Новости МСФО Освещая деятельность КМСФО МСФО 7 – Часто
реклама
Новости МСФО Освещая деятельность КМСФО МСФО 7 – Часто задаваемые вопросы В настоящем издании представлены вопросы по различным аспектам МСФО 7, которое издается после впервые опубликованных часто задаваемых вопросов по МСФО 7 в октябре 2006 года в вестнике «Новости по МСФО». Вопрос 1-2 Сфера применения 3 Раскрытия по справедливой стоимости 4 Неисполнение обязательств и нарушения 5 Раскрытия по учету хеджирования 6-8 Раскрытия по рискам 9 Кредитные риски 10-15 Риск ликвидности – анализ сроков погашения 16-20 Рыночный риск – анализ чувствительности 21 Прочие вопросы, связанные с раскрытием информации Сфера применения Вопрос 1 Относятся ли начисления к сфере применения МСФО 7? Ответ 1 Зависит от ситуации. В некоторых случаях начисления представляют собой право получения наличных денежных средств или обязательства по предоставлению наличных денежных средств, в этом случае они относятся к сфере применения МСФО 7. Например, начисления за полученные услуги, по которым еще не выставлен счет. Предоплаченные расходы (например, предоплаченные аренда или страховая премия) или полученный авансовый платеж не относятся к категории финансовых инструментов и, таким образом, не относятся к сфере применения МСФО 7. Вопрос 2 Относятся ли резервы к сфере применения МСФО 7? Ответ 2 Нет. Резервы подпадают под определение МСФО 37.10 («обязательства на неопределенное время и сумму») выведены из сферы применения МСФО 7 (МСБУ 37.2 и МСФО 7.3-4 вместе с МСБУ 39.2(j)). Контракты на предоставление финансовых гарантий, измеряемые в соответствии с МСБУ 37, в любом случае, являются финансовыми инструментами, которые подпадают под сферу применения МСФО 7. Раскрытия по справедливой стоимости Вопрос 3 В МСФО 7.9(с) указывается, что: «Если субъект оценивает кредит или дебиторскую задолженность (по отдельности или вместе) по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, то этот субъект должен раскрыть следующую информацию: с) размер изменения справедливой стоимости за период и кумулятивно кредита или дебиторской задолженности (по отдельности или вместе), которые были связаны с изменениями кредитного риска данного финансового актива, определяемого как i) размер изменения справедливой стоимости, не связанных с изменениями рыночных условий, но которые влекут за собой рыночные риски, или ii) использование альтернативного метода, который по мнению субъекта более справедливо отражает размер изменений в справедливой стоимости актива, связанных с изменениями в кредитном риске данного актива. Изменения в рыночных условиях, влекущие за собой рыночные риски, включают в себя изменения в наблюдаемой (базовой) процентной ставке, цене на сырьевые товары, курсы обмена валют или ценовые индексы или курсы». Означает ли это, что мы должны применять это правило ко всем активам, которые оцениваются по принципу «справедливой стоимости на основании прибыли и убытков» (FVTPL), или только к кредитам и дебиторской задолженности, которые учитываются по FVTPL? Например, следует ли это применять в отношении листинговых облигаций? Ответ 3 Только те кредиты и дебиторская задолженность, которые были признаны по FVTPL, должны подлежать раскрытию по МСФО 7.9 (с). Листинговые облигации не подлежат классификации в качестве кредитов и дебиторской задолженности в соответствии с МСБУ 39.9, так как они котируются. Таким образом, они не подлежат раскрытию по МСФО 7.9 (с). Неисполнение обязательств и нарушения Вопрос 4 Субъект систематически погашает свои краткосрочные обязательства (по условиям контракта оплата должна производиться через 60 дней) после контрактной даты погашения (финансирование бизнеса). Должен ли этот субъект раскрывать информацию по данным счетам кредиторской задолженности, как того требуют правила раскрытия информации по неисполнениям обязательств и нарушениям по кредитам к погашению в соответствии с МСФО 7.18-19? Ответ 4 Нет. В соответствии с определением кредитов к погашению в Приложении А, краткосрочная кредиторская задолженность не является кредитом к погашению, поэтому не подлежит раскрытию в соответствии с правилами раскрытия информации по неисполнению обязательств и нарушениям в соответствии с МСФО 7.18-19. Раскрытия по учету хеджирования Вопрос 5 МСФО 7 применяется к финансовым активам и финансовым обязательствам, которые попадают в сферу применения МСБУ 39 (МСФО 7.4). В том случае, когда непризнанное обязательство компании относится к хеджируемой статье, последующее кумулятивное изменение в справедливой стоимости обязательства этой компании, связанное с хеджируемым риском, подлежит признанию в качестве актива или обязательства по условиям МСБУ 39 (МСБУ 39.93). В МСФО 7 кредитный риск определяется как риск, где одна сторона финансового инструмента может стать причиной финансовых потерь другой стороны в результате непогашения своего обязательства. Риск ликвидности определяется как риск того, что субъект столкнется с трудностями исполнения своих финансовых обязательств. (МСФО 7, Приложение А). Может ли в данном случае обязательство по приобретению актива или пассива подвергнуть компанию кредитному риску или риску ликвидности? Ответ 5 Нет. Обязательство по приобретению нефинансового актива или пассива не включается в определение финансового актива или финансового обязательства, и, таким образом, выходит за рамки МСФО 7. Активы или пассивы, возникающие в результате применения правил учета хеджирования, просто измеряют кумулятивный риск, связанный с операцией по хеджированию. Однако твердое намерение компании приобрести финансовый актив или обязательство само по себе является финансовым инструментом и подпадает под сферу применения МСФО 7. Раскрытия по рискам Вопрос 6 Как компания с двумя разными видами деятельности (например, розничный дивизион и банковский дивизион) может представлять минимальную информацию по раскрытию рисков в соответствии с МСФО 7.34(b) и МСФО 7.36-42? Ответ 6 Компания, где существует два отдельных направления деятельности, имеет право предоставлять минимальную информацию по раскрытию на консолидированной основе по банковскому и розничному бизнесам. Требования по раскрытию в МСФО 7, как правило, подразумевают консолидированное раскрытие в соответствии с МСБУ 27.22, до тех пор, пока не появится конкретное исключение (такое как, исключение по раскрытию, основанное на управленческой отчетности). С другой стороны, объект имеет право предоставлять минимальные раскрытия отдельно по банковскому бизнесу и розничному бизнесу для того, что продемонстрировать каким образом руководство отслеживает финансовые риски. Однако при наличии существенных транзакций между этими бизнесами, отдельное раскрытие информации может оказаться дезориентирующим. Вопрос 7 Должен ли субъект повторно предоставлять сопоставительную информацию по рискам при изменениях волатильности? Например, если с достаточно высокой долей вероятности можно предположить изменение в обменном курсе с 5% в предыдущем году до 8% в текущем году? Ответ 7 Нет, изменений в раскрытии за прошлый год не делается, если волатильность, и как следствие, границы возможных изменений не увеличиваются и не уменьшаются между двумя датами составления балансового отчета. Вопрос 8 Компания «У» производит семена для сельского хозяйства. Основной сезон высадки семян приходится на весну. 75% всего рынка компании «У» находится в северном полушарии, а 25% - в южном. Объем счетов дебиторской задолженности данной компании составляет приблизительно 400 миллионов фунтов в июне и 100 миллионов фунтов в декабре. Финансовый год компании «У» заканчивается в декабре. Должна ли в данном случае компания «У» раскрывать дополнительную информацию о своих потенциальных кредитных рисках по дебиторской задолженности, представляющих риски компании в течение года (МСФО 7.35)? Ответ 8 Да. Потенциальный риск на конец финансового года в декабре не является репрезентативным по общим рискам компании в течение года. Компании «У» следует предоставить дополнительную информацию, которая будет репрезентативной, например, описание (с указанием объемов) как изменяются потенциальные риски в течение года, или представление среднего или самого высокого значения возможных кредитных рисков за год. Кредитные риски Вопрос 9 МСФО 7.37(b) предусматривает, чтобы при раскрытии информации предоставлялся анализ финансовых активов, в отношении которых в индивидуальном порядке определяется стоимость обесценения на отчетную дату, включая те факторы, на основании которые компания сделала выводы об обесценении активов. Рассмотрим ситуацию, когда компания с объемом дебиторской задолженности в 300 млн. фунтов, классифицирует эту сумму по следующим категориям: i) ii) iii) 100 млн. фунтов по счетам дебиторской задолженности, где каждый был оценен индивидуально с учетом обесценения и условий, указанных в МСБУ 39.58-61; 100 млн. фунтов – это собрание незначимых по размерам счетов дебиторской задолженности, которые по отдельности были отнесены к обесцененным на основании МСБУ 39, при этом расчет сумм под обесценение проводится по сумме 100 млн. фунтов в целях эффективности; и 100 млн. фунтов – портфель активов, в отношении которых существует наблюдаемая дата, которая указывает на то, что существует измеримое измерение оцененных будущих денежных потоков из групп финансовых активов, хотя это уменьшение не может быть установлено по отдельному финансовому активу (МСФО 39.59 (f)). Какая из указанных трех категорий должна быть раскрыта в рамках МСФО 7.37(b)? Ответ 9 Обе категории (i) и (ii) должны быть раскрыты в соответствии с МСФО 7.37(b); по данным категориям активы подлежат индивидуальной оценке на предмет обесценения. Раскрытия не требуется по категории (iii). Данная категория представляет собой активы, которые оцениваются по принципу «портфельных», а не по отдельности. Однако размер фактических убытков от обесценения по портфелю активов подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 7.20(е): «субъект обязан раскрыть информацию об объемах убытков в результате обесценения по каждому классу финансовых активов либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к отчету». Риск ликвидности – анализ сроков погашения Вопрос 10 Какие денежные потоки должны быть включены в анализ сроков погашения в рамках валютных форвардных контрактов и других валовых расчетных деривативов? Ответ 10 В МСФО 7 В14 говорится, что цены, установленные по форвардным контрактам при приобретении финансовых активов за наличные, включаются в анализ сроков погашения. Это означает, что платежи по всем валовым расчетным форвардным контрактам должны быть включены в анализ сроков погашения, независимо от положительного или отрицательного значения справедливой стоимости дериватива. Валютный форвардный контракт – это контракт на получение определенной суммы наличных денежных средств в иностранной или местной валюте, при этом наличные денежные средства являются финансовыми активами. Хотя по условиям стандарта в анализ сроков погашения должны быть включены только валовые оттоки наличных денежных средств, в отдельном раскрытии следует указать не только оттоки, но и поступления с целью придания большей значимости представленной информации. Вопрос 11 Если валовые денежные потоки обмениваются в рамках деривативного контракта, то следует ли в соответствии с МСФО 7 раскрывать валовые денежные потоки, даже если обмен происходит одновременно? Ответ 11 Да. В соответствии с МСФО 7 В14 (d) ясно говорится, что суммы, обмененные по контракту деривативного финансового инструмента (например, валютные свопы) должны раскрываться по валовым или гросс объемам, если обмениваются валовые денежные потоки. Это применяется и в тех случаях, когда денежные потоки обмениваются одновременно. Вопрос 12 Включаются ли финансовые гарантии (в рамках МСБУ 39 и МСФО 7) в анализ сроков погашения? Если да, то в какое время это должно происходить? Ответ 12 Нет. На дату составления балансового отчета контрагент не имеет права требовать поступления наличных денежных средств. Таким образом, не существует, так называемой временной «корзины» для отнесения данных денежных потоков. Это связано с тем, что в МСФО 12 предусматривается, что когда контрагент имеет право выбирать дату погашения, тогда соответствующее обязательство относится на самый ранний период, в который компания может произвести данный платеж. Однако на дату составления балансового отчета у контрагента нет права требовать произведения данного платежа во время пред-дефолтного периода, так как дефолт еще не наступил. В МСФО 7 В16 говорится, что если сумма платежа не зафиксирована, то и сумма для раскрытия будет определяться на основании условий, существующих на дату составления балансового отчета. В связи с тем, что контрагент не имеет права требовать погашения до наступления дефолта, МСФО 7 В16 не применяется. Вопрос 13 Каким образом письменный опцион «пут» рассматривается при анализе сроков погашения? Вопрос 13 Это будет зависеть от того, реализовывается ли опцион по нетто или гросс сумме, или когда реализация опциона считается не целесообразной на дату составления балансового отчета. Если опцион нецелесообразно реализовывать или он реализуется по нетто цене, то компания не обязана раскрывать эти обязательства в графике сроков погашения, так как у неё отсутствуют какие-либо обязательства по погашениям исходя из условий, существующих на дату погашения (МСФО 7 В16). В отношении гросс погашаемых деривативов, то есть когда контрагент имеет право требовать погашения со стороны эмитента, сумма погашения должна раскрываться в графике ликвидности на самую раннюю дату независимо от состояния рынка, которые могут делать реализацию опциона невыгодной. «Американские опционы» раскрываются в самом раннем периоде, «европейские опционы» раскрываются в зависимости от даты исполнения опциона. Вопрос 14 Компания отслеживает и управляет риском ликвидности с помощью прогнозов движения наличных денежных средств, включая доходы, операционные денежные оттоки и финансовые статьи. Следует ли в соответствии с МСФО 7 раскрывать качественную информацию об управлении рисками в компании? Ответ 14 Нет. Хотя в соответствии с МСФО 7.33, 7.34 и 7.39 субъект обязан предоставлять как качественную, так и количественную информацию о потенциальных рисках, то в отношении того, как субъект управляет этими рисками, требуется лишь качественная информация. Информация, содержащаяся в прогнозах движения наличных денежных средств по поступлениям от доходов, реализации активов и нового финансирования, и отчислениям в результате операционной деятельности и источников, не являющихся финансовыми обязательствами, представляет собой информацию, которую руководство использует для управления риском ликвидности, как определено в МСФО 7 (наличные денежные средства, связанные с финансовыми обязательствами). Такая информация относится к категории качественной и раскрывается соответствующим образом. Это может происходить в форме раскрытия информации, что руководство регулярно составляет и анализирует прогнозы движения наличных денежных средств наряду с другими факторами, которые руководство использует для управления риском ликвидности (куда могут быть включены все или некоторые факторы, перечисленные в IG31). Вопрос 15 1 января банк А открывает компании В кредитную линию на сумму 3 млн. фунтов по 7% годовых. Компания В обязуется погашать любые суммы, снятые в рамках данной кредитной линии в течение 5 лет с ежеквартальной уплатой процентов. 31 декабря компания В воспользовалась кредитной линией в размере 1 млн. фунтов. Какие суммы следует включать в анализ сроков погашения по данной кредитной линии со стороны: i) банка А ii) компании В? Ответ 15 i) Банк А должен отражать сумму, еще не использованную по данной кредитной линии в размере 2 млн. фунтов по состоянию на самую раннюю дату, когда компания В сможет потенциально воспользоваться этими кредитными средствами (МСФО 7 В13). Банк вправе отразить риск ликвидности по забалансовым статьям в отдельной таблице. МСФО 7 В16 в данном случае не применяется, потому что сумма к погашению со стороны контрагента фиксирована. ii) Компания В должна отразить сумму в размере 1 млн. фунтов в пятилетний период с указанием конкретной даты погашения данного обязательства. Компании также следует раскрыть процентные платежи по данному обязательству в течение 5 лет. Неиспользованная сумма в размере 2 млн. фунтов не представляют собой будущих денежных отчислений и, таким образом, не включаются в анализ сроков погашения. Дополнительные сведения по неиспользованным средствам и ограничения оп ним рекомендуется раскрывать в МСФО 7.50(а). Рыночные риски – анализ чувствительности Вопрос 16 Субъект пользуется высоко эффективными хеджами для хеджирования валютных рисков по будущим продажам валюты. Каким образом должен субъект отражать результат от хеджирования в прибылях и убытках и капитале в анализе чувствительности (МСФО 7.40 (а))? Ответ 16 Изменение в справедливой стоимости, связанные с эффективной частью хеджингового инструмента, относятся на капитал. Неэффективность относится на доходы/расходы. Изменения в потенциальных рисках от валютных операций по будущим продажам не включаются в анализ чувствительности, так как они не были признаны в финансовых активах или финансовых обязательствах на дату составления балансового отчета. Вопрос 17 Субъект обязан показывать в анализе чувствительности влияние достаточно вероятных изменений в рыночных рисках на доходы/расходы и капитал. Обязана ли компания, в которой имеются долевые инвестиции типа AFS, учитывать положения внутренней политики по обесценению и разграничивать влияние этих изменений на капитал (в случае, если достаточно вероятное сокращение в цене на акцию приведет к сумме, ниже, чем пороговое значение по обесценению) и прибыль/убытки (в случае, если достаточно вероятное сокращение в цене на акцию приведет к сумме, выше, чем пороговое значение по обесценению)? Ответ 17 Да. В тех случаях, когда справедливая стоимость нематериального AFS инструмента подходит близко к пороговому значению по обесценению, компании следует разграничивать результат влияния на прибыль и убытки и капитал с учетом внутреннего регламента по обесценению. В тех случаях, когда нематериальный AFS финансовый актив уже обесценился, то изменение в сторону уменьшения отражается по прибылям/убыткам, а в сторону увеличения – на капитале. Вопрос 18 Компания использует модель управления потенциальными рисками «стоимость по риску» (VAR) (с учетом взаимозависимостей). При этом непогашенные дебиторская и кредиторская задолженности в валюте, существующие между компаниями на конец года, не попали под модель VAR. Обязана ли в данном случае компания составлять дополнительное раскрытие валютного риска по транзакциям, совершаемым между компаниями? Ответ 18 Да, компания составляет дополнительные раскрытия по чувствительности по непогашенным валютным транзакциям, между компаниями, по мере того, как валютные курсы будут воздействовать на прибыль и убытки, возникающие по остаткам на данных счетах дебиторской и кредиторской задолженности. Вопрос 19 В МСФО 7.40 компания обязана раскрывать потенциальное изменение чистого дохода и капитала в результате вероятностных изменений рыночных курсов. Некоторые компании подвержены изменению своих собственных цен на акции. Например, субъекты могут выпустить гарантии с ценой исполнения, выраженной в иностранной валюте, которые классифицируются как производные обязательства и субъекты, которые выпустили конвертируемые долговые обязательства, которые не исполняют требований по МСБУ 32 типа «фиксинг к фиксингу». В других случаях, субъекты эмитируют компенсационные схемы на основе выплаты акций, которые классифицируются как обязательства. В тех случаях, когда чистый доход компании зависит от изменений в цене собственных акций, должна ли компания показывать результат изменения чистого дохода от вероятностных изменений в цене на акцию по: а) финансовым инструментам, которые компания эмитировала в рамках МСБУ 39? в) компенсационным выплатам в виде собственных акций в рамках МСФО 2? Ответ 19 а) Да, субъект раскрывает информацию о результатах возможных изменений в цене на свои акции на размер чистого дохода, потому что инструменты в рамках МСБУ 39, также, как правило, подпадают под сферу применения МСФО 7, и потому что изменения в рыночной цене собственных акций компании подпадают под определение «прочие ценовые риски». Изменение чистого дохода в результате вероятностных изменений в цене собственных акций (если такое применимо), таким образом, должно раскрываться. Такое же требование будет распространяться на другие финансовые инструменты, не являющиеся акциями. Например, производные от собственных акций или другие долговые инструменты компании, если они классифицируются как «инструменты справедливой стоимости на основании прибыли/убытков» (FVTPL). в) Нет, инструменты в рамках МСФО 2 (и не подпадающие под сферу применения МСБУ 39) переходят под МСФО 7.3(е). Вопрос 20 Субъект использует 10-дневный VAR для управления своими рисками. Руководство компании считает, что 10-дневный VAR удовлетворяет требованиям МСФО 7.41 и не составляет дополнительного раскрытия по МСФО 7.40. Согласитесь ли с таким решением руководства? Ответ 20 Да. В МСФО 7 В20 ясно говорится о том, что при методе, используемом руководством данной компании, нет необходимости отражать влияния на отчет о прибылях и убытках («это относится даже к тем случаям, когда такая методология оценивает лишь потенциальные убытки и не оценивает потенциальную прибыль»). Кроме того, ВС61 объясняет, что Совет Директоров принимает решение не предоставлять раскрытия воздействия на прибыль/убытки и капитал, если компания раскрывает другую информацию, относящуюся к анализу чувствительности. Прочая информация по раскрытию Вопрос 21 Дочерняя компания подготавливает свою собственную отчетность по МСФО, при этом управление финансовыми рисками производилось централизованно в родительской компании. Должна ли родительская компания подготавливать анализ чувствительности к рыночным рискам в соответствии с МСФО 7.40? Ответ 21 Да. Дочерняя компания должна соблюдать требования по минимальному раскрытию информации в своей собственной финансовой отчетности по МСФО.
