Лектор: БОНДАРЕНКО Ольга Анатольевна

Семинар для бухгалтера», № 4-2011
Рубрика: «Семинары»
Подрубрика: Безопасность
Редактор: Коснова
Название фала: Shilyaeva_4_2011
Лектор: Юлия Геннадьевна ШИЛЯЕВА, к.ю.н., советник налоговой службы РФ III
ранга
О СЕМИНАРЕ
Место проведения: г. Москва
Тема: «Правила защиты прав и интересов налогоплательщика в налоговом споре»
Длительность: 6 часов
Количество участников: 11 человек
Стоимость: 4 400 рублей
Компания-организатор: Учебный центр «СКБ Контур»
тел. (495) 660-06-17
www. uc-skbkontur. ru
Административные комиссии в налоговых
инспекциях
###БЫСТРЫЙ ТЕСТ
1. Как самостоятельно рассчитать долю вычетов по НДС, с которой инспекция
сверяет предельно возможный показатель:
а) поделить сумму вычетов за 12 месяцев на сумму начисленного налога за 12 месяцев;
б) поделить сумму вычетов за полгода на сумму начисленного налога за 12 месяцев;
в) поделить сумму вычетов за 12 месяцев на сумму начисленного налога за полгода.
Статья 19.7 КоАП РФ может применяться (и то - достаточное количество условий
должны быть выполнены налоговиками) только в открытой камеральной или выездной
налоговой проверки. Как правило, встреча на комиссии предшествует непосредственной
контрольной деятельности налоговика. Следовательно, требования налогового органа о
предоставлении документов неправомерны и привлечение организаций к ответственности
за непредставление документов также неправомерно.
Правильный ответ см. в статье.
Налогоплательщики должны быть готовы к тому, что в любой момент инспекция может
вызвать их к себе на так называемые административные комиссии. В них участвуют
порою не только налоговики и компания, но еще и милиция (полиция), прокуратура и
местная администрация. Комиссии бывают нескольких видов. Для самой инспекции это
своеобразный «пробный шар» для дальнейших контрольных процедур в отношении
компании. На семинаре я расскажу о том, как проходят такие «вызовы на ковер», чем они
могут заканчиваться и как налогоплательщикам защитить свои права.
Убыточные комиссии
Начнем с убыточных комиссий. С утиханием финансового кризиса интерес налоговых
инспекций к убыткам компаний не утих, а даже возрос. По мнению инспекций, вместе со
стабилизацией экономической обстановки, компании должны начать получать прибыль.
Но справедливо это только отчасти. Какие-то хозяйствующие субъекты в определенные
периоды своей деятельности все равно будут получать убытки. Это вполне нормальный
этап для любого бизнеса. Тем не менее, инспекции предпочитают вызывать
налогоплательщиков, заявивших убытки, на административные комиссии.
На убыточные комиссии могут приглашать не только в инспекцию, но в
региональное УФНС. Например, в столице действует приказ налогового управления от 22
февраля 2008 г. № 96 «Об утверждении новой редакции Приказа УФНС по г. Москве от
18 апреля 2006 г. № 240 «О создании Комиссии УФНС России по г. Москве по
рассмотрению вопросов полноты уплаты предприятиями налогов и взносов с сумм оплаты
труда, обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности». В документе
говорится о необходимости усилить работу с убыточными компаниями. Но саму
убыточную комиссию московское управление решило переименовать в комиссию по
легализации объектов налогообложения. На таких комиссиях в УФНС иногда
присутствуют сотрудники местной администрации.
Цель убыточных комиссий, как ее провозглашают налоговики, - определить причины
отражения убытков в декларации по налогу на прибыль и финансовой отчетности.
Причины, по замыслу налоговой службы, надо не только определить, но и ликвидировать.
Вместе с налогоплательщиками инспекторы изучают структуру расходов.
Отбирают компании для приглашения на убыточные комиссии по следующему
принципу. В первую очередь, в группу риска попадают крупные налогоплательщики.
Также позовут те компании, которые имеют финансовые убытки или при исчислении
налога на прибыль за последний календарный год и продолжают сохранять эту тенденцию
в текущем году. Практически стопроцентная вероятность попасть на комиссию у
организаций, которые показывают убытки и при этом имеют большую долю вычетов по
НДС.
Налоговики, настаивая на недопустимости убытков, опираются на статью 2
Гражданского кодекса РФ. Она говорит о том, что предпринимательская деятельность
направлена на систематическое получение прибыли. И если в течение нескольких
отчетных периодов этой прибыли нет, значит, бизнес не отвечает требованиям
гражданского законодательства. В ответ на это можно напомнить налоговым инспекторам
о мнении по этой теме судей Верховного суда. Оно изложено в постановлении Пленума
ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18. Получение прибыли – это цель предпринимательской
деятельности, а не непременный ее результат.
«Зарплатные» комиссии
Другой достаточно больной вопрос в общении между налогоплательщиками и
инспекциями – уровни заработных плат. Как результат - работающие уже не первый год
«зарплатные» административные комиссии.
Инспекции сейчас особенно опасаются, что в посткризисный период, особенно, с
учетом повышения с 2011 года тарифов страховых взносов, компании начнут уводить
зарплаты «в тень».
Начать надо с того, что уровень заработной платы в компаниях – вне зоны
юридического интереса налоговой службы. Налоговые инспекции могут контролировать
вопросы налогообложения с трудовых выплат, но никак не сам размер зарплаты. Но так
сложилось, что вопрос правомерности вовлечения налоговых инспекций в контроль над
размером зарплат, у нас сам собой ликвидировался.
Налоговики сверяют уровни заработных плат со средними – по региону, отрасли,
виду экономической деятельности. Эту информацию они берут в Федеральной службе
государственной статистики. Но ознакомиться с такими сведениями может каждый: на
сайте Росстата www. gks. ru периодически публикуются статистические сборники, как в
целом по России, так и по отраслям или регионам. Сборники обычно выкладывают на
главной странице сайта в разделе «Новости». Нередко налоговики выкладывают
приемлемые, по их мнению, уровни заработных плат на сайтах региональных УФНС.
Ссылки на странички по каждому региону можно найти на сайте Федеральной налоговой
службы www.nalog.ru на главной странице внизу.
Обычно налоговые инспекции ориентируются на диапазон по среднему уровню
зарплат. Даже если в статистических данных нет «вилки», а приведена просто цифра, то
инспекторы ориентируются на разницу в пару тысяч в плюс и в минус от нее.
Первоочередная задача для инспекций – выявить компании, в которых зарплаты
сотрудников ниже нижнего уровня от диапазона. С ними на комиссиях общение
происходит с пристрастием. Таким работодателям для комиссии обычно требуется
представить инспекторам не только мотивированное объяснение причин выплаты низкой
зарплаты, но и дополнительные документы. Эти бумаги должны убедить инспекцию в
том, что компания в ближайшем будущем планирует повысить заработную плату.
Например, намечается хорошая сделка, уже есть предварительное соглашение.
Соответственно, прибыль повысится, и появится возможность платить сотрудникам
больше, чем сейчас. Можно показать бизнес-план, который представит картину развития
компании. Инспекторы оценят, если компания представит перспективы увеличения
оборотов и улучшения общего финансового состояния. В то же время, нельзя заранее
знать, что инспекцию устроят объяснения, которые на комиссии представит компания.
Может произойти, что инспекция посчитает перспективы нереальными. Отсюда –
неприятные последствия: выездная налоговая проверка.
На комиссии могут вызвать и компании, которые показывают зарплаты на уровне,
высчитанном Ростатом. Конечно, к такой категории работодателей у инспекции будет
меньше претензий. Скорее всего, вопросы будут касаться того, когда именно компания
собирается повышать зарплаты. Тактика ответов должна быть примерно такой, которую я
уже описала. Важно показать перспективы развития бизнеса.
Если инспекторы сравнивают зарплаты с данными по видам деятельности, надо
обязательно проследить, чтобы он был выбран точно. Нередко инспекторы берут для
эталона вид деятельности, кажущийся им кажется наиболее приближенным к тому,
который ведет компаниям. Например, компания ведет посредническую деятельность, а
инспекция требует поднять зарплаты до уровня, который признан за средний для
торговли. В принципе, компания имеет право не реагировать на такие требования. Ведь
торговлей она не занимается.
Если компания не считает нужным ориентироваться на среднестатистические
уровни заработных плат, в разговоре с инспекторам помогут ссылки на региональный
МРОТ. Он устанавливается Трехсторонним соглашением между правительством региона,
объединениями работодателей и профсоюзами. Компания обязана или ориентироваться на
уровень «минималки» по региону, или же мотивированно от него отказаться. Того требует
статья 133. 1 Трудового кодекса.
Но даже если компания выплачивает сотрудникам значительно больше
среднестатистического уровня или МРОТ, вероятность вызова на комиссию все же
существует. Комиссия, как я уже говорила, - это повод для дальнейшей работы с
налогоплательщиком. С помощью таких встреч инспекция пытается «нащупать почву».
Зачастую административная комиссия – своеобразное предпроверочное мероприятие.
Поэтому даже очень ответственного в части уровня зарплат работодателя могут вызвать
на комиссию.
Порой налоговая инспекция работает с налогоплательщиком по двум показателям –
убыток и зарплата. Инспекторы сами определяют для себя: по какому параметру
компания более уязвима. И развивавают уже это направление.
Бывает, что инспекторы по налогу на прибыль просят компанию уменьшить
зарплаты, чтобы компания избавилась от убытков.
Каким образом реагировать на такие своеобразные просьбы, каждая компания
решает для себя сама. Я не советую обрывать диалог с налоговиками. Как вариант, можно
в письменном виде обосновать свою позицию невозможностью уменьшить заработную
плату и потребовать от налогового органа объяснений правовых оснований такой просьбы
или прекращения незаконный действий.
Комиссии по должной осмотрительности
Следующий критерий, при наличии которого инспекции назначают административные
комиссии – ведение хозяйственной деятельности с повышенным риском, без должной
осмотрительности в выборе контрагентов. Этот критерий введен в методику налоговой
службы для отбора на выездные проверки, а соответственно, и для приглашения на
комиссии.
Что значит вести бизнес с повышенным риском? По сути, иметь деловые контакты
с потенциальными «однодневками». Вечная борьба налоговой службы с фиктивными
организациями продолжается. Практика показала, что не очень эффективно пресекать
деятельность «однодневок» через прямое воздействие на них, например, через
усложнение процедуры регистрации юрлиц. Налоговики посчитали, что продуктивнее
воздействовать на «однодневки» через их контрагентов.
На сегодняшний день налоговики условно делят контрагентов на три вида по
степени риска во взаимодействии. Первая категория – «белые», то есть легитимно
зарегистрированные и функционирующие компании без каких либо признаков фирм
«однодневок». Если компания работает с такими контрагентами, то претензии и
соответствующие вызовы на комиссии маловероятны. Правда, налоговики могут
усомниться не в реальности контрагента, а в реальности операций, которые были с ним у
компании совершены.
Вторая категория – «серые» контрагенты. Они также официально
зарегистрированы, но их, деятельность вызывает у налоговиков сомнения. Такие
компании нерегулярно сдают налоговые декларации. Движение по банковскому счету –
хаотичное. То есть вроде деньги на него и поступают, расходы на закупку материалов, к
примеру, есть. Но в то же время, расходов на оплату труда компания не несет. Но
учредитель-руководитель у компании реальный, правда найти его не удается. Поэтому
налоговая инспекция не может точно утверждать, что компания ведет нелегитимную
деятельность. С помощью вызова на комиссию налогоплательщика можно получить
дополнительную информацию о «серой», по мнению инспекции, компании.
И третья категория компаний – «черные». У них есть все характеристики
«однодневок»: несдача отчетности, неуплата налогов, массовые учредители, руководители
и адреса, полное отсутствие движения по счету. Непросто придется на комиссии
компании, которая каким-то образом взаимодействовала с такой организацией.
Административная комиссия по существу превратится в допрос.
На комиссиях по должной осмотрительности налоговики часто предлагают
компании самостоятельно проверить на добросовестность всех оставшихся контрагентов,
которые не были затронутых в ходе беседы в инспекции. По итогам такого анализа
инспекция просит представить уточненные декларации. Правда, их представление может
быть поводом для проведения выездной налоговой проверки. На комиссиях по борьбе с
«однодневками» инспекторы часто расспрашивают по поводу реальности понесенных
компанией расходов. Все чаще налоговые инспектора стали использовать следующее
обоснование неправомерности понесенных организацией расходов. Его суть - фактически
произведенные и документально подтвержденные расходы должны быть понесены не
только с целью получения дохода, но и обязательно должны к нему приводить. К
примеру, могут не принять расходы по командировкам, целью которых было
установление деловых контактов. Если компания не может показать хотя бы
предварительный договор с потенциальным контрагентом.,
Такой подход противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.
Комиссии по НДС
Комиссии по НДС сводятся к тому, что инспекция пытается убедить компанию в том, что
она не имеет права на какие-то вычеты по налогу или имеет, но в меньшем размере.
Налоговики сверяют долю вычетов по НДС компании с той, которую считают
предельно возможной. В приказе Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. №
ММ-3-06/333 приведена усредненная цифра по доле вычетов, превышение которой
является поводом для назначения выездной проверки. Это значение – более 89 процентов
доли вычетов по НДС за 12 месяцев от суммы начисленного с налоговой базы за период
12 месяцев*. Но эта цифра корректируется на уровне каждого региона.
* Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.
Зачастую компании на комиссиях по НДС могут доказать правомерность
абсолютно всех заявленных вычетов. Но инспекция все равно просит или отказаться от
части вычетов, или учесть их в других налоговых периодах. В такой ситуации
налогоплательщик должен взвесить все плюсы и минусы и принять единственно верное
решение. Правда, у налогового органа помимо законодательных оснований, причин
отказа в вычете, достаточно большой арсенал поводов, от которых ни один
налогоплательщик не застрахован.
Так, с одним налогоплательщиком произошла следующая ситуация. На комиссии
инспекция потребовала объяснить большой вычет, заявленный компанией.
Налогоплательщик принес все документы, которые доказывали его правомерность:
недавно компания купила дорогостоящую грузовую технику. Переносить вычет на
будущее компания не могла. В итоге, результат камеральной проверки был
предопределен. Инспекция отказала в вычете, сославшись на то, что копия счет-фактура
был якобы нечитаемым.
О ЛЕКТОРЕ
Юлия Геннадьевна Шиляева, к.ю.н., советник РФ государственной гражданской службы
РФ 3 класса, юрист по налоговым вопросам. Является членом научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов. Автор множества публикаций в периодических
изданиях по бухгалтерской и налоговой тематике. Автор и ведущий семинаров, круглых
столов, мастер-классов в г. Москве и других регионах.