Специальный обзор изменений российского налогового законодательства Август 2010 года В настоящем Специальном обзоре изменений российского налогового законодательства мы обсуждаем нововведения, вступившие в силу с 1 января 2010 г. и 1 июля 2010 г. В этом выпуске Налог на прибыль................ 1 НДФЛ...................................... 2 Налог на прибыль организаций: Изменены ограничения по вычету процентов Временно и частично с обратной силой (с 1 января 2010 г.) изменяется предельная величина процентов по займам, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли. В представленной ниже таблице обобщаются ограничения на вычет процентов в зависимости от валюты и даты получения займа в соответствии с действующими положениями и положениями, вступающими в силу 2 сентября 2010 г. Займы в иностранной валюте Период начисления процентов Предельная ставка Предельная ставка исходя из ставки рефин. - ЦБР 7,75% Займы в рублях Предельная ставка Предельная ставка исходя из ставки рефин.- ЦБР 7,75% Действующее законодательство С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. – займы, полученные до 1 ноября 2009 г. 15% 15% 2 x ставка рефин. ЦБР 15,5% • С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. займы, полученные после 1 ноября 2009 г.; и 15% 15% 1,1 x ставка рефин. ЦБР 8,525% • С 1 июля 2010 г. - все займы Поправки, вступающие в силу 2 сентября 2010 г. С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. - займы, полученные до 1 ноября 2009 г. 15% 15% 2 x ставка рефин. ЦБР 15,5% • С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. займы, полученные после 1 ноября 2009 г.; и • С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. все займы 15% 15% 1,8 x ставка рефин. ЦБР 13,95% С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. - все займы 0,8 x ставка рефин. ЦБР 6,2% 1,8 x ставка рефин. ЦБР 13,95% С 1 января 2013 г. - все займы 15% 15% 1,1 x ставка рефин. ЦБР 8,525% Контакты Ирина Дмитриева (налоги) idmitrieva@whitecase.com Уайт энд Кейс ЛЛК Как следует из таблицы, изменения предельных ограничений благоприятны для рублевых займов (в период с 1 января 2010 г. до 31 декабря 2012) и менее благоприятны для займов в иностранной валюте (в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г). Тел +7 495 787 3000 Факс +7 495 787 3001 www.whitecase.ru www.whitecase.com В свете принятых поправок возникает вопрос о том, можно ли избежать применения пониженных предельных ставок для вычета процентов по WHITE & CASE 1 Специальный обзор изменений российского налогового законодательства Август 2010 года займам в иностранной валюте, апеллируя к специальным правилам в протоколах к некоторым российским соглашениям об избежании двойного налогообложения. Такие протоколы заключены, в частности, к соглашениям с Германией, Нидерландами, Великобританией и Францией. Как правило, данные протоколы декларируют право на вычет процентов в пределах сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. До сих пор российские налогоплательщики пытались применять эти специальные правила о вычете процентов в контексте применения правил недостаточной капитализации. Представляется, что протоколы могут также позволить избежать применения новых пониженных предельных ставок для вычета процентов. Будет ли этот подход поддержан российскими налоговыми органами и судами, покажет правоприменительная практика. Специальные обзоры доступны в секции Обзор законодательства на нашем сайте. Мы также можем направлять Вам еженедельные и специальные обзоры по электронной почте. Для этого вам необходимо заполнить форму подписки на сайте www.whitecase.ru. Налог на доходы физических лиц: Доходы от трудовой деятельности иностранных высококвалифицированных специалистов Устанавливается 13%-ная ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных иностранными "высококвалифицированными специалистами" от осуществления трудовой деятельности в России, независимо от того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом России в конкретном налоговом периоде или нет. "Высококвалифицированным специалистом" признается: • иностранный гражданин, • имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, • его заработная плата за работу в России составляет не менее двух миллионов рублей в год (приблизительно US$65,000). Поскольку юридический механизм привлечения на работу физических лиц в качестве иностранных высококвалифицированных специалистов еще окончательно не установлен, при применении на практике данной нормы могут возникать вопросы. Новая норма применяется с 1 июля 2010 г. Настоящий обзор представляет собой краткое изложение последних изменений в законодательстве и не является юридической консультацией. За юридической консультацией по конкретному вопросу читателю следует обращаться непосредственно к юристу. Уайт энд Кейс ЛЛК, 2010 год. WHITE & CASE 2 Специальный обзор изменений российского налогового законодательства Август 2010 года WHITE & CASE 3