Расходы на услуги нотариуса

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
Расходы на услуги нотариуса:
как обойти налоговые лимиты
В силу норм закона или правил делового оборота организациям и ИП нередко
приходится прибегать к услугам нотариуса. В частности, к нему направляются,
чтобы удостоверить сделку, заверить копии документов, легализовать перевод
иностранных бумаг и пр. Соответствующие расходы в целях исчисления налога на
прибыль признаются только в пределах установленных тарифов. А как быть с
«излишком», который так любят добавлять к стоимости своих услуг нотариусы?
Практически любое решение и действие в бизнесе должно сопровождаться
оформлением соответствующих документов. И уж кто-кто, а бухгалтер знает об этом не
понаслышке, ведь именно на «первичке» базируется учет организаций, а посему за
оригиналами, что называется, нужен глаз да глаз.
Тем не менее нередко документация фирмы может потребоваться и за стенами
компании: для уведомления контролеров о тех или иных операциях, для удовлетворения
интереса контрагентов и инвесторов, да мало ли для чего еще! Благо технический
прогресс позволяет решить данную проблему вполне просто, ведь вместо оригиналов всех
интересующихся можно снабдить точными копиями документов. Но одновременно тот же
прогресс дает и повод усомниться в подлинности таких копий. Поэтому подобные бумаги
приходится дополнительно заверять.
Своими силами
Сразу отметим, что в подавляющем большинстве случаев организация может
справиться с данной задачей, не тратя дополнительных средств, ведь подтвердить
подлинность копий может руководство фирмы и главбух. Например, пункт 2 статьи 93
Налогового кодекса «велит» представлять при проверке в ИФНС копии документов,
заверенные самим налогоплательщиком. При этом указано, что для удостоверения
подлинности копий на них необходимо проставить подпись руководителя фирмы (его
заместителя) или иного уполномоченного лица, а затем проставить на ней печать.
Подтвердили достаточность подобных реквизитов для заверения копии и
чиновники Федеральной налоговой службы в письме от 2 августа 2005 г. № 01-2-04/1087.
Сославшись на пункт 2.1.29 ГОСТ Р 51141-98, утвержденного постановлением
Госстандарта от 27 февраля 1998 г. № 28, налоговики указали, что копией является
документ, полностью воспроизводящий информацию подлинной бумаги и все его
внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Кроме того, пунктом
2.1.30 названного стандарта и вовсе прямо установлено, что заверенной считается копия
документа, а на ней в соответствии с установленным порядком проставляются
необходимые реквизиты, которые смогли бы придать этой бумаге юридическую силу.
Аналогичный вывод, кстати говоря, можно сделать, обратившись к пункту 3.2
Методических рекомендаций по разработке инструкций по делопроизводству в
федеральных органах исполнительной власти, утвержденных приказом Росархива от 23
декабря 2009 г. № 76.
Рассуждая об обязательных реквизитах, которые придают юридическую силу
документам, чиновники Минфина в письме от 1 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-35 помимо
упомянутого ГОСТа и Методических рекомендаций предлагают также изучить и
положения ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта от 3 марта
2003 г. № 65-ст, ведь именно в нем приведен состав реквизитов документов,
используемых при оформлении документов. Кстати, именно на основании этого стандарта
финансисты сумели сделать вывод о недопустимости представления копий на черновиках.
Среди прочего в пункте 2 этого Госстандарта помимо подписи и оттиска печати
содержится упоминание об отметке, свидетельствующей, что копия заверена. В свою
очередь о том, как именно ее делать, весьма подробно указывается в пункте 3.26 ГОСТ Р
6.30-2003. Так, при заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита
«Подпись» проставляют заверительную надпись: «Верно»; должность лица, заверившего
копию; его автограф; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения (п.
3.26, п. 3.11 ГОСТ Р 6.30-2003):
Верно
Генеральный директор
Иванова
А.Н. Иванова
09 июня 2010 г.
А вот чья именно подпись проставляется на копиях, зависит от того, что за
оригиналы «дублируются». Так, по мнению ФНС, изложенному в уже упомянутом письме
от 2 августа 2005 г. № 01-2-04/1087, при сдаче бумаг инспекторам в ходе проведения ими
мероприятий налогового контроля во исполнение пункта 1 статьи 93 Кодекса, для
заверения копии подойдет лишь подпись исполнительного органа организации –
директора или его зама. В письме же УФНС по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 2012/56636@ разъясняется, что при ксерокопии чеков ККТ и мягких (товарных) чеков,
сделанных в целях сохранения четкости отраженной на них информации для дальнейшего
использования в качестве подтверждающей налоговые расходы «первички», подойдут
образцы, подписанные должностными лицами. Понятное дело, что в качестве таковых не
обязательно должны выступать первые лица организации.
Что касается печати, то какой именно взять оттиск, решает сама организация (п.
3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).
Мало того, пунктом 2 статьи 93 предусмотрено, что в общем случае требовать от
подотчетных фирм копии, которые были бы подтверждены у нотариуса, налоговики не
могут. Другой вопрос, что проверяющие вправе утолить свое любопытство,
ознакомившись и с оригиналами документов.
Однако в иных случаях руководство фирмы все-таки обращается в нотариат. Оно и
неудивительно, ведь заверение подлинности документов сотрудниками этих инстанций
куда более убедительно. Кроме того, иногда подобные действия попросту необходимы в
силу законодательства. И все бы хорошо, однако услуги нотариусов не безвозмездны, а
возможности учесть их при налогообложении прибыли может не оказаться.
Нотариальные действия
В общем случае затраты на нотариуса относятся на уменьшение базы по налогу на
прибыль на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией. При этом в данной норме содержится
оговорка: расход принимается в пределах тарифов, утвержденных в установленном
порядке.
Что же касается тех сумм, которые в такие лимиты не вмещаются, они считаются
расходами, не учитываемыми при налогообложении прибыли на основании пункта 39
статьи 270 Налогового кодекса. Причем здесь упоминается переплата нотариусам – и
находящимся на гособеспечении, и частникам. А вот тут необходимо разбираться.
Во-первых, тарифы отличаются в зависимости от того, какие именно действия
выполняет нотариус, по какой причине компания обратилась к нему. Во-вторых, оплата
может быть разной – исходя из того, к какому именно нотариусу обратилась фирма –
государственному или частному.
Если организация вынуждена была прибегнуть к нотариальным услугам, исполняя
требования законодательства по нотариальному заверению копий, то есть когда
предусмотрена обязательная нотариальная форма, то за свою работу специалист
потребует оплаты в размере госпошлины по ставкам, установленным налоговым
законодательством (ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от
11 февраля 1993 г. № 4462-1; далее – Основы). Разницы между тем, является нотариус
государственным или частным, в данном случае не существует.
В частности, за удостоверение копий учредительных документов с организаций
«взыщут» 500 рублей, а за свидетельствование верности перевода документа с одного
языка на другой – 100 рублей за одну страницу перевода документа (п. 8 и п. 18 ст. 333.24
НК). Причем в ряде случаев такие тарифы могут быть увеличены. Например, если
нотариальное заверение осуществляется за стенами государственной нотариальной
конторы, то расходы фирмы на госпошлину увеличатся в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст.
333.25 НК). Кроме того, как указано в статье 22 Основ, при выезде нотариуса вне места
своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему
фактические транспортные расходы.
Понятное дело, что компенсация «издержек» на проезд в стоимость госпошлины
изначально не входит. Это могло бы означать, что учесть их при налогообложении
прибыли невозможно. Однако это же не оплата за нотариальные действия, а значит, такие
компенсации можно попытаться списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса. В конечном счете подобные расходы фирма несет, исполняя
требования законодательства.
Если же организация обратилась к нотариусу по доброй воле, а не исполняя
установленные Законом правила, то опять-таки вне зависимости от того, кто финансирует
данного специалиста – бюджет или он сам, оплата будет производиться по тарифам, на
сей раз приведенным в статье 22.1 Основ. Среди прочего данными нормами установлено,
что свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов
обойдется фирме в 10 рублей за страницу; а за подтверждение подлинности подписи на
заявлениях и других бумагах – 100 рублей, а на банковских карточках и на заявлениях о
регистрации фирмы (с каждого лица, на каждом документе) – 200 рублей. Вместе с тем
никто не запрещает частным нотариусам превысить данный лимит, ведь в конечном счете,
как уже упоминалось выше, они сами себя кормят. Вполне очевидно, что, если специалист
пожелает получить с организации сумму, превышающую установленные тарифы,
источником таких трат для фирмы станет чистая прибыль (письма УФНС по г. Москве от
26 января 2009 г. № 19-12/005242 и Минфина от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/91).
Совсем иное дело, если нотариус станет «выставлять» какие-либо суммы сверх
тарифов. Ведь фактически в таком случае никакого превышения над установленными
лимитами попросту не будет происходить. Значит, появится возможность списать такие
затраты при формировании налоговой базы, так же, как и возмещение транспортных
расходов нотариуса, например, установив плату за «технические работы», которая бы
взималась независимо от того, нуждается в них фирма, обратившаяся к нотариусу, или
нет. Как правило, суммы за подобные услуги учреждаются централизованно
нотариальными палатами субъектов Федерации. Поскольку лимит не нарушен, причин,
чтобы применять в данном случае пункт 39 статьи 270 Налогового кодекса, запрещающий
учитывать все, что превышает законодательно установленные ограничения, никаких нет.
Необходимо иметь в виду, что подобный образ действий может несколько смутить
инспекторов на местах, а привести хоть какой-либо довод вышестоящих инстанций в
данном случае для налогоплательщиков весьма проблематично. Решение этой проблемы
замалчивается даже Минфином. Так, в письме от 20 мая 2010 г. № 03-05-05-03/20
финансисты хоть и напомнили, что такие суммы в те же пошлины не включаются, но
вместо того, чтобы дать «добро» на учет данных затрат при налогообложении прибыли
или опровергнуть правомерность подобного образа действий, финансисты попросту
перекинули ответственность за решение данного вопроса на Минюст. Мол, тут еще
придется разбираться, насколько все это правомерно. Видимо, чиновников самих смутил
тот факт, что вроде как затраты сверх тарифа, но все-таки за нотариальные действия, а
списать их можно...
Елена Амаргорова, эксперт ООО «Центр экономической информации»