Кайтуков П. * Значение налога на игорный бизнес в условиях

П. КАЙТУКОВ,
соискатель
ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС В
УСЛОВИЯХ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ
Налог на игорный бизнес является подоходно-поимущественным, а также разновидностью вмененного налога на отдельные
виды деятельности (в данном случае такой предпринимательской
деятельностью выступает игорный бизнес — использование для
целей извлечения прибыли игровых столов и автоматов, содержание казино, касс тотализаторов и касс букмекерских контор). Вместе с тем уяснение нормативного содержания положений гл. 29 НК
РФ, видимо, невозможно без краткого обращения к истории вопроса.
До 1998 г. в Российской Федерации действовал налог на доходы казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, который взимался с доходов субъектов игорной деятельности в
рамках налога на прибыль предприятий. В 1991 — первой половине 1992 гг. этот налог взимался по ставке 70%. Затем в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»
(утратил силу) с 1 июля 1992 г. налоговая ставка была увеличена
до 90%. Однако такая система налогообложения игорного дела была с фискальной точки зрения малоэффективной, так как при определенных затратах государства на налоговое администрирование
указанного налога она не давала необходимых финансовых поступлений. Налог отличался высокой степенью латентного уклонения путем занижения или сокрытия реальных доходов казино и
иных игровых заведений.
С 7 августа 1998 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г.
№ 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»1 (действовал с изм. и доп.
от 12 февраля 2001 г., 27 декабря 2002 г., утратил силу с 1 января
2004 г.) вместо указанного налога был введен фиксированный
налог на игорный бизнес с единицы игрового оборудования (спо1
СЗ РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3820.
соба ведения игорного бизнеса). Разъяснения по отдельным вопросам применения положений этого Федерального закона были изложены в Письме Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. №
ПВ-6-28/912 «О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге
на игорный бизнес»1.
Таким образом, объектами налогообложения Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»
(далее — Закон о налоге на игорный бизнес) были определены не
доходы, а игровые столы и автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор.
Показательно, как Закон о налоге на игорный бизнес повлиял
на собираемость налоговых платежей от данного вида предпринимательской деятельности и какое влияние он оказал на развитие
игорного бизнеса в Российской Федерации.
По итогам первого полугодия 1998 г. (т. е. до вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ) Госкомстат
России осуществил единовременное обследование организаций
игорного бизнеса, которое показало, что 65,1% респондентов (обследование охватывало 232 игорных заведения в разных регионах
страны) не собирались его расширять. В качестве причин, по которым респонденты не собирались расширяться, почти 90% называли действовавшую в то время систему налогообложения. Таким
образом, с одной стороны, существовавшая система налогообложения в сфере игорного бизнеса не давала должного поступления в
бюджетную систему Российской Федерации, а с другой — не позволяла налогоплательщикам, не прибегая к различного рода нарушениям, развивать предпринимательскую деятельности в сфере
игорного дела. Чтобы изменить ситуацию, сложившуюся в налогообложении игорных заведений, и был разработан Федеральный
закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. С его принятием на федеральном уровне были предусмотрены лишь минимальные ставки налоСм.: Российский налоговый курьер. — 1999. — № 1; Нормативные акты
для бухгалтера. — 1999. — № 3; Финансовая Россия. — 1999. — № 2;
Финансовая газета. — 1999. — № 6; Налоговый вестник. — 1999. — № 2;
Ведомственное приложение к «Российской газете». — 1999. — 27 февраля; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. — 1999. — № 2; Библиотечка «Российской газеты». —
1999. — № 11, 12.
1
5
га на перечисленные объекты налогообложения, зачисляемые в
федеральный бюджет. Для пополнения доходной части бюджетов
субъектов Российской Федерации от данного вида предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам этих субъектов Законом о налоге на игорный бизнес было
предоставлено право устанавливать единую ставку налога. При
этом превышение размера ставки над минимальной зачислялось в
бюджет субъекта Федерации. Ставки налога на каждый объект
налогообложения были кратны установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).
Чтобы оценить уровень приведенных ставок, можно проанализировать динамику изменения объектов обложения налогом на
игорный бизнес в целом по Российской Федерации и по отдельным
регионам. При этом необходимо учитывать и другие факторы, оказывающие непосредственное влияние на развитие игорного бизнеса в конкретном регионе:
— общий уровень экономического развития конкретного региона;
— средний уровень доходов, получаемых различными слоями
населения в данном регионе;
— уровень единых ставок налога, устанавливаемый законодательными органами в конкретном регионе;
— возможное увеличение абсолютной суммы налога в случае
повышения установленного МРОТ.
Кстати, в свое время в проекте Закона о налоге на игорный
бизнес ставки налога были намного выше, но без возможности повышения их субъектами Российской Федерации.
Следующим этапом реформирования системы налогообложения игорного дела стало перенесение норм о налоге на игорный
бизнес в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах» часть вторая НК РФ
была дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес». Указанная
глава вступила в силу с 1 января 2004 г.
6