Гражданско-правовая квалификация хозяйственных отношений и применяемые к ним налоговые последствия»

«Гражданско-правовая квалификация
хозяйственных отношений и применяемые к
ним налоговые последствия»
Гражданско-правовая квалификация не всегда
предопределяет налоговые последствия:
 Инвестиционные договоры
 Договоры аренды, незаключенные с точки зрения ГК РФ
 Улучшение чужого имущества в собственном интересе при
отсутствии прав на него
 Безвозмездное финансирование юридического лица
 Иные
случаи
игнорирования
юридического
оформления
хозяйственных отношений для целей определения налоговых
последствий
2
Постановление Пленума № 54 от 11.07.2011
«О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из
договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или
приобретена в будущем»: как «работает» в налоговых спорах?
Дело Сити-центр (ФАС ВВО): суды признали, что в рамках инвестиционного
контракта по реконструкции объекта налогоплательщик реализовал подрядные
работы в обмен на долю в праве собственности в этом здании (подряд + мена),
соответственно налогоплательщик должен был исчислить НДС при реализации
работ с их рыночной стоимости
Дело Стайда (ФАС УО): при обосновании права инвестора на вычет НДС
только в той доле, которая соответствует части полученного им в
собственность объекта (несмотря на то, что инвестор обеспечил
финансирование строительства всего объекта), суд сослался на квалификацию
Пленумом ВАС РФ инвестиционного договора как договора простого
товарищества
Дело Галс-Девелопмент (ФАС МО): суд сослался на то, что для целей
определения налоговых последствий для сторон инвестиционного договора
положения Постановления 54 применению не подлежат
3
Постановление Пленума № 54 от 11.07.2011: как
«работает» в налоговых спорах? (2)
Дело Козерога (ФАС СЗО): суд указал, что разъяснения Пленума даны в целях
определения момента перехода прав собственности на объект недвижимости,
созданной в результате инвестиционной деятельности. Данные разъяснения не
применяются к налоговым отношениям, если прямо не установлено иное
Дела Главмосстрой, ИАСЭ, группы компаний ПИК (9ААС): суд
квалифицировал предварительные договоры купли-продажи квартир как
договоры купли-продажи будущей вещи со ссылкой на Постановление 54
Дело Офис Инвест (9ААС): инспекция переквалифицировала договор
купли-продажи объекта, ранее созданного в рамках инвестиционного
договора, в договор простого товарищества
4
Постановление Пленума № 54 от 11.07.2011 (3)
 Можно ли сделать вывод о сформированной тенденции в
практике (применении налоговыми судами выводов ВАС РФ о
порядке квалификации гражданско-правовых отношений)?
 Варианты переквалификации отношений сторон налоговыми
органами
5
Применение налоговых последствий в договорах
аренды:
Договоры аренды, незаключенные с точки зрения ГК РФ: налоговые последствия
определяются судами в зависимости от фактических обстоятельств
использования имущества арендатором
Расходы арендатора в виде арендной платы по незарегистрированному
договору, по предварительному договору, при отсутствии договора, при
отсутствии зарегистрированного права собственности на объект аренды у
арендодателя признаются для целей налога на прибыль, если доказан факт
использования имущества в хозяйственной деятельности
6
Улучшение чужого имущества в собственных
интересах (при отсутствии прав на него)
Дело ИКЕА МОС (налоговые последствия не могут применяться различно в
зависимости от того произведены отделочные работы в здании до ввода его в
эксплуатацию и регистрации права собственности или после)
Дело Тулацемент (при наличии юридического факта безвозмездного
улучшения чужого имущества, налоговые последствия применяются исходя из
экономического интереса конкретного лица в улучшении)
Строительство
детских
садов,
школ,
объектов
инфраструктуры,
транспортных развязок, передаваемых в пользу государства, для целей
получения разрешения на строительство
7
Безвозмездное финансирование юридического
лица
ГК РФ содержит запрет на дарение
между коммерческими организациями
НК РФ допускает безвозмездное
финансирование юридических лиц:
налоговые последствия оцениваются
исключительно
с
точки
зрения
применимости
освобождения
от
налогообложения
8
Иные случаи полного игнорирования юридического оформления
хозяйственных отношений для целей определения налоговых
последствий:
Дело Истринского дорожного ремонтно-строительного управления (АС
МО): суды применили к совокупности сделок по внесению недвижимого имущества
в уставный капитал компании с последующей передачей доли участия в ней на
возмездной основе третьему лицу налоговые последствия купли-продажи
недвижимого имущества
Дело Инвестпроект (ФАС МО): отношения
переквалифицированы во вклад в капитал
из
договоров
займа
Дело Центурион Альянс (ФАС МО): отношения из договоров займа
переквалифицированы во вклад в капитал
Общая концепция заложена в Постановлении Пленума ВАС РФ от
12.10.2006 № 53
9
Контакты
Сергей Калинин
Партнер
Sergey.Kalinin@lp.ru
 Налоговое консультирование
 Международное налоговое
структурирования
 Налоговый арбитраж
121099, Россия, Москва, Смоленская пл., д. 3, БЦ Смоленский Пассаж, 13 этаж
тел.: +7 (495) 937 80 00, факс: +7 (495) 937 80 01 web: http://www.lp.ru, email:
pr@lp.ru
10