Первый вариант учета операций РЕПО

Первый вариант учета операций РЕПО
как продажи права собственности на ценные бумаги без прекращения признания
ценных бумаг в балансе банка-продавца
Предмет сделки РЕПО
Облигации Российской Федерации из категории оцениваемых у продавца по
справедливой стоимости через прибыль или убыток. По облигациям выплачивается
купонный доход.
Если купонный доход выплачивается эмитентом в период между первой и второй частями
РЕПО, то покупатель по первой части РЕПО обязан перечислить эту сумму продавцу по
первой части РЕПО либо произвести зачет этой суммы в счет выполнения обязательств по
второй части РЕПО.
Таким образом, у продавца ценные бумаги учитываются как переданные без прекращения
признания, у покупателя - как ценные бумаги, полученные без первоначального
признания.
Первый вариант учета операций РЕПО основан на рекомендациях Банка России,
изложенных в Письме Банка России от 07.09.2007 № 141-Т.
Пример. Ценные бумаги передаются в РЕПО на срок 3 месяца.
Банк-покупатель, первоначальный покупатель ценных бумаг по первой части операции
РЕПО, оплачивает согласно договору российскому банку-продавцу стоимость ценных
бумаг, облигаций РФ. Банк-продавец передает банку-покупателю на эту дату право
собственности на ценные бумаги (сами ценные бумаги согласно заключенному договору
РЕПО в банк-покупатель не передаются). При этом банк-продавец принимает на себя
обязательство выкупа права собственности на ценные бумаги через 3 месяца у банкапокупателя. Облигации учитываются в банке-продавце по справедливой стоимости через
прибыль и убыток. По облигациям выплачивается купонный доход. Купонный доход
выплачивается в период между первой и второй частями РЕПО. Это означает, что банкпокупатель должен перечислить эту сумму банку-продавцу по первой части РЕПО или
зачесть сумму в счет выполнения обязательств по второй части РЕПО.
Бухгалтерский учет в банке-продавце и банке-покупателе по первой и второй
частям сделки РЕПО
ПЕРВАЯ ЧАСТЬ СДЕЛКИ РЕПО
1. Банк-покупатель (первоначальный покупатель) учитывает денежные средства,
предоставленные банком контрагенту по первой части сделки РЕПО на балансовых счетах
по учету прочих размещенных средств 32201-32209, 32301-32309, 45502-45508, 4570145707, 46401-46407, 46501-46507, 46601-46607, 46701-46707, 46801-46807, 46901-46907,
47001-47007, 47101-47107, 47201-47207.
В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке
РЕПО.
Бухгалтерский учет в банке-покупателе по первой части операции РЕПО (прямое
РЕПО)
Перечисление денежных средств по первой части операции РЕПО:
Дт 32205 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях на срок от 31 до 90
дней"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Одновременно делается проводка по внебалансовым счетам банка-покупателя на сумму
справедливой стоимости (сумму обеспечения или получения ценных бумаг без
первоначального признания):
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
У некоторых банков вместо счета 91311 в учетной политике записано об использовании
счета 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе". Это также является правильным и даже более точно отражает экономическую
сторону операции.
В последний рабочий день первого месяца.
Начисление дохода по размещенным средствам:
Дт 47423 (47427) "Требования по прочим операциям" ("Требования по получению
процентов")
Кт 70601 "Доходы"
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
В последний рабочий день второго месяца.
Начисление дохода по размещенным средствам:
Дт 47423 (47427) "Требования по прочим операциям" ("Требования по получению
процентов")
Кт 70601 "Доходы"
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
В последний рабочий день третьего месяца.
Начисление дохода по размещенным средствам:
Дт 47423 (47427) "Требования по прочим операциям" ("Требования по получению
процентов")
Кт 70601 "Доходы"
В этих проводках у разных банков встречаются в учетной политике разночтения. У одних
проценты начисляются с использованием счета 47427, у других 47423. Банк России
больше склоняется ко второму варианту. Но по экономическому значению (поскольку
речь идет о размещенных средствах) более правильным было бы учет вести на лицевых
счетах, открытых на балансовом счете 47427 "Требования по получению процентов"
Переоценка ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
2. Банк-продавец (первоначальный продавец) осуществляет учет привлеченных по
первой части сделки РЕПО денежных средств на балансовых счетах по учету прочих
привлеченных средств 315, 316, 423, 426, 431-440.
В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке
РЕПО.
Получение денежных средств отражается в учете банка-продавца (первоначального
продавца):
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 31505 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90
дней"
Одновременно делается проводка по счетам депо банка-продавца (на счетах депо
отражается количество ценных бумаг):
Дт 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами"
Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
Передача ценных бумаг без прекращения признания отражается проводками на
сумму сделки и на сумму начисленного купонного дохода:
- на сумму сделки:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету выпуска
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" - по лицевому счету выпуска ценных бумаг
- на сумму начисленного купонного дохода:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" - по лицевому счету "НКД"
В последний рабочий день первого месяца.
Начисление расходов по привлеченным средствам:
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания
ценным бумагам:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Кт 70601 "Доходы"
Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, по
справедливой стоимости (положительная разница):
Дт 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" - по лицевому счету
выпуска
Кт 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"
В последний рабочий день второго месяца
Начисление расходов по привлеченным средствам:
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания
ценным бумагам:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Кт 70601 "Доходы"
Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, по
справедливой стоимости (отрицательная разница):
Дт 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"
Кт 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" - по лицевому счету
выпуска
В последний рабочий день третьего месяца.
Начисление расходов по привлеченным средствам:
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов"
Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания
ценным бумагам:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Кт 70601 "Доходы"
Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, по
справедливой стоимости (отрицательная разница):
Дт 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"
Кт 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" - по лицевому счету
выпуска
ВТОРАЯ ЧАСТЬ СДЕЛКИ РЕПО
1. Бухгалтерский учет в банке-покупателе (первичный покупатель) по второй части
операции РЕПО (обратное РЕПО)
Списание обеспечения по внебалансовым счетам банка-покупателя на сумму
справедливой стоимости:
Дт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Начисление дохода по размещенным средствам:
Дт 47427 (47423) "Требования по получению процентов" ("Требования по прочим
операциям")
Кт 70601 "Доходы"
Получение денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части
сделки РЕПО, и процентов отражается в учете банка-покупателя:
- получение денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части
сделки РЕПО:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 32205 "Прочие размещенные средства в кредитных организациях на срок от 31 до 90
дней"
- получение денежных средств в счет оплаты процентов:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям" (или 47427 "Требования по получению
процентов")
Одновременно полученные проценты зачисляются в доходы банка-покупателя:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям" (или 47427)
Кт 70601 "Доходы"
Доходы / расходы по сделкам РЕПО отражаются как разница между стоимостью
обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг
Для первоначального продавца указанная положительная разница признается
расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница доходами в виде процентов по займу ценных бумаг.
Для первоначального покупателя указанная положительная разница признается
доходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница расходами в виде процентов по займу ценных бумаг.
Сумма РЕПО - величина, отражающая сумму привлеченных / предоставленных по
сделке РЕПО денежных средств, по состоянию на текущую дату.
При исполнении первой части сделки РЕПО сумма РЕПО равна стоимости покупки.
Важным в сделке является и компенсационный взнос.
Компенсационный взнос - сумма денежных средств (количество ценных бумаг), которые
первоначальный продавец и/или первоначальный покупатель должен соответственно
перечислить / поставить контрагенту по сделке РЕПО в случае, если соотношение между
текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и суммой задолженности по
денежным средствам отклоняется в период действия сделки РЕПО свыше установленной
сторонами величины. В этом случае одна из сторон может внести компенсационный
взнос.
В случае выплаты первоначальным продавцом первоначальному покупателю
компенсационных взносов и/или получения первоначальным покупателем в течение срока
РЕПО купонного (процентного) дохода по облигациям, входящим в обеспечение, сумма
РЕПО уменьшается или увеличивается на величину таких компенсационных взносов в
денежной форме (на дату их внесения первоначальным продавцом) и/или на величину
выплаченного процентного (купонного) дохода по обеспечению (на дату его выплаты
эмитентом в соответствии с условиями выпуска).
При отражении каждой сделки РЕПО необходимо правильное определение ее срока.
Срок РЕПО - промежуток времени, выраженный в календарных днях, между датами
первой и второй частей сделки РЕПО. Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за
днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения сделки РЕПО
включительно, вне зависимости от наличия пролонгаций. Если была пролонгация сделки
РЕПО, срок по сделке РЕПО остается прежний.
Для сделки РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один день, срок РЕПО
признается равным нулю.
Ставка РЕПО - величина, выраженная в процентах годовых, которая устанавливается
при заключении сделки РЕПО и используется сторонами для расчета взаимных
обязательств по второй части сделки РЕПО.
2. Бухгалтерский учет в банке-продавце (первоначальный продавец) в тот же день
(если расчеты проведены в один банковский день)
Делается проводка по счетам депо банка-продавца:
Дт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
Кт 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами"
Начисление расходов по привлеченным средствам:
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47426 (47422) "Обязательства по уплате процентов" ("Обязательства по прочим
операциям")
Начисление процентного дохода по переданным без прекращения признания
ценным бумагам:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Кт 70601 "Доходы"
Перечисление денежных средств в погашение обязательств по обратному выкупу
ценных бумаг и процентов в учете банка-продавца:
- перечисление денежных средств:
Дт 31505 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90
дней"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
- перечисление денежных средств по оплате процентов:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям" (или 47426 "Обязательства по уплате
процентов")
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Получение ценных бумаг:
Дт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" - по лицевому счету выпуска
Кт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету выпуска
И
Дт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток" - по лицевому счету "НКД"
Кт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" - по
лицевому счету "НКД"
Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, по
справедливой стоимости (положительная переоценка):
Дт 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" - по лицевому счету
выпуска
Кт 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"