Учет результатов операционной деятельности в сфере кредитования в коммерческих банках

Экономические науки/7.Учет и аудит
к.э.н., доцент Ахметова А.А., ст. преп.Сагынаева М.С.
Кызылординский государственный университет имени Коркыт Ата,
Казахстан
Учет результатов операционной деятельности в сфере
кредитования в коммерческих банках
В Плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня
предусмотрены счета четвертого и пятого классов для учета доходов и
расходов. Эти счета отражаются в отчете о результатах финансово –
хозяйственной деятельности банка. Процесс формирования финансовых
результатов начинается с того, что на кредите счетов 4 класса “Доходы”
накапливаются суммы всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на
дебете счетов 5 класса “Расходы” накапливаются суммы всех расходов,
понесенных банком в отчетном году. Счета доходов являются пассивными, а
счета расходов – активными. По окончании отчетного периода для определения
финансового результата эти счета закрываются. На основании решения,
принятого банком, финансовые результаты (прибыль, убыток) исчисляются
ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года. Отнесение суммы доходов
и расходов на конкретные счета синтетического учета производится согласно
приведенной в данном Плане счетов классификации статей доходов и расходов.
Если операция не вписывается в эту классификацию, то виды доходов или
расходов по ней относят как прочие “доходы (расходы)”. Этот План счетов
основан
на
применении
общепринятой
мировой
практики
ведения
бухгалтерского учета банками. Аналитический учет по счетам ведется по
следующим признакам: 1) вид валюты; 2) резидент – нерезидент; 3) форма
собственности; 4) отраслей экономики; 5) виды займов; 6) клиенты, эмитенты
ценных бумаг, банки–корреспонденты;
7) иные необходимые признаки по
усмотрению банка. По стандарту бухгалтерского учета № 22 “Доходы и
расходы банков” начисление доходов и расходов банка за текущий месяц,
оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце
текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии
учета доходов по предъявленным расчетным документам.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большой
степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных
расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно
оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что
произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Стандарт
“Доходы и расходы банков” учитывает условия признания дохода, указанных в
МСФО № 18 “Выручка”, но к ним добавляется следующее:
- доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) – процентный доход
(процентный расход) – признается на основе временного соотношения, которое
учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства).
В дополнение к пятому стандарту, стандарту “Доходы и расходы банков”
регламентирует,
что
когда
возникает
неопределенность
относительно
возможности получения сумм, уже включенных в доход, то неполученная
сумма
или
сумма,
получение
которой
невозможно,
признается
как
корректировка первоначально признанной суммы дохода. Возврат сумм ранее
списанных активов возмещает статьи, за счет которых произошло списание
активов. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете о
результатах финансово – хозяйственной деятельности, за исключением тех,
которые связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были
взаимно зачтены.
Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный
период времени вследствие увеличения его активов или уменьшения
обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за
исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не
считаются. Доходы банка признаются при соблюдении принципов начисления,
осторожности и соответствия. Расходы представляют собой уменьшение
экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока
использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к
уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над
доходами. Расходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из
процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам,
форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами и
различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.
На основе учетных данных счетов баланса ф.–700Н составляется отчет о
результатах финансово – хозяйственной деятельности. Внутри же самого банка
для внутренней отчетности используется План счетов третьего порядка с
дальнейшей разбивкой на субсчета, что детализирует учет по каждой отдельной
операции и строит систему счетов по их экономическому содержанию, а не по
источникам операций, как в Новом Плане счетов.
Четвертый и пятый классы Нового Плана счетов включается в Отчет о
результатах финансовых результатов деятельности банка, который служит
основной информационной базой для анализа финансовых результатов банка.
Отчет о прибылях и убытках содержит следующее:
Процентный доход – включает группы счетов. Проценты и комиссионные
по кредитам образуют основную часть банковских результатов (обычно они
составляют не менее 2/3 от их суммы). За доходами по кредитам следующими
по назначению являются поступления по ценным бумагам, процентный доход
по срочным депозитам, размещенным в других банках. Относительное
значение этих составляющих процентного дохода меняется ежедневно в
зависимости от изменения процентных ставок и спроса на кредиты. Но доход
по кредитам практически всегда остается важнейшим для любого банка.
Процентный расход – включает группы счетов. Основной составляющей в
данном случае для любого банка являются процентные выплаты по депозитам.
Заметным и постоянно растущим компонентом процентных выплат стали в
последние годы проценты по краткосрочным заимствованиям на денежном
рынке.
Чтобы получить чистый процентный доход, многие банки вычитают
процентные выплаты из процентного дохода. Эту важнейшую позицию часто
называют процентной маржой, то есть разностью между процентными
доходами, полученным банком по кредитам и ценным бумагам, и стоимостью
заимствованных фондов. Данная величина, как правило, служит основным
показателем прибыльности банка. Когда размер процентной маржи слишком
низок, акционеры обычно замечают ухудшение итоговых данных отчета о
доходах, расходах и прибыли, а именно снижение размеров чистой прибыли
после выплаты налогов и возможно величины дивидендов на акцию.
Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам
содержат группу счетов. Это еще одна статья расходов, которые банк может
вычесть из текущего дохода. Это формирование резервов на покрытие
возможных убытков по кредитам. Эта статья в действительности отражает
безнадежные расходы, формируемые обычной бухгалтерской проводкой. Ее
назначение – укрыть часть текущей прибыли банка от налогообложения, чтобы
иметь средства для компенсации убытков по “плохим” кредитам. Ежегодные
отчисления в этот резерв осуществляются из текущих доходов до уплаты
подоходного налога. Рассчитав величину необходимого резерва на покрытие
убытков по кредитам, в балансе.
Непроцентный доход включает группы счетов. Доход, отличный от дохода
по кредитам и ценным бумагам, называется непроцентным. Обычно он
складывается из платы за трастовые услуги, по ведению депозитных счетов,
количественных и платы за прочие банковские услуги. В последнее время
банкиры задались целью сделать непроцентные поступления основным
источником будущих банковских доходов. Начав более активно предлагать
помимо кредитов новые услуги (брокерские, страховые, трастовые и т. д.),
банкиры поняли, что на этом пути открывается возможность улучшить
итоговые данные счета о доходах, расходах и прибыли, диверсифицировать
источники доходов и более надежно оградить банки от колебаний процентных
ставок. В непроцентных доходах есть одна сравнительно небольшая статья –
доходы (или убыток) от операций с ценными бумагами, исчисляемые на неттооснове, которые в некоторых банках могут приобретать большое значение.
Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные
бумаги, и эти операции зачастую приносят прибыль (или убыток) по
отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль
от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный
доход (или убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам. Многие
банки включают прибыль по ценным бумагам в совокупный непроцентный
доход. Год за годом банк может использовать полученную таким путем
прибыль (или убыток) для сглаживания колебаний величины чистого дохода.
Если подает прибыль по кредитам, прибыль от операций с ценными бумагами
может частично или даже полностью компенсировать это падение. Напротив,
когда доходы от кредитной деятельности значительны (а они облагаются
налогом в полной мере), убыток от операций с ценными бумагами можно
использовать для уменьшения облагаемого дохода банка. Еще один способ
стабилизации доходов банка заключается в разовой продаже активов. Эти
единовременные операции часто затрагивают финансовые активы, например
обыкновенные акции или недвижимость, перешедшие к нему во владение по
условиям кредита.
Учет доходов, расходов и прибыли играет важную роль в процессе анализа
финансовых результатов, так как влияет на способы их формирования и
отражения в отчетности банка.
Литература
1. Сабетов А. «Коммерческая документация и аккредитивная форма
платежей, применяемая участниками рынка транспортных услуг» // Банки
Казахстана – №3, 2013 – с. 29