Латание дыр или начало реформирования?

Латание дыр или начало реформирования?
Владимир Котенко,
партнер, руководитель отдела налогообложения и юридических услуг EY в Украине
Источник: ЛIГАБiзнесIнформ, 25.07.2014
В попытке увеличить (или сохранить на прежнем уровне?) доходы бюджета правительство предлагает внести в
Налоговый кодекс ряд изменений, направленных на увеличение налоговых поступлений - одно из
немногочисленных средств, находящихся в его распоряжении. На первый взгляд, ничего нетипичного – в
«новейшую эпоху» начало такой практике положил закон № 1166 «О предотвращении финансовой
катастрофы…», за которым последовала череда других.
Однако, целью законопроекта № 4309а «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины…»,
зарегистрированного в Верховной Раде 21 июля 2014 года, похоже, является не простое «латание дыр».
Предложенные правительством подходы могут повлиять на весь налоговый «ландшафт».
Институты совместного инвестирования – есть ли жизнь без льгот?
Кабинет Министров предлагает упразднить специальный режим налогообложения для институтов совместного
инвестирования (ИСИ) и фондов операций с недвижимостью (ФОН):


доходы ИСИ и ФОН от проведения операций с их активами будут включаться в базу для налога на
прибыль,
при выплате дивидендов ИСИ будут платить авансовый взнос по налогу на прибыль.
Это уже не первая попытка государства устранить схемы налоговой оптимизации с привлечением ИСИ (которые
давно окрестили «внутренним офшором»). Традиционно, инициативы о пересмотре налогового режима для ИСИ
вызывали недовольство заинтересованного бизнеса. Распространённый аргумент в пользу ИСИ – освобождённая
от налогов прибыль остаётся в Украине, а не выводится за рубеж. Также, критики утверждают, что упразднение
специального режима ИСИ приведет к сворачиванию инвестиционных проектов и потерь инвесторов. Довольно
проблематично оценить, насколько эти прогнозы оправданы.
Вероятно, Кабинет Министров попытался предупредить часть критических замечаний - законопроект
предусматривает продление действия специального режима налогообложения в отношении процентных доходов
ИСИ и ФОН, созданных для финансирования строительства, до 1 января 2017 года (хотя формулировка данной
нормы может сделать проблематичным её применение на практике). Операции с ценными бумагами – новая
старая ставка
К операциям с ценными бумагами и деривативами снова предлагается применять общую ставку налога на
прибыль (сейчас – 10%).
Очевидно, что эта инициатива не всех порадует, но у неё есть, по крайней мере, один безусловный «плюс». Как
известно, один из критериев контролируемых операций для целей правил трансфертного ценообразования уплата контрагентом налога на прибыль или НДС по ставке, отличающейся от основной. Формально, все
компании, которые осуществляют операции, облагаемые по ставке 10%(вне зависимости от объёма таких
операций), автоматически попадают в категорию «контролируемых» контрагентов. Соответственно, с
упразднением ставки 10% эта проблема будет устранена (хотя вопросов, связанных с «нестандартными»
ставками налога на прибыль и НДС, остаётся ещё немало).
Раз уж авторы законопроекта решили облагать операции с ценными бумагами и деривативами налогом по общей
ставке, возможно, стоило бы заодно упростить порядок их налогового учёта. А заодно уж решиться и отменить
акциз на операции с ценными бумагами.
Льготы по налогу на прибыль – все меньше
Кабмин предлагает упразднить льготы по налогу на прибыль для следующих категорий налогоплательщиков:

предприятия топливно-энергетического комплекса

предприятия водо-, теплоснабжения и водоотведения

предприятия электроэнергетики, которые производят электрическую энергию из возобновляемых
источников (временное освобождение до 2021 года)

гостиницы категорий «три звезды» и выше (временное освобождение до 2021 года).
Учитывая необходимость повышать энергоэффективность – решение достаточно спорное.
Освобождение от НДС - нет ничего более постоянного, чем временное
До 1 января 2015 предлагается продлить временный режим освобождения от НДС операций с зерновыми и
техническими культурами. Ранее планировалось, что временный режим будет действовать до 1 октября 2014
года, а потом его сменит постоянно действующая норма, предусматривающая общие ставки НДС для первой и
второй поставок, и освобождение – для всех последующих.
Не вдаваясь в подробности, отмечу, что сформулированные Кабмином предложения оставляют простор для
интерпретаций относительно того, какой же режим налогообложения будет применяться с 1 января 2015 года.
Впрочем, правила налогообложения зерновых и технических культур пересматриваются законодателями с такой
регулярностью, что эта версия имеет не так уж много шансов стать окончательной.
Больше налогов для крупных сельхозпроизводителей
По проекту, с 1 января 2015 года специальный режим НДС и фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН)
будут доступны меньшему количеству плательщиков. Крупным сельхозпроизводителям (у которых
сельскохозяйственные поставки за предшествующие 12 месяцев превышают 20 млн. грн. и/ или площадь
сельскохозяйственных угодий в собственности или пользовании превышает 1 тыс. га), придётся платить по
общим правилам НДС и все налоги, от которых освобождает уплата ФСН.
Для «некрупных» предприятий ситуация со спецрежимом по НДС тоже может несколько ухудшиться. Сейчас
сумма НДС-обязательств полностью остаётся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия, а по новым
правилам специального режима 20% от задекларированных обязательств придётся всё-таки отдавать в бюджет.
К тому же, из перечня видов деятельности, на которые распространяется действие спецрежима, исключили
лесозаготовку и вырубку леса.
Акциз – «нео-алкогольные» продукты
Законопроект расширяет определение «алкогольных напитков». Теперь в перечень попадают не только
собственно напитки, но и некоторые продукты питания с содержанием спирта не менее 8.5%: ароматические
настойки (код УКТЗЕД 2103 90 30 00) и прочие продукты питания (код УКТЗЕД 2106 90 – весьма разношёрстная
категория, включающая среди прочего составные спиртовые продукты и сахарные сиропы). Такие товары
предлагается облагать акцизным налогом с маркировкой акцизными марками. На них будут также
распространяться прочие правила маркировки алкогольных напитков (соответствующие изменения предлагается
внести в Закон «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и
плодового, алкогольных напитков и табачных изделий»).
Плата за использование недр
В очередной раз предложено повысить плату за использование недр (правительство выполняет многократно
озвученное обещание установить «справедливую плату» за пользование природными ресурсами). Увеличены
ставки платы за добычу природного газа, который реализуется не для нужд населения - 70% (вместо 28% и 15% в зависимости от глубины добычи). Также изменена база налогообложения: если раньше базой была средняя
таможенная стоимость импортного природного газа, то по новым правилам - предельный (максимальный)
уровень цены на природный газ, реализуемый промышленным потребителям, который устанавливается НКРЭ.
Отметим, что для природного газа, реализуемого населению, неизменными остаются и база и ставки (20% и 14%
- в зависимости от глубины добычи). Неизвестно, надолго ли – ведь это идёт вразрез с озвученными планами
правительства.
Существенно может возрасти и плата за добычу нефти и газового конденсата. Ставки платы будут определяться
в стоимостном (денежном) выражении (ранее – в процентах), с возможностью увеличения на корректирующий
коэффициент.
Итого
Весьма вероятно, что законопроект в предложенном виде не будет поддержан в Верховной Раде. Слишком
широк круг затронутых законопроектом интересов и очень уж значительны суммы, которые из чьих-то доходов
могут превратиться в доходы бюджета. Обойдётся ли дело отказом от одних инициатив, изложенных в
законопроекте, в обмен на поддержу других и доработкой этого проекта, или правительство подготовит
альтернативный законопроект – узнаем в скором времени.
Однако уже сейчас можно прогнозировать, что тенденция, которую проиллюстрировал законопроект 4309а,
сохранится. Ставки отдельных налогов будут предлагать повысить, льготы пересматривать (и по большей части
упразднять); возможно, даже будут предложения вводить новые налоги.
Простой альтернативы предложенному правительством подходу, очевидно, нет. Государству для выполнения
своих функций требуются соответствующие финансовые ресурсы.
При этом тем, кто принимает решения относительно налогов, важно определиться, какие налоги повысить и какие
льготы отменить, чтобы не получить эффект, противоположный желаемому (а именно, уменьшение поступлений
в бюджет из-за сворачивания бизнеса добросовестных налогоплательщиков вследствие чрезмерной налоговой
нагрузки). Важный фактор, который нужно учитывать при реформировании – повышение налогов не должно
существенно снизить конкурентоспособность украинских товаров на внешних рынках – в особенности, если
потери внешнего спроса не могут быть компенсированы на внутреннем рынке.
Подобные решения принимаются не только на основе арифметических расчетов – они требуют от принимающих
решения также чутья, жизненного опыта, удачливости, наконец.
Примечательно, что изложенные в законопроекте инициативы (налогообложение потребления, ресурсные налоги,
пересмотр льгот) были анонсированы в проекте «Концепции реформирования налоговой системы»
Минэкономики, которая хоть еще не утверждена, но активно обсуждается заинтересованными сторонами. Если
правительство действительно планирует следовать Концепции, то можно ожидать, что за фискальными
инициативами последуют шаги навстречу бизнесу – например, снижение единого социального взноса, которое
критично необходимо для детенизации заработных плат.
Также в Концепции упоминалась необходимость внедрения новых методов электронного администрирования
НДС, которые могут стать эффективным инструментом борьбы с налоговыми ямами. Очевидно, увидим
законопроекты и на эту тему.
Если правительство будет последовательно двигаться курсом, намеки на который просматриваются в
законопроекте 4309а, какую налоговую систему мы можем получить в итоге?
- Вероятно, эта система не будет обременена налоговыми льготами. Иными словами, она будет
характеризоваться равными налоговыми условиями для бизнеса – поддержка, где необходимо, будет
оказываться иными путями (от прямых дотаций до льготного кредитования).
- Налоговые правила, которые явным образом загоняют экономику в тень, будут изменены. В первую очередь,
речь о нагрузке на оплату труда.
- Правила, которые создают «внутренние офшоры», будут изменены (возможно, с предоставлением разумного
переходного периода).
- Будет добавлен существенный элемент «электронизации» в систему контроля за исполнением налогового
законодательства.
Вообще, существование на практике добросовестного контроля за соблюдением налоговых законов и реальная
неотвратимость наказания за уклонение от налогов (а не фразы об этой самой неотвратимости) – это способ
обеспечить доходы бюджета в размере не меньшем, чем всевозможные повышения ставок налогов.
Впрочем, делать ударение на неотвратимости наказания можно лишь в случае либерализации налоговых правил
– иначе «суровость законов будет уравновешиваться необязательностью их исполнения» (подмечено
наблюдательными людьми много лет тому назад и справедливо до сих пор).