Об исчислении земельного налога в

<Об исчислении земельного налога в случае
изменения кадастровой стоимости земельного
участка по решению суда, вступившему в силу
в 2013 г.>
Федеральная налоговая служба письмо от 06.11.2015 № БС-4-11/19464
опубликовано: «ЭЖ Досье» №46 (9612) 2015
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу исчисления земельного налога и
сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)
налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая
стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391
Кодекса).
Согласно статье 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им
территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках,
зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые органы по месту своего
нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта
представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в
случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого
земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
При этом определение кадастровой стоимости равной рыночной и внесение ее в государственный
кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой
стоимости объекта недвижимости.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, установление судом рыночной стоимости
земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой
стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с
момента вступления в силу судебного акта.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья
24.20 Федерального закона № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об
оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты
Российской Федерации»).
Таким образом, по перечисленным выше обстоятельствам внесенная в государственный кадастр
недвижимости новая кадастровая стоимость земельного участка, равная рыночной, не может
распространяться на отношения, имевшие место до вступления в силу судебного акта,
установившего такую стоимость.
В связи с этим если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка
равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение
налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о
результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, то указанная кадастровая
стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию
на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в
кадастр.
Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от
03.07.2014 № 1555-О.
Исходя из вышеизложенного при условии вступления в силу судебного акта 13.12.2013
исчисление земельного налога исходя из новой кадастровой стоимости начинается с 01.01.2014.
Дополнительно сообщаем, что Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении
изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на
имущество физических лиц», вступившим в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в
статью 391 Кодекса.
Согласно новым положениям указанной статьи в случае изменения кадастровой стоимости
земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения
кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального
закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»,
сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением
суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором
подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты
внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась
предметом оспаривания.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С. Бондарчук