Уважаемые клиенты - УРАЛСИБ Кэпитал

Уважаемые клиенты!
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный Закон 281-ФЗ от 28.11.2009 «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
Изменения затронули, в том числе, следующие статьи Налогового Кодекса (далее – НК РФ):
212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды»;
214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок»
(ФИСС).
В главу 23 НК РФ были добавлены новые статьи:
214.3 «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются
ценные бумаги»;
214.4 «Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами»;
220.1 «Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами
и операций с финансовыми инструментами срочных сделок».
Законодатели внесли изменения в ст.214.1; определили правила налогообложения по операциям РЕПО
физических лиц (ст.214.3) и при работе с короткими позициями (ст.214.4); прописали правила переноса
убытков на будущее (ст.220.1), что ранее не было возможно. Материальная выгода с 2010 года
рассчитывается, в том числе - по ФИСС (ст.212).
Статья 214.3 НК, вступит в силу с 1 января 2011 года. Таким образом, в 2010 году каждая часть сделки
РЕПО по-прежнему будет учитываться как отдельная операция купли-продажи ценных бумаг.
В соответствии со ст.214.4, которая вступила в силу с 2010 года, договор займа, выданного
(полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.
Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов,
полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик
выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом
периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком.
При этом если величина расходов превышает величину доходов, то налоговая база по операциям
займа ценными бумагами в налоговом периоде признается равной нулю (т.е. убытки не учитываются).
Компания ООО «УРАЛСИБ Кэпитал – Финансовые услуги» изменила с начала 2010 года порядок
расчета и удержания налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по доходам клиентов от
операций с ценными бумагами соответственно требованиям новой редакции НК РФ.
Основные изменения в ст.214.1.
Изменилась формулировка ФИСС.
Так, в прежней редакции ст.214.1 НК РФ, ФИСС считались только инструменты «базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы», что не позволяло учитывать убытки по
срочным сделкам с товарами и валютами (золотом, долларом) при определении финансового
результата. Теперь, при более широкой формулировке ФИСС, данной в п.5 ст.214.1, появилась
возможность учета таких убытков. Изменение введено ретроспективно, по операциям с 2008 года.
Налоговая база с 2010 года рассчитывается для клиентов - физических лиц отдельно по следующим
видам доходов:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При расчете налоговой базы с 01.01.2010 применяется только метод «FIFO» - т.е. расчет финансового
результата идет, начиная со стоимости первых по времени приобретений.
В соответствии с новыми положениями ст.214.1 НК РФ, с 2010 года брокер должен будет удерживать
налог, в том числе, с полученных клиентом купонных доходов (дисконтов) и погашений
облигаций, недоудержанный эмитентом.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с
ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат,
полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям
с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного
финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг.
Налоговая база, как и прежде, определяется по окончании года, но часть налога (НДФЛ) удерживается
брокером при каждом выводе денежных средств (ДС) или ценных бумаг до окончания года (при
наличии налогооблагаемого дохода) по иному алгоритму.
Выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику
ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета)
налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых
налогоплательщику ценных бумаг.
Выплата дохода в натуральной форме приравнивается к выводу денежных средств.
Налог при выводе клиентом денежных средств или ценных бумаг до окончания года удерживается
по следующему правилу:
- если сумма выплачиваемых ДС не превышает сумму финансового результата, налог
уплачивается с суммы выплаты;
- если сумма выплачиваемых ДС превышает сумму финансового результата,
налог уплачивается со всей суммы финансового результата.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме)
более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится
нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Таким образом, алгоритм для расчета суммы налога при выводе клиентом денежных средств или
ценных бумаг с 2010 года таков:
1. определяется сумма налогооблагаемого дохода;
2. определяется сумма выводов денежных средств и ценных бумаг - в оценке стоимости приобретения
с начала года (до вычета налога), включая текущий вывод;
3. сравнивается размер дохода и размер выводов (п.1 и п.2);
4. в случае превышения п.1 над п.2 сумма налога к удержанию исчисляется по формуле
Налог = Сумма выводов (п.2)*13% "минус" сумма налога, удержанная с начала года;
5. в случае превышения п.2 над п.1 сумма налога к удержанию/возврату исчисляется по формуле:
Налог = Сумма налогооблагаемого дохода (п.1)*13% "минус" сумма налога, удержанная с начала года;
6. в случае, если рассчитан налог к удержанию, а клиент выводит только ценные бумаги, налог
удерживается из денежных средств клиента на счете.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной
форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и
сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии
со статьей 228 настоящего Кодекса (т.е. физическим лицом самостоятельно). Невозможностью
удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ). Таким образом,
Компания будет предоставлять сведения о невозможности удержания НДФЛ только в случае неполного
удержания НДФЛ при прекращении договора с клиентом и при отсутствии денежных средств на счете
клиента для удержания НДФЛ по окончанию налогового периода.
По окончании года (п.15. статья 214 НК РФ), начиная с налоговой базы за 2010 год (или при
расторжении брокерского договора до окончания года), при определении налоговой базы налоговым
агентом доходы клиента уменьшаются на убытки следующим образом:
- сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает
налоговую базу по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, базисным
активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты
срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы (что
позволяет учитывать для налогообложения операции хеджирования);
- сумма убытка по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, базисным
активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ФИСС, базисным активом
которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, после уменьшения налоговой базы по
операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ;
- сумма убытка по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, базисным
активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ФИСС, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшает налоговую базу по
операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.
Если в налоговом периоде получен убыток по совокупности операций с ценными бумагами,
обращающимися на ОРЦБ, и убыток по совокупности операций с ФИСС, обращающимися на
организованном рынке, такие убытки учитываются раздельно (п.14. статья 214 НК РФ).
Убыток, полученный по итогам года, переносится на будущее самим клиентом, без участия налогового
агента, при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту жительства, с учетом
следующих особенностей:
- налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет,
следующих за тем налоговым периодом (годом), в котором получен этот убыток;
- налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в
предыдущих налоговых периодах убытков; при этом убыток, не перенесенный на ближайший
следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих
девяти лет;
- если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких
убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение
всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее
полученных убытков.
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ,
перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов
по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке,
перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов
по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ФИСС, не обращающимися на
организованном рынке.
Перенос убытков будет возможен по налоговой базе за 2010 год, в уменьшение НДФЛ за 2011 год и
последующие годы.