Инвентаризация активов и обязательств согласно требованиям ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» Верещагин С. А. Эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения, член Комитета по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров Московского региона 1. Требования гражданского и налогового законодательства по проведению инвентаризаций. Периодичность проведения инвентаризаций. Порядок проведения. Инвентаризационные комиссии. 2. Инвентаризация активов. Плановая ежегодная инвентаризация. Инвентаризация при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация при хищениях, стихийных бедствиях и других форсмажорных обстоятельствах. Порядок оформления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. Пересортица, излишки, недостачи. Нормы естественной убыли и нормы технологических отходов. Привлечение к материальной ответственности. Списание на расходы. 3. Инвентаризация обязательств. Срочная и просроченная задолженность. Периодичность проведения и документальное оформление. Формирование резерва по сомнительным долгам — право или обязанность? Безнадежная дебиторская задолженность — порядок ее признания и списания. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Источник публикации: Официальный интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 05.04.2023 Начало действия документа - 16.04.2023. 2. Установить, что Стандарт применяется с 1 апреля 2025 года. Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств 1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. 3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. 4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. 26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 15. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также в следующих случаях: а) при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Экономический субъект вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов один раз в пять лет, иных основных средств - один раз в три года; б) при передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта; в) при смене работника, на которого возложена материальная ответственность; г) при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности); д) при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов; е) в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация; ж) при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования; з) при ликвидации организации. 22. Допускается не создавать инвентаризационную комиссию для обязательного проведения инвентаризации в следующих случаях: а) если работниками экономического субъекта являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) либо только руководитель; б) если экономический субъект заключает договор об оказании услуг по проведению инвентаризации с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором; в) если инвентаризация проводится ревизионной комиссией экономического субъекта при условии, что его уставом предусмотрено создание такого органа, а также уставом либо иными документами экономического субъекта на этот орган возложены полномочия по проведению инвентаризации. В случае, если для обязательного проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия не создается, установленные Стандартом требования и полномочия инвентаризационной комиссии исполняет лицо (лица), на которое (которые) возложено обязательное проведение инвентаризации. 20. Не допускается включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые этой комиссией. 21. Отсутствие одной пятой и более членов инвентаризационной комиссии при обязательном проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 5. Сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, сопоставление их с данными регистров бухгалтерского учета, результаты инвентаризации подлежат оформлению документами (в частности, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости) (далее документы инвентаризации). Допускается применение документов, в которых объединены показатели документов, содержащих сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, и документов, содержащих результаты инвентаризации. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ИНВ-17 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ИНВ-19 под квалификацией результатов инвентаризации понимается определение: а) объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке; б) утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) (далее вместе - недостача активов) в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли; в) возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи; г) наличия пересортицы активов; д) наличия оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета. 11. Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация: а) активы, оказавшиеся в излишке, - по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов; б) недостача активов - по балансовой стоимости активов; в) расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, за исключением указанных в подпункте "г" настоящего пункта, - в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом; г) расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств - в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами. Дебет счета 73 Дебет счета 70 Дебет счета 98 Дебет счета 70 Дебет счета 98 Кредит счета 98 — 25 000 руб.; Кредит счета 73 — 12 000 руб.; Кредит счета 91.01 — 12 000 руб.; Кредит счета 73 — 13 000 руб.; Кредит счета 91.01 — 13 000 руб. 26. До начала проверки фактического наличия активов инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации первичные учетные документы, на основании которых отражается движение активов в регистрах бухгалтерского учета (в частности, приходные и расходные документы, отчеты о движении активов). Председатель инвентаризационной комиссии визирует такие документы с указанием "до инвентаризации на "________" (дата)". 27. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все первичные учетные документы, на основании которых отражается движение активов в регистрах бухгалтерского учета, сданы в бухгалтерскую службу экономического субъекта или переданы инвентаризационной комиссии, и все активы, вверенные им для хранения или использования, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, получившие денежные средства в подотчет или доверенности на получение активов. 13. Зачет излишков и недостач активов, относящихся к запасам, и иных аналогичных активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах. Письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-0306/1/29309. Нормами главы 25 Кодекса не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Таким образом, решение вопроса о взаимном зачете излишков и недостач по пересортице в налоговом учете возможно после внесения соответствующих изменений в Кодекс. Ни одна статья налогового законодательства не запрещает производить зачеты внутри наименования по материалам. До момента проведения полного комплекса учетных процедур и оформления полного пакета документов по результатам проведенной инвентаризации не существует категории и предмета учета, таких как «излишки» или «недостачи». (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 № 09АП-510/2011-АК по делу № А40-22243/10-142-88, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 № 09АП-35956/2012 по делу № А40-68073/12-108-51, Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2014 № Ф09-822/14 по делу № А60-23529/2013, Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013 по делу № А40-76825/12-37-294, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2016 № Ф05-10845/2016 по делу № А40-164384/2015). 11. Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация: а) активы, оказавшиеся в излишке, - по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов; Дебет счета 10 Кредит счета 91.01 14. Недостача активов, для которых экономическим субъектом установлены нормы естественной убыли, подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) убыль активов в пределах норм относится на затраты, относящиеся к производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или расходы на продажу при осуществлении торговой деятельности. При этом: нормы убыли применяются только в случае выявления фактической недостачи активов; убыль активов в пределах норм определяется после зачета недостач активов излишками по пересортице. При наличии недостачи активов после зачета по пересортице нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию активов, по которому установлена недостача; Дебет счета 26 (44, 86) Кредит счета 10 (41) Постановление Минтруда России от 31.12.2002 № 85 Дебет счета 94 Кредит счета 10 (41). Дебет счета 73 Кредит счета 94 Дебет счета 70 (50, 51) Кредит счета 73 Дебет счета 91.02 Кредит счета 94 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; Письмо Минфина России от 20.08.2019 № 03-0306/1/63646. 15. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также в следующих случаях: д) при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов; е) в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация; 18. В случаях, указанных в подпунктах "а", "ж", "з" пункта 15 Стандарта, инвентаризации подлежат следующие объекты бухгалтерского учета: а) активы; б) обязательства; в) источники финансирования деятельности экономического субъекта; г) объекты бухгалтерского учета экономического субъекта (в частности, имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности; д) имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные экономическим субъектом. 70. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Дебет счета 76.03 1 000 000 руб. Кредит счета 51 — Дебет счета 91.02 (86) Кредит счета 63 — 50 000 руб. Дебет счета 63 1 000 000 руб. Кредит счета 76.03 — Письмо Минфина России от 14.03.2023 № 03-03-06/1/21456 В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора, то есть является волевым свободным решением кредитора, и не подпадает под критерии пункта 2 статьи 266 НК РФ, прощаемая задолженность не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли. Таким образом, убытки, полученные налогоплательщиком при прощении им долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо Минфина России от 19.10.2022 № 03-0306/1/101038 Письмо Минфина России от 06.02.2023 № 03-0306/1/9234 Письмо Минфина России от 03.03.2023 № 03-0306/1/17912 признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. Спасибо за внимание! До новых встреч!
