ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ВЛОЖЕНИЙ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

22 (310) – 2012
Проблемы учета
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ВЛОЖЕНИЙ
В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ)
УЧРЕЖДЕНИЯХ
Н. Н. ПАРАСОЦКАЯ,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации
Бухгалтерский учет в государственных учреждениях представляет собой сплошной, непрерывный
и документальный учет всех операций с активами
и обязательствами, обеспечивающий формирование полной и достоверной информации о наличии
государственного (муниципального) имущества,
его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых
результатах и формирование бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей.
Инвентаризация финансовых и нефинансовых активов, обязательств бюджетных учреждений является
одним из важных элементов такого учета.
Нередко в годовом балансе государственного
учреждения остаются суммы активов по счету
0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы».
Причем вложения могут быть в различные объекты
учета — основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы,
в частности встречаются вложения в капитальное
строительство, а это значит, что перед годовым
балансом должна быть проведена инвентаризация
таких активов.
Инвентаризация проводится согласно методике, утвержденной приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. приказа Минфина России
от 08.11.2010 № 142н «О внесении изменений в
приказы Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерскому учету») (далее — Приказ
№ 49), а также на основании учетной политики учреждения, в которой могут быть определены даты,
порядок и количество инвентаризаций за отчетный
период, группы имущества, подлежащие проверке,
состав постоянно действующей комиссии.
В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяют и документально подтверждают их наличие, состояние и оценку. Как правило,
полную инвентаризацию проводят ежегодно перед
составлением годовой отчетности (не ранее 1
октября текущего года). Инвентаризация также
обязательна:
— когда происходит передача имущества (аренда, выкуп, продажа);
— при преобразовании государственного (муниципального) учреждения;
— при смене материально ответственных лиц;
— когда выявлены хищения, порча имущества
или злоупотребления;
— в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, пожар, потоп и др.);
— при проведении реорганизации или ликвидации учреждений;
— в других случаях, предусмотренных законодательством.
БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
Проблемы учета
22 (310) – 2012
Одним из элементов инвентаризации являются
вложения в нефинансовые активы, и такая проверка
имеет свои особенности.
Обозначим кратко объект проверки. Нефинансовые активы — это такие объекты, которые
находятся в пользовании и приносят реальные
либо потенциальные экономические выгоды в течение определенного периода времени вследствие
их использования по назначению или хранения,
это основные средства, нематериальные активы,
непроизведенные активы, материальные запасы,
имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, иные виды материальных ценностей, а также операции, связанные с их выбытием
(передачей, реализацией, списанием с балансового
учета), получением (приобретением), созданием
(изготовлением, сооружением, строительством),
в том числе по формированию стоимости объекта
учета, затрат на производство готовой продукции,
выполнение работ, оказания услуг.
Согласно Инструкции по применению Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, счет
0.106.00.000 предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения
в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации
(реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
объектов нефинансовых активов. Аналитический
учет по счету ведется в многографной карточке в
разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому),
приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому)
объекту нефинансовых активов.
Согласно Приказу № 49 инвентаризации подлежит все имущество организации независимо
от его местонахождения, в частности в разд. 3
«Правила проведения инвентаризации отдельных
видов имущества и финансовых обязательств» в
пп. 3.27—3.35 описывается инвентаризация незавершенного производства и незавершенного капитального строительства.
Как провести инвентаризацию остатков счета
0.106.00.000? Инвентаризация вложений в нефинансовые активы должна проводиться по разным
направлениям:
— строительство объектов основных средств;
— приобретение объектов основных средств;
— приобретение нематериальных активов;
— приобретение материальных запасов;
— изготовление материальных запасов.
Например, инвентаризация капитального строительства проводится путем составления инвентаризационных описей с указанием наименования
объекта, объема выполненных работ и по каждому
отдельному виду работ. Инвентаризация капитального строительства и незавершенного капитального строительства проводится путем составления
инвентаризационных описей по общей стоимости
объекта и структуре капитальных вложений. Проверяют, не числится ли в составе незавершенного
капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, который фактически не начат,
а также состояние законсервированных объектов,
строительство которых временно прекращено,
причины консервации.
Методика проверки незавершенного капитального строительства имеет много общего с инвентаризацией объектов основных средств. Согласно ст.
740 Гражданского кодекса РФ договор строительного подряда заключается на строительство или
реконструкцию предприятия, здания (в том числе
жилого дома), сооружения или иного объекта, а
также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся
объектом работ.
При этом в общем случае предполагается, что
договор строительного подряда действует на весь
срок выполнения строительно-монтажных работ
на объекте — от проектно-изыскательских работ
(или нулевого цикла, если проектно-изыскательские работы являются предметом иного договора)
до отделочных работ. Однако в силу ряда причин
строительство не всегда может быть завершено.
Именно суммы незавершенного строительства и
проверяются в процессе инвентаризации путем,
например, контрольных обмеров.
Чтобы получить достоверные данные, необходимо провести как натуральную проверку всех
возводимых объектов и выполненных работ, так и
документальную проверку затрат на строительство.
При проведении инвентаризации целесообразно
участие представителей генерального подрядчика,
БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
Проблемы учета
22 (310) – 2012
субподрядных строительных организаций, а также
генеральной проектной организации.
Основной целью контрольных обмеров является проверка объемов и стоимости:
— оплаченных или предъявленных к оплате
работ за полностью завершенные и сданные в эксплуатацию объекты, подготовленные к выпуску
продукции очереди и пусковые комплексы;
— затрат по незавершенному производству
строительно-монтажных работ;
— затрат на оборудование, находящееся в
монтаже и числящееся на балансе заказчика или
подрядчика.
Если в учреждении остатки по счету 0.106.00.000
в балансе остаются регулярно по каким-либо группам объектов учета вложений в нефинансовые активы, рекомендуется методику их инвентаризации
описать непосредственно в учетной политике учреждения, так будет легче организовать и провести
инвентаризацию этих активов.
Правильно оформленные инвентаризационной комиссией и подписанные всеми ее членами,
материально ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости) и
акты передаются в бухгалтерию для сверки данных
наличия имущественно-материальных и других
ценностей с фактическими данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом расхождения в
инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в Ведомости расхождений
по результатам инвентаризации (форма 0504092)
и составляется Акт о результатах инвентаризации
(форма 0504835).
Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем
учреждения. После завершения инвентаризации
выявленные расхождения (излишки, недостача)
должны быть отражены в бухгалтерском учете. В
случае выявления недостачи при необходимости
материалы направляют в судебные органы для
предъявления виновным гражданского иска.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон
от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
3. О внесении изменений в приказы Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от
08.11.2010 № 142н.
4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
5. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств:
приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
БУхгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях