материалы (0,05 Мб) - Палата налоговых консультантов

Антикризисные налоговые поправки: первый опыт и первые проблемы
И.Л. Мамина,
ген. директор ООО АФ «Аудиторское партнерство» (г. Екатеринбург),
аудитор, консультант по налогам и сборам
В целях поддержания российского бизнеса в конце 2008 г. в ускоренном порядке был принят целый
пакет налоговых законов, которые, как предполагалось, снизят налоговое бремя и облегчат
жизнь предпринимателям. Однако поспешность их подготовки привела к тому, что
налогоплательщики получили невнятные и неопределенные изменения, которые привели к
сложностям в правоприменении и практически зачеркнули благие идеи законодателя.
Например, много говорилось об отмене авансовых платежей по налогу на прибыль, однако
Федеральный закон № 224-ФЗ от 26.11.2008 г., который разрешил уплачивать авансы по налогу
исходя из фактической прибыли, был опубликован 27 ноября 2008 г. при том, что срок уплаты
очередного авансового платежа приходился на 28 ноября 2008 г. Закон не успели прочитать ни
налогоплательщики, ни налоговые инспекторы, а первые разъяснения по применению нового
порядка на практике появились лишь в декабре 2008 г.
И самое главное – это то, что закон предоставил возможность организациям уплачивать
авансовые платежи исходя из фактической прибыли лишь на 4 квартал 2008 г., а на 2009 г. этот
новый порядок уже не распространялся.
Не все налогоплательщики внимательно прочитали статью 3 Закона 224-ФЗ о сроке действия
новой нормы и оказались обманутыми, т.к. не успели до 31.12.2008 г. подать уведомление в
ИФНС о переходе на уплату налога исходя из фактической прибыли по ст. 286 НК РФ, и
вынуждены были платить авансовые платежи по несуществующей прибыли 1 квартала 2009 г.
исходя из суммы прибыли за 9 месяцев 2008 г., кстати, применяя старую ставку налога – 24% и
истощая собственные оборотные средства. Указанные разъяснения были приведены также в
совместном письме ФНС РФ и МФ РФ от 15.12.2008 г. № ШС-6-3/924@.
Неясно, - зачем законодатель вводил налоговую норму, которую организации могли применять
лишь 1 месяц, причем налоговые органы потребовали еще дополнительной сдачи налоговой
декларации для подтверждения суммы авансового платежа при том, что закон не содержал
таких требований.
Снижена с 24% до 20% ставка налога на прибыль, однако это налоговое изменение порадовало
бы предпринимателей в докризисный период, а в настоящее время не является актуальным, т.к.
большинство предприятий работает с убытком, или на грани рентабельности.
Другое антикризисное изменение, связанное с повышением амортизационной премии до 30% по
основным средствам 3-7 амортизационных групп, действует с 01.01.2009 г. (п.9 ст. 258 НК РФ).
Это изменение выгодно налогоплательщикам, но в настоящее время неактуально, т.к. немногие
организации сейчас озабочены техническим перевооружением основных фондов.
По 224-ФЗ увеличен коэффициент нормирования процентов по кредитам и займам для целей
налогообложения прибыли с 1,1 до 1,5, однако, к сожалению, кредиты в реальном секторе
экономики практически отсутствуют, а если появляются, то по ставке 28%, а не 22,5% исходя
из предела норматива.
Новый нелинейный метод амортизации основных средств по гл. 25 НК РФ, действующий с
01.01.2009, применяют единицы российских компаний. У всех налогоплательщиков возникает
вопрос – зачем было пониженные сроки использования объектов амортизируемого имущества
привязывать к котловому методу расчета амортизации и круто менять установленный многими
годами пообъектный порядок расчета амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете,
необоснованно увеличивая трудоемкость расчета амортизации?
Уверена, что если бы порядок применения нелинейного метода остался в 2009 г. таким же, каким
он был в 2008 г., многие организации воспользовались бы возможностью скорейшего списания
стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.
Еще один показательный пример – предполагалась отмена НДС с авансов. Однако НДС с авансов
полученных не отменили, зато разрешили применять вычет налога с авансов выданных.
Скажете, что это одно и то же? Ничего подобного. Процедура налоговых вычетов так туманно
описана в законе, что в начале года применить ее на практике было практически невозможно, а
подзаконные акты и разъяснения начали появляться только сейчас, например Письмо МФ РФ от
6 марта 2009 года № 03-07-15/39. Поэтому многие налогоплательщики мечтают работать «постарому» и не применять новый порядок, чтобы не получить дополнительные издержки в виде
пени, которые организация обязана заплатить в бюджет, если «не угадает» ассортимент
оплаченного авансом товара, и вынуждена будет сдавать уточненную налоговую декларацию по
НДС, а также во избежание нового усложненного документооборота.
В проекте бюджетной стратегии РФ на период до 2023 г. описаны основные направления
реформирования налоговой системы России, в частности, реформирование ЕСН, которое
проведет к существенному росту зарплатных налогов (34% в 2010 г. вместо существующих в
настоящее время 26%), в т.ч. у субъектов применяющих спецрежимы, которые платят сейчас
14% взносов в ПФ РФ с ФОТ. Понятно, что эти новации уведут часть заработной платы
работников «в тень» и ухудшится социальная ситуация.
Также проектом предлагается постепенный отказ от применения специальных налоговых
режимов: УСНО и ЕНВД. Указанные перспективы прямо противоречат сегодняшним бизнесреалиям, усилиям Правительства РФ по поддержке предпринимательства, в т.ч. малого, а
также социальной политике государства. Остается надежда, что проект, принятый в
докризисное время, будет приостановлен до лучших времен.
В заключение хочу заметить, что недостаточная проработка и низкое качество налоговых
законов неизбежно приводит к неразберихе в правоприменении, разногласиям с налоговыми
инспекторами, налоговым разбирательствам в арбитражном суде, и в конечном итоге, к
многочисленным трудовым и финансовым издержкам для участников бизнес-среды. У всех, кто
прямо или косвенно связан с налогами (кстати, включая налоговиков, которые также вынуждены
работать в условиях неопределенности), крепнет понимание необходимости серьезной и
комплексной проработки изменений в налоговое законодательство с привлечением специалистов
по налогам и с обязательным расчетом последствий влияния новых норм на бизнес.
Бизнес ожидает от правительства антикризисные налоговые поправки, которые смогут
поддержать российского предпринимателя:





налоговые каникулы и налоговые отсрочки для организаций, в т.ч. для субъектов малого
предпринимательства;
отказ от сужения круга лиц для применения спецрежимов;
«замораживание» роста налоговых ставок, в т.ч. ЕСН, ПФ, НДФЛ;
мораторий на налоговые проверки малых и средних предприятий;
полный запрет налоговых комиссий по «выбиванию» налогов докризисного уровня.