СУЩНОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ КРЕАТИВНОГО УЧЕТА Мадиева К.С. к.э.н., профессор КЭУК,

СУЩНОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ КРЕАТИВНОГО УЧЕТА
Мадиева К.С. к.э.н., профессор КЭУК,
Есенжол Ж., студентка
Карагандинский экономический университет, г.Караганда,
Республика Казахстан
Понятие креативности было введено представителями англоамериканской бухгалтерской школы в ходе разработки теории
бухгалтерского учета. Креативный учет - совокупность операций учетного
характера, имеющих целью представление имущественного и финансового
положения фирмы в желаемом или целесообразном ракурсе, причем
подобное приукрашивание не обязательно находится в рамках действующих
нормативных документов. Элемент креативности присутствует в учете
всегда, однако его значимость, целевой характер и последствия могут в той
или иной степени противоречить концепции достоверности и
непредвзятости. В самом негативном случае, когда приукрашивание
отчетных данных имеет целью скрыть определенные недостатки, финансовая
отчетность формирует скорее желаемую, нежели фактическую картину о
финансовом положении фирмы. К основным проявлениям креативного учета
относятся:
- манипулирование прибылью;
- манипулирование оценками активов;
- создание скрытых резервов;
- создание забалансовых источников финансирования.
Можно говорить о следующих двух причинах появления креативного
учета:
- разделение функций по управлению фирмой, проистекающих
соответственно из права собственности (носители собственники фирмы) и
права оперативного управления активами фирмы (носители топ-менеджеры
фирмы). Учет и отчетность находятся под контролем администрации фирмы,
а потому, отчитываясь о результатах своей работы перед собственниками
фирмы путем представления отчетности, наемные топ-менеджеры,
безусловно, стремятся по возможности завуалировать негативные и
«выпятить» позитивные стороны имущественного и финансового положения
управляемой ими фирмы;
- принципиальная невозможность абсолютно строгого регулирования
учета. Безусловная однозначность в формировании картины об
имущественном и финансовом положении фирмы возможна лишь в том
случае, если будут однозначно регламентированы все возможные операции,
задействованные в них оценки и методы отражения этих операций в учете.
Поскольку подобное в принципе невозможно, всегда остается свобода
действий в трактовке сути операции, применяемых оценок и методов учета.
В последнее время в развитых странах мира проявилась тенденция
крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной
выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало
возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского
учета и составлению финансовой отчетности. Сама по себе идея построения
системы учета, обеспечивающей непрерывное генерирование финансового
результата, весьма привлекательна. Но если бы не было никаких
ограничителей, то свобода творчества в приукрашивании неизбежно сделала
бы финансовую отчетность недостоверной. Поэтому изучение данной темы
является актуальным.
Вопросам изучения креативного учета посвящено много исследований
ученых разных стран, накоплен значительный опыт. В литературе
креативный учет рассматривали М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, И.Р. Сухарев,
Т.Н.Бабченко, Л.Н. Мякинина, Г.М. Азаренкова, О.М. Головащенко, И. О.
Лукашова и многие другие.
К наиболее распространенным приемам креативного учета относят:
- списание расходов не на те счета учета, которые определены
законодательством;
- операции по продаже одного и того же товара между компаниями по
сговору в целях увеличения объема продаж;
- бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение
или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным
ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной
компании;
- забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе,
искусственно улучшает структуру капитала, что, в свою очередь, позволяет
привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам [2].
Все перечисленные меры способствуют раздуванию на бумаге объемов
продаж, доходов, а в итоге - рыночной стоимости предприятия. При этом
руководители могут преследовать различные цели:
- улучшить перспективы развития компании;
- добиться любым способом высокой рыночной стоимости компании в
целях извлечения выгод для себя через систему опционов и получения
доходов от владения акциями.
На первом месте во многих случаях стоит наиболее очевидное желание
оправдать ожидания инвесторов. В большинстве случаев действует простое
правило: если опубликованные результаты соответствуют ожиданиям
инвесторов, стоимость компании или доли компании повышается.
Креативный учет, по своей природе, представляет собой выбор из всего
числа альтернатив, которые предлагает законодательство государства и
международные стандарты финансовой отчетности, для обеспечения
возможности формирования отчетности с учетом интересов управленческого
персонала компании.
Проведенные западными аналитиками социологические исследования,
показывают, что отношение к креативному учету дифференцированно по
странам. В качестве базы сравнения были взяты две европейские страны Испания и Великобритания. Исследование дало очень интересные
результаты: отношение к легальности креативного учета, как инструмента
бизнеса, оказалось примерно равным, а отношение к разрешимости
проблемы креативного учета в Великобритании и Испании оказалось прямо
противоположным. 91 % британских респондентов признали креативный
учет неразрешимой проблемой, а в Испании этой же точки зрения
придерживаются лишь 38 % опрошенных.
Чтобы ознакомиться с элементами креативного учета, рассмотрим пример
учета основных средств - определение срока полезной службы актива.
Согласно положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства»,
амортизируемая стоимость актива подлежит распределению на
систематической основе на его срок полезной службы.
Для примера в таблице 1 приводится спектр вариаций установленных
сроков полезной службы для самолетов и моторов, используемых в
отчетности авиационных групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance – KLM
[4].
Таблица 1
Сроки полезной службы для самолетов и моторов групп Lufthansa,
BritishAirways и AirFrance–KLM
Компания
Метод
Срок
Ликвидационная
амортизации полезной стоимость
службы
Эффективный
срок полезной
службы
1
2
3
4
5
12 лет
15%
14 лет
Lufthansa
Новые самолеты Линейный
и моторы
BritishAirways
Флот
Линейный
18-25 лет Величина
ликвидационной
стоимости
отсутствует
От 3.9 до 4.9%
в год или 2027 лет
Моторы,
используемы в
контрактах
Линейный
18-25 лет Величина
ликвидационной
стоимости
От 3.9 до 4.9%
в год или 2027 лет
отсутствует
Расходы на
Линейный
капитальный
ремонт моторов
54-78
месяцев
Без
ликвидационной
стоимомсти
54-78 месяцев
AirFrance – KLM
Флот
Линейный
В среднем Без
20 лет
ликвидационной
стоимомсти
В среднем 20
лет
Проанализируем финансовую отчетность компаний в отраслях со
значительными основными средствами. В балансе сравнение раскрытой
информации о сроках полезной службы с информацией о конкурентах дает
пользователям финансовой отчетности первое представление о
преследовании агрессивной политики учета в данной области. В
приведенном примере, анализируя информацию, можно предположить, что
из трех групп BritishAirways преследует наиболее агрессивную политику.
Дополнительным фактом, раскрытым в последней опубликованной годовой
консолидированной финансовой отчетности BritishAirways, выступает
увеличение амортизационного периода расходов на капитальный ремонт
моторов, используемых в определенных видах самолетов, с 54 до 78 месяцев,
что уменьшает расходы на амортизацию в год на 32,5 млн. фунтов.
Для выявления возможных случаев агрессивной политики пользователями
финансовой отчетности может быть рассчитано соотношение годовых
расходов на амортизацию и средней валовой балансовой стоимости
основных средств, подлежащих амортизации. Рассчитанный показатель
сравнивается с показателями предыдущих периодов и с показателями других
компаний из той же отрасли. Креативный учет, следовательно, может
привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних
пользователей финансовой отчетности.There are various ways to detect creative
accounting.
В развитых странах Европы и США проблему бухгалтерских
манипуляций решают путем повышения уровня профессиональной этики
бухгалтеров и аудиторов. Активизация работ над созданием кодекса
бухгалтерской этики, в первую очередь в США, знаменует собой попытку
искоренить подобные злоупотребления силами самого учётного сообщества.
В этом плане большой оптимизм у бухгалтерских ассоциаций вызывает опыт
Новой Зеландии, где система бухгалтерских стандартов и законодательное
регулирование учёта в совокупности с деятельностью саморегулирующихся
организаций счетоводов предельно снизили возможности для использования
технологий творческого учёта.
В целом отношение большинства крупных исследователей к проблеме
креативного творческого учёта довольно негативное, сегодня найдется мало
экономистов, которые бы поддержали энтузиазм проф. И. Ф. Шера. Уже на
заре исследований в сфере креативного учёта многие эксперты усматривали в
нём разновидность узаконенного мошенничества. В частности, один из
ранних авторов по означенному предмету, М. Джеймсон (1988) писал:
«Бухгалтерское дело предполагает необходимость иметь дело с
разнообразными суждениями и решать противоречия между
предоставлением результатов финансового события и сутью сделок… Такая
гибкость открывает возможности для манипуляций, обмана и искажений.
Подобные нарушения ― практикуемые наименее щепетильными
представителями бухгалтерской профессии ― ныне стали известны как
„креативный учёт“» [2].
Следует также учесть, что развитие бухгалтерского учета идет по пути
усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения
фактов и явлений хозяйственной жизни. Конечно же, чем сложнее правила,
тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и
ввести в заблуждение, как аудиторов, так и пользователей финансовой
отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией
финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности,
должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до
разумно необходимого объема.
На сегодняшний день в Казахстане существуют все необходимые условия
для широкого применения методов креативного учета с целью формирования
финансовой отчетности с учетом интересов управленческого персонала.
Действенным методом защиты от манипулирования данными финансовой
отчетности должна стать корректировка законодательства.
Список, использованной литературы:
1. Голов С. Креативный учет — угроза профессии и обществу /
С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. - 2011. - №1. - С. 31-41
2. Заббарова О.А. Креативный учет и балансовая политика [Электронный
ресурс]. - Режим доступа:
http://www.elitarium.ru/2010/01/22/kreativnyjj_uchet_balansovaja_politika.html
3. Легенчук С.Ф. Креативний облік в національній системі бухгалтерського
обліку / С.Ф. Легенчук // Міжнародний збірник наукових праць. Теорія та
методологія бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Випуск 2(14) – 2009.
– С. 88-101
4. Швир Ю.В. Креативный учет в системе МСФО / Ю.В.Швир //
Корпоративная финансовая отчетность. – 2009. - №3.- [Электронный
ресурс].- Режим доступа: //
http://www.finotchet.ru/files/page/25/Schvir_03_2009.pdf