из решения о проведении
проверки. Этот документ проверяющие обязаны вам предъявить.
Если проверяющие напишут в решении: проверка по вопросам соблюдения законодательства о
налогах и сборах за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года, значит, они намерены
проверить расчеты по всем налогам за 2002 год, то есть провести комплексную проверку.
Помните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в
решении. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке или выходящие за рамки
проверяемого периода, вы вправе им отказать.
Контрольная проверка
Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут провести
еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Так сказано в статье 89 Налогового
кодекса. Такую проверку принято называть контрольной.
Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если сначала вас
посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регионального управления. Если
же первоначальную проверку провело управление, то с контрольной придут из межрегиональной
инспекции.
Налоговая инспекция проводить повторные проверки может только в одном случае: если
фирма представила уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась
меньше, чем ранее заявленная.
Контрольная проверка очень похожа на выездную: инспекторы также проверяют документы,
осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д.
По результатам проверки составляют акт.
Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная задача проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию.
Обратите внимание: если при контрольной проверке вышестоящие инспекторы выявили
налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то применить к фирме
налоговые санкции нельзя (п. 10 ст. 89 НК РФ).)
Плановые и внеплановые проверки
Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта проверка
плановая. С внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы появляются без
предупреждения. Но такое случается редко, например, когда они опасаются, что нужные
документы будут уничтожены.
Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной
работы и квартальных планов проведения выездных проверок.
Универсальных критериев, по которым формируются планы, нет. Но, несмотря на это, выбор той
или иной фирмы или предпринимателя не случаен. С точки зрения налоговиков, каждая налоговая
проверка должна приносить доход в бюджет, выявлять неуплаченные налоги, начислять штрафы.
Поэтому в первую очередь в план проведения выездных проверок попадают фирмы или
предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги. Информацию об этом
налоговики получают из разных источников. Например, они принимают во внимание результаты
камеральных проверок: если вы не сдаете отчетность или сдаете нулевые декларации - ждите
проверку.
Насторожить налоговиков может и то, что данные отчетности фирмы резко отличаются от
данных отчетности аналогичных предприятий или же у фирмы при одинаковом объеме выпуска
продукции в разные месяцы суммы платежей в бюджет значительно различаются.
Кроме того, фирма попадет в план проверок, если у нее ранее уже были обнаружены нарушения
или в инспекцию поступили сведения из Федеральной службы по экономическим и налоговым
преступлениям, прокуратуры или других ведомств о том, что фирма скрывает налоги.
Имеет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше вероятность проверок.
Помните: чем меньше вы выделяетесь на фоне других фирм и предпринимателей, тем меньше
вероятность проверки.
Встречная проверка
Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.
Обратите внимание: несмотря на то что в Налоговом кодексе теперь нет понятия встречная
проверка , инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму подконтрольную фирму, но и
ее партнеров. В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у
контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время
проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее
деятельности.
Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить у фирмы информацию о партнере
по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Проводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они
проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обязательно направят его
поставщику требование о представлении документов.
Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая
инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент
состоит на учете. Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента
необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на
предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и
те же инспекторы.
Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст.
93.1 НК РФ). Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать
вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок.
За отказ представить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 рублей, а
при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей (ст. 129.1 НКРФ).
После встречной проверки налоговики составляют справку, в которой указывают все, что
выявили. Затем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречная
проверка.
Ситуация первая: налоговики проводят встречную проверку у вашего делового партнера. В такой
ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречная проверка.
Один из возможных результатов, встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, то есть вашего
делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы
потерявшегося контрагента в качестве подтверждения расходов фирмы. Например, они не
принимают к вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.
Однако если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону
предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной довод судей налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.
Необходима дополнительная информации от иностранных государственных органов;
нужно провести экспертизу;
требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иностранном языке.
У приостановки налоговой проверки по первому основанию есть ограничение. А именно:
инспекторы могут, прервав проверку, обратиться к одному и тому же контрагенту только один раз.
Приостановить проверку из-за этого же партнера второй раз они не вправе.
Обратите внимание: на то время, пока проверка приостановлена, налоговики обязаны вернуть вам
все подлинники документов, которые вы им передали. Исключение составляют бумаги, которые
были получены контролерами во время выемки. Кроме того, если проверяющие находились на
территории вашей фирмы, они должны ее покинуть, прекратив все действия, связанные с ревизией.
Общий срок приостановки проверки не может быть больше шести месяцев. Правда, есть одно
исключение. Если в течение этого срока инспекторам не удалось получить ответ от иностранного
государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.
Возобновляется проверка решением руководителя налоговой инспекции или его заместителя.
Как отложить выездную проверку
Если вы не успели подготовиться к проверке, можете попросить налоговиков перенести ее на
более поздний срок. Согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и
желания пойти вам навстречу. В принципе возможность заменить одну проверку другой у
налоговиков всегда есть. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных
проверок. Существенно менять его потребуется, только если проверка откладывается на
следующий квартал. Если же фирма будет проверена в другом месяце одного и того же квартала,
то корректировать вообще ничего не нужно.
Разумеется, причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, если на
рабочем месте отсутствуют главный бухгалтер или руководитель фирмы и в ближайшее время их
выход на работу не предвидится.
Главный бухгалтер общается с налоговиками практически в течение всей проверки. Это и
понятно: именно он обязан правильно организовать учет на предприятии, составить
бухгалтерскую отчетность, заполнить налоговые декларации и отчитаться в инспекции.
Проводить налоговую проверку без главного бухгалтера нежелательно, а иногда и невозможно.
Нежелательно и отсутствие руководителя фирмы. Формально проверку проводить нельзя, если
директор не расписался в решении о ее проведении. Он же должен подписать и акт проверки.
Если же налоговики сошлются на то, что присутствие руководителя необязательно, нужно
напомнить им о праве налогоплательщика присутствовать при проведении проверки (ст. 21 НК
РФ). Это право относится и к руководителю фирмы, поскольку именно он представляет ее
интересы.
Итак, чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что главный
бухгалтер или руководитель фирмы ушли в отпуск, уехали в командировку или заболели.
Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от
фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин. К письму нужно приложить
документы,
подтверждающие
отсутствие
на
рабочем
месте
главного
бухгалтера
или
руководителя. Например, больничный лист, приказ об отпуске и т.п. Также в письме желательно
указать предположительный срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке.
Есть причины, по которым налоговая инспекция не отложит проверку, несмотря ни на какие
объективные основания. Такое может быть, если проверка намечена на конец года, а
запланированная организация не проверялась в течение трех календарных лет. Допустим,
проверка запланирована на декабрь 2006 года, а период с 2003 по 2005 год не проверялся.
В этом случае при переносе проверки на 2007 год налоговики уже не смогут проконтролировать
деятельность фирмы за 2003 год, поскольку проверять правильность исчисления и уплаты налогов
можно только за три последних года.
Налоговая инспекция не согласится перенести сроки и в том случае, если фирма ликвидируется и
проверку нужно успеть закончить до ее закрытия.
В остальных случаях серьезных причин для того, чтобы отказать налогоплательщику, у налоговой
инспекции нет.
С чего начинается выездная проверка.
Какие документы должны предъявить инспекторы
Налоговики могут приступить к проверке только после того, как предъявили решение о ее
проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).
Помните: налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само по себе
служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее проведение. Оно лишь
подтверждает, что этот гражданин является сотрудником налоговой инспекции.
Если налоговые инспекторы предъявили вам только свои служебные удостоверения или только
решение о проведении проверки, вы вправе им отказать.
Неналоговые проверки
Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки.
Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.
В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:
ведут кассовые операции;
используют контрольно-кассовую технику (ККТ).
Ниже рассказано о том, как проходят такие проверки.
Как проверяют кассовые операции
Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна соблюдать
четыре основных условия:
- проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными);
- хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка
кассы);
- полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;
- правильно хранить наличные деньги.
Лимит остатка кассы
Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец
рабочего дня. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот
показатель может быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением. Сверх
лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты
заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не
более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.
Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы
устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения.
Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом
случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования
с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с банком и этот
вопрос.
В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные
деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т.д. Банки, как
правило, идут навстречу своим клиентам.
Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных денег
законодательство не предусматривает.
Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое
обслуживание, который вы заключаете с банком.
Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет),
внимательно изучите положения такого договора.
Лимит расчетов наличными
Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 100 000 рублей.
Это записано в Указании Центрального банка. Платить наличными предпринимателям можно без
ограничений.
Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 100 000 рублей, то
можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на
сумму, не превышающую установленного лимита.
Помимо договоров в этом случае надо отдельно оформлять и все остальные документы (счетафактуры, накладные, счета и т.д.).
Неоприходование денег в кассу
Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и
расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной
памяти ККТ (2-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности. В
такой ситуации налоговая инспекция может оштрафовать фирму за неоприходование выручки.
Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от
фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки.
Правила хранения денег
Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета
директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. N 40).
Ответственность по итогам налоговых проверок
По итогам налоговой проверки инспекция может привлечь предпринимателя, фирму или ее
должностных
лиц
к
налоговой
или
административной
ответственности.
К
уголовной
ответственности налоговики не привлекают. Это прерогатива правоохранительных органов, таких
как милиция, прокуратура.
Если, проверяя фирму или предпринимателя, налоговики обнаружат признаки налогового
преступления, они направят материалы в Федеральную службу по экономическим и налоговым
преступлениям.
Налоговая ответственность
Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе,
они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, привлечь их к налоговой
ответственности.
Сначала они направят фирме требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем должен
быть указан срок исполнения. Если вы не заплатите штраф вовремя, налоговики могут взыскать
его принудительно. Им нет необходимости обращаться в суд. В течение двух месяцев с момента,
когда истек срок добровольной уплаты, инспекторы должны направить в банк требование о
взыскании денег со счетов фирмы. В бесспорном порядке может быть списана любая сумма. В суд
инспекторам надо обращаться, только если они пропустят двухмесячный срок. Такие правила
установлены статьей 46 Налогового кодекса. Имейте в виду: если денег на счетах фирмы не
окажется, инспекторы вправе взыскать штраф за счет имущества фирмы. Решение о
принудительном взыскании может быть принято в течение года после того, как истек срок для
добровольной уплаты.
То, что вы заплатили штраф, не освобождает фирму от погашения недоимки и уплаты пеней. Если
денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф. Вот за какие
нарушения установлена налоговая ответственность:
Нарушение
Статья Налогового кодекса
Нарушение срока постановки на налоговый учет
116
Уклонение от постановки на налоговый учет
117
Нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке
118
Непредставление налоговой декларации
119
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
120
налогообложения
Неуплата или неполная уплата налога
122
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или
123
перечислению налога
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения
125
имуществом, на которое наложен арест
Непредставление сведений, необходимых для налогового контроля
126
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
129
Нарушение срока постановки на налоговый учет
Ответственность за это нарушение установлена в статье 116 Налогового кодекса:
1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения,
предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч
рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание
штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на налоговый учет по месту нахождения
своих обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление. Это нужно сделать в
течение месяца после создания обособленного подразделения. Срок в один месяц истекает в тот же
день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается на следующий за
ним рабочий день. Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то
крайний срок переносится наследующий рабочий день (ст. 6.1 НКРФ).
Обособленное подразделение создано 27 февраля. Окончание месячного срока приходится
на субботу 27 марта, поэтому крайний срок подачи заявления переносится на 29 марта.
Вместе с заявлением нужно подать в налоговую инспекцию заверенную у нотариуса копию
свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет, а также документы, подтверждающие
создание обособленного подразделения. Это могут быть приказ о создании подразделения,
положение о нем, доверенность.
В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием
обстоятельств проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и
объяснения нарушителей. Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми
присутствовавшими при проверке.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
В течение суток с момента составления протокола инспекторы передают его своему
руководителю. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.
Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение
этого срока вы можете обжаловать его либо в вышестоящий налоговый орган, либо сразу в
районный суд.
Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на
добровольную уплату штрафа.
Если вы этого не сделаете, руководитель налоговой инспекции направит постановление
судебному приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.
Судебный пристав, получив постановление, в течение трех дней должен возбудить исполнительное производство. С этого момента он может принимать в отношении должника меры
принудительного исполнения: арестовать и реализовать его имущество, изъять предметы,
перечисленные в исполнительном документе, и т.п.