Положение об организации и осуществлении контроля за

УТВЕРЖДЕНО
решением Правления
некоммерческого партнерства
«Московская аудиторская палата»
(протокол от 23 декабря 2009 г. №140)
с изменениями и дополнениями,
утв. решением Правления МоАП
(протокол от 24.04.2012 №172)
ПОЛОЖЕНИЕ
об организации и осуществлении контроля за
соблюдением аудиторами требований законодательства об аудиторской
деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил
независимости аудиторов и Кодекса этики аудиторов России
саморегулируемой организации аудиторов - некоммерческого
партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП)
1. Настоящее Положение разработано на основании Временного
положения об организации и осуществлении контроля за соблюдением
аудиторами
правил (стандартов) профессиональной деятельности и
профессиональной этики, одобренного Советом по аудиторской
деятельности при Министерстве финансов
Российской Федерации от
30.10.2008 г. (Протокол № 69) с учетом требований Федерального закона от
30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Целью разработки настоящего Положения является обеспечение
единого подхода
саморегулируемой организацией некоммерческим
партнерством «Московская Аудиторская Палата» (далее – НП «МоАП») к
организации и осуществлению контроля за соблюдением аудиторами
требований действующего законодательства об аудиторской деятельности,
правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил независимости
аудиторов и Кодекса этики аудиторов России (далее - внешний контроль
аудиторов).
3. Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение
аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской
деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Кодекса этики
аудиторов России, правил независимости аудиторов, Устава НП «МоАП».
4. Внешний контроль аудиторов проводится:
 в ходе внешней проверки качества работы аудиторской организации
(индивидуального аудитора) – члена НП «МоАП»;
 в соответствии с Планом внешних проверок качества работы аудиторов
– членов НП МоАП, контроль качества которых не был осуществлен в
течение 5 лет.
5. Если внешний контроль проводится в ходе внешней проверки
качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) –
члена НП «МоАП», то процедуры внешнего контроля осуществляются
относительно всех аудиторов, работающих и работавших в период, за
который осуществляется контроль в проверяемой аудиторской организации
(у проверяемого индивидуального аудитора), независимо от того, членами
какой саморегулируемой организации аудиторов они являются, включая:
- руководителей аудиторской организации;
- работников подразделений внутреннего контроля аудиторских
организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
- иных лиц, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 г. №
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.
6. Внешний контроль аудиторов проводится по Программе,
приведенной в Приложении № 1 к настоящему Положению.
7. Внешний контроль аудиторов осуществляется не реже одного раза в
пять лет. Период проверки определяется с года последующего за годом
проведения предыдущей проверки по год предшествующий году проводимой
проверки.
8. Внешнему контролю не подлежат аудиторы, которые ранее прошли
проверку контроля за соблюдением аудиторами требований действующего
законодательства об аудиторской деятельности, правил (стандартов)
аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и Кодекса этики
аудиторов России за проверяемый период.
Документ установленного образца, подтверждающий утверждение
результатов внешнего контроля качества работы аудитора, предоставляется
аудитором руководителю аудиторской организации, которая подлежит
внешнему контролю.
9. Внешний контроль аудиторов подлежит документированию. Перед
началом проверки Отделом контроля качества НП «МоАП» в проверяемую
аудиторскую организацию направляется
извещение о включении
организации в план проверок контроля качества работы аудиторской
организации (индивидуального аудитора) – члена НП «МоАП». После
получения извещения, но не позднее, чем в день начала проверки,
руководство проверяемой организации предоставляет письменное
подтверждение (Приложение № 2) в отношении всех аудиторов, работавших
в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии
(отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к
качеству их работы, а также Реестр подтверждений по форме, установленной
в Приложении 3 к настоящему Положению.
По результатам внешнего контроля контролерами НП «МоАП»
заполняется «Лист оценки профессиональной деятельности аудитора»,
который составляется по форме, приведенной в Приложении № 4 к
настоящему Положению. Лист оценки профессиональной деятельности
аудитора (далее – Лист оценки) доводится контролерами до сведения
аудитора и руководителя аудиторской организации (индивидуального
аудитора), в которой работает, либо работал аудитор.
Не позднее 1 апреля года, следующего за годом проведения проверки
Отдел контроля качества обобщает информацию о деятельности аудитора –
члена НП «МоАП», всех Листов оценки, полученных на данного аудитора в
течение года, осуществляет другие необходимые действия для завершения
процедур контроля, после чего обобщенная информация передается в
Комитет по контролю качества для вынесения решения о результате
проверки.
В случае неполноты документов, подтверждающих качество
аудиторской деятельности аудитора, полученных от аудиторской
организации (индивидуального аудитора) для завершения внешней проверки
аудитора, на основании решения руководителя Отдела контроля качества,
проверка может быть продолжена в камеральной форме, при этом
длительность такой проверки не может превышать трех месяцев. При
продолжении проверки аудитору посылается уведомление о продлении
проверке по электронной почте, указанной в реестре аудиторов и
аудиторских организаций НП «МоАП». Датой окончания проверки аудитора
- члена НП «МоАП» является дата вынесения решения Комитетом по
контролю
качества
о
результатах
проверки.
Документальным
подтверждением окончания проверки является выписка о результатах
проверки из Протокола заседания Комитета. Правление НП «МоАП»
выносит решение о вступлении в силу результатов внешнего контроля
качества работы аудитора. Аудитор имеет право подать в Правление
возражение на вынесенное Комитетом по контролю качества решение о
результатах проверки в течение 30 календарных дней с момента вынесения
решения.
Результаты внешнего контроля аудиторов размещаются на
официальном сайте НП «МоАП» в установленные действующим
законодательством сроки.
10. Листы оценки:
а) по аудитору, являющемуся членом НП «МоАП», хранятся в НП
«МоАП» в течение 5 лет и, при необходимости, материалы контроля
передаются в Комитет по рассмотрению дел о применении в отношении
членов НП «Московская аудиторская палата»
мер дисциплинарного
воздействия для принятия решения о применении к аудитору
соответствующих мер ответственности;
б) по аудитору, являющемуся членом другой саморегулируемой
организации, направляются в СРО, членом которой является аудитор. Листы
оценки таких аудиторов группируются относительно членства в
саморегулируемых организациях и с сопроводительным письмом
направляются в соответствующие СРО.
11.Аудитор имеет право обратиться в НП «МоАП» с просьбой
провести внешний контроль качества работы. Предварительно аудитор
должен получить согласие руководителя аудиторской организации на
проведение проверки, в том числе на доступ к рабочим документам
уполномоченным экспертам НП «МоАП».
12. НП «МоАП» систематически информирует своих членов о
типичных нарушениях, допущенных аудиторами и выявленных по
результатам внешнего контроля.
13. Внешний контроль аудиторов проводится без взимания взноса на
контроль качества.
14. Изменения и дополнения в настоящее Положение разрабатываются
Комитетом по контролю качества и вносятся на рассмотрение Правления НП
«МоАП». Утверждение изменений и дополнений, вносимых в настоящие
Правила, является компетенцией Правления НП «МоАП».
15. Настоящее Положение вступает в силу с момента утверждения
решением Правления НП «МоАП».
Приложение № 1
ПРОГРАММА
организации и осуществления контроля за соблюдением аудиторами
требований законодательства об аудиторской деятельности, стандартов
аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и Кодекса
профессиональной этики
В процессе внешнего контроля аудиторов устанавливается соблюдение аудиторами
требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил
(стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России, правил
независимости аудиторов. Контрольные процедуры проводятся по следующим основным
вопросам:
№
Вопросы контроля
п/п
1.
Является ли аудитор членом хотя бы
одного саморегулируемого
аудиторского объединения (далее аудиторское объединение).
2.
Вел ли аудитор аудиторскую
деятельность в течение двух
календарных лет подряд,
предшествовавших году проверки.
В случае, если аудитор являлся членом
постоянно действующих коллегиальных
органов управления или членом
коллегиальных исполнительных органов
НП «МоАП», либо исполнял в НП
«МоАП» функции члена или работника
специализированного органа внешнего
контроля качества работы аудиторских
организаций данный факт указывается в
пункте 1 Листа контроля с
соответствующими пояснениями.
3.
Соблюдает ли аудитор в своей
профессиональной деятельности
требования ФПСАД, стандартов
аудиторской деятельности аудиторского
объединения, аудиторской организации.
Контрольные процедуры
Определяется по членскому билету,
предъявляемому аудитором и/или
реестрам членов аудиторских
объединений.
Определяется на основе представляемых
аудиторской организацией
(индивидуальным аудитором) трудовых
книжек, должностных обязанностей
специалистов, трудовых договоров,
гражданско-правовых договоров с
аудиторами, распорядительных и иных
документов, подтверждающих участие
аудитора в проведении аудита или
выполнении другой работы в
аудиторской организации.
Определяется в процессе проверки в
аудиторской организации порядка
составления рабочей документации.
Считается, что аудитор соблюдает
требования ФПСАД и других
стандартов, если в процессе контроля
не обнаружены конкретные,
документально подтвержденные факты
нарушения этого требования, и
аудиторская организация
(индивидуальный аудитор), в которой
работает аудитор, не имеет
документально подтвержденных
претензий к аудитору по данному
вопросу.
№
Вопросы контроля
п/п
4.
Соблюдает ли аудитор требования
независимости, установленные
Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности»
5.
Соблюдает ли аудитор требования в
отношении аудиторской тайны,
установленные Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»
6.
Соблюдает ли аудитор требование о
ежегодном повышении квалификации,
установленное Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности»
Соблюдает ли аудитор порядок в
отношении представления в аудиторское
объединение сведений о соблюдении им
требования о ежегодном повышении
квалификации, установленное пунктом
54 Временного положения о системе
аттестации, обучения и повышения
квалификации аудиторов в Российской
Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 12 сентября 2002 г.
№ 93н.
Соблюдает ли аудитор Кодекс этики
аудиторов.
7.
8.
9.
Имелись ли в проверяемый период
Контрольные процедуры
Определяется в процессе оценки
соблюдения требования независимости
аудиторской организацией
(индивидуальным аудитором), в которой
работает аудитор, а также на основании
подписанных аудитором заявлений о
независимости. Считается, что аудитор
соблюдает требование независимости,
если в процессе контроля не
обнаружены конкретные,
документально подтвержденные факты
нарушения аудитором этого требования,
и не имеется доказанных претензий к
аудитору по данному вопросу.
Определяется путем запроса
аудиторской организации, в том числе о
подписании аудитором
соответствующего заявления.
Считается, что аудитор соблюдает
требования в отношении аудиторской
тайны, если в процессе контроля не
обнаружены конкретные,
документально подтвержденные факты
нарушения этого требования, и со
стороны аудиторской организации
(индивидуального аудитора), в которой
работает аудитор, или от клиентов не
было доказанных претензий к аудитору
по данному вопросу.
Определяется на основе представляемых
аудиторам сертификатов прохождения
повышения квалификации.
Определяется по отметке на оборотной
стороне квалификационного аттестата
аудитора.
Определяется путем запроса аудиторской
организации. Считается, что аудитор
соблюдает Кодекс этики аудиторов
России, если в процессе контроля не
обнаружены конкретные, документально
подтвержденные факты нарушения
профессиональной этики.
Определяется путем запроса аудиторской
№
п/п
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Вопросы контроля
факты подписания аудитором
аудиторского заключения без
проведения аудита.
Признавались ли в проверяемый период
аудиторские заключения, подписанные
аудитором, заведомо ложными.
Имелись ли в проверяемый период
приговоры суда, предусматривающие
наказание в виде лишения права
аудитора заниматься аудиторской
деятельностью в течение определенного
срока.
Соблюдает ли аудитор правила
внутреннего контроля аудиторской
организации (индивидуального
аудитора).
Соблюдает ли аудитор правила
внутреннего контроля в целях
противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию
терроризма в случаях предусмотренных
законодательством.
Соблюдает ли аудитор правила
внутреннего контроля в целях
противодействия коррупции
Применялись ли аудиторским
объединением, членом которого состоит
аудитор, или Минфином России к
аудитору меры воздействия.
Контрольные процедуры
организации (индивидуального
аудитора).
Определяется путем запроса
аудиторской организации
(индивидуального аудитора) в
отношении фактов признания в
проверяемый период аудиторских
заключении заведомо ложными.
Определяется путем запроса
аудиторской организации
(индивидуального аудитора).
Определяется путем запроса аудиторской
организации (индивидуального
аудитора). Считается, что аудитор
соблюдает правила внутреннего
контроля, если в аудиторской
организации (у индивидуального
аудитора), с которыми аудитор состоит
в трудовых или гражданско-правовых
отношениях, имеются документы
подтверждающие проведение процедур
внутреннего контроля качества и у
аудиторской организации
(индивидуального аудитора) не имеет
претензий к аудитору по данному
вопросу.
Определяется путем запроса
аудиторской организации.
Определяется
путем
аудиторской организации.
запроса
Определяется
путем
запроса
в
аудиторское
объединение,
членом
которого является аудитор.
Приложение № 2
«__»______________20__ года
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
_____________________________________________________________________________
(наименование аудиторской организации – места работы аудитора)
подтверждает (не подтверждает) *, что аудитор
_____________________________________________________________________________,
( Ф.И.О. аудитора, проходящего проверку качества работы)
квалификационный аттестат №___________ от «____»_________________ года, состоит (ял) в штате по месту основной работы (по совместительству / по срочному трудовому
договору)
с
___________________________ по _____________________________,
работает
в
должности
___________________________________________________________________ и в его
обязанности входит:
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
(перечень выполняемых работ)
В проверяемом периоде ____________________ мер воздействия за не соблюдение
(указывается проверяемый период)
процедур
внутреннего
контроля
качества,
установленных
в
_____________________________________________________________________________,
(наименование аудиторской организации – места работы аудитора)
Кодекса этики аудиторов России, требований независимости, правил внутреннего
контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма в случаях предусмотренных
законодательством, правил внутреннего контроля в целях противодействия коррупции к
__________________________________________________________
( Ф.И.О. аудитора, проходящего проверку качества работы)
не применялось, обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству
работы аудитора нет.
О фактах признания в судебном порядке аудиторского заключения заведомо
ложным, подписания аудиторского заключения без проведения аудита, наличия
приговоров суда, предусматривающих наказание в виде лишения права аудитора
заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, применения мер
воздействия аккредитованным при Министерстве финансов аудиторским объединением,
членом которого является аудитор, или Минфином России к аудитору, сведений не
имеется.
Руководитель аудиторской организации
(расшифровка должности и подписи)
М.П.
*) В случае наличия обоснованных и документально подтвержденных претензий к
качеству работы аудитора, в том числе приговоры суда, указываются все факты.
Приложение № 3
РЕЕСТР ПОДТВЕРЖДЕНИЙ
№№
п/п
Ф.И.О.
аудитора
Статус аудитора
Наличие
(работает/не
документа о
работает на момент
прохождении
проведения
внешнего контроля
проверки)
качества*
Руководитель аудиторской организации
(расшифровка должности и подписи)
М.П.
*) При наличии соответствующего документа необходимо указать его реквизиты.
Приложение № 4 к Положению
об организации и осуществлении контроля
за соблюдением аудиторами требований законодательства
об аудиторской деятельности, правил (стандартов)
аудиторской деятельности, правил независимости
аудиторов и Кодекса этики аудиторов России
НП «Московская аудиторская палата».
ЛИСТ ОЦЕНКИ
профессиональной деятельности аудитора
Наименование саморегулируемого аудиторского объединения, проводящего
контроль
Ф.И.О. аудитора
Наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), в
которой работает аудитор
Квалификационный аттестат аудитора (номер, дата, в случае наличия нескольких
аттестатов, указываются номера и даты всех имеющихся аттестатов)
Член саморегулируемого аудиторского объединения (наименование СРО, номер в
реестре, дата вступления)
Проверяемый период
Дата предыдущей проверки, ее результаты
№
п/п
1.
2.
Основание
Вопросы контроля
Аудитор осуществлял профессиональную
деятельность в течение двух календарных лет подряд,
предшествовавших году осуществления контроля
ст. 12 Федерального закона от Аудитор соблюдает требования федеральных
30.12.2008 № 307-ФЗ
стандартов аудиторской деятельности, стандартов
аудиторского объединения
ст. 12 Федерального закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ
Отметка о
соблюдении
(да, нет)
Пояснения
контролера
№
п/п
3.
Основание
ст. 8 Федерального закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ
4.
ст. 9 Федерального закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ
5.
Кодекс этики аудиторов
России, одобренный Советом
по аудиторской деятельности
при Минфине РФ 31.05.2007 г.
Вопросы контроля
Аудитор соблюдает требование независимости
Аудитор соблюдает требования в отношении
аудиторской тайны
Аудитор соблюдает Кодекс этики аудиторов России
Аудитор соблюдает требование о ежегодном
повышении квалификации
6.
Количество часов повышения квалификации за
каждый год после последнего подтверждения
соблюдения данного требования:
Год
7.
8.
п. 54 Временного положения о
системе аттестации, обучения и
повышения квалификации
аудиторов Российской
Федерации, утвержденного
приказом Минфина РФ от
12.09.2002 г. № 93н
Количество часов
повышения квалификации за
год
Аудитор соблюдает порядок в отношении
представления в аудиторское объединение сведений
о соблюдении им требования о ежегодном
повышении квалификации
Год, в котором аудитор должен был
представить сведения - _________ г.
год, в котором аудитор фактически
представил сведения - ___________ г.
ст. 12 Федерального закона от В проверяемый период не имелось фактов
30.12.2008 № 307-ФЗ
подписания аудитором аудиторского заключения
Отметка о
соблюдении
(да, нет)
Пояснения
контролера
№
п/п
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Основание
Вопросы контроля
Отметка о
соблюдении
(да, нет)
без проведения аудита
ст. 12 Федерального закона от В проверяемый период аудиторские заключения,
30.12.2008 № 307-ФЗ
подписанные аудитором, не признавались в
установленном порядке заведомо ложными
ст. 12 Федерального закона от В проверяемый период не вступал в законную силу
30.12.2008 № 307-ФЗ
приговор суда, предусматривающий наказание в виде
лишения права заниматься аудиторской
деятельностью в течение определенного срока
Аудитор соблюдает правила внутреннего контроля
аудиторской организации (индивидуального
аудитора)
Аудитор соблюдает правила внутреннего контроля
в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма
Аудитор соблюдал правила внутреннего контроля в
целях противодействия коррупции
В проверяемый период к аудитору не применялись
меры дисциплинарного воздействия
Лист оценки заполнил
(ФИО внешнего контролера)
Дата заполнения Листа оценки
(подпись)
«____» ____________ 20__ г.
Заполнение Листа оценки проверил
(ФИО ответственного лица от СРО)
Дата проверки заполнения Листа оценки
С Листом оценки ознакомлен
(подпись)
«____» ____________ 20__ г.
Пояснения
контролера
(ФИО аудитора)
Дата ознакомления с Листом оценки
(подпись)
«____» ____________ 20__ г.
С Листом оценки ознакомлен
(ФИО руководителя аудиторской организации
(индивидуального аудитора)
Дата ознакомления с Листом оценки
(подпись)
«____» ____________ 20__ г.