Приказ Министерства финансов Республики Молдова

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 510
«Первоначальные отношения – остатки на начало периода»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 510 “Первоначальные соглашения - остатки на
начало” (ISA 510 “Initial Engagements – Opening Balances”), принятого
Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в
отношении остатков на начало проверяемого периода (в дальнейшем - остатки на
начало) в случаях, когда финансовая отчетность проверяется аудитором впервые или
когда финансовая отчетность за предшествующий период была проверена другим
аудитором. Положения настоящего стандарта также могут использоваться с целью
получения аудитором информации относительно условных событий и обязательств,
существовавших на начало проверяемого периода. Рекомендации в отношении
аудита и отчетности, касающиеся представления сравнительной финансовой
информации за несколько отчетных периодов, представлены в НСА 710
“Сравнительная финансовая информация”.
3. Для первоначальных аудиторских соглашений аудитор должен получить
достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:
(a) остатки на начало не содержат искажений, существенно влияющих на
финансовую отчетность проверяемого периода;
(b) остатки на конец предшествующего периода были правильно перенесены
на начало проверяемого периода, и, где необходимо, были изменены;
(c) соблюдается постоянство применения соответствующей учетной
политики, или изменения в учетной политике должным образом учтены и
адекватно раскрыты.
4. “Остатки на начало” - остатки по счетам на начало проверяемого периода.
Остатки на начало базируются на остатках на конец предшествующего периода и
отражают влияние:
(a) операций предыдущих отчетных периодов; и
(b)учетной политики, применявшейся в течение предшествующего отчетного периода.
При заключении первоначального соглашения на проведение аудита аудитор не
обладает аудиторскими доказательствами, подтверждающими остатки на начало.
Аудиторские процедуры
5. Достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору
необходимо получить относительно остатков на начало, зависят от таких факторов
как:
• учетная политика, применяемая экономическим агентом;
• был ли проведен аудит финансовой отчетности за предшествующий период, и
было ли модифицировано аудиторское заключение;
• принадлежность счетов к определенной группе и риск искажений в финансовой
отчетности проверяемого периода;
• существенность остатков на начало для финансовой отчетности проверяемого
периода.
6. Аудитору следует учитывать, отражают ли остатки на начало применение
соответствующей учетной политики и постоянство применения этой учетной
политики в финансовой отчетности проверяемого периода. В случаях изменений в
учетной политике или в методах ее применения, аудитору следует рассмотреть
уместность таких изменений, правильность отражения их в учете и адекватность
раскрытия информации.
7. Если финансовая отчетность предшествующего периода была проверена другим
аудитором, аудитор проверяемого периода может получить достаточные и уместные
аудиторские доказательства относительно остатков на начало путем обзора рабочих
документов предшествующего аудитора. В этом случае аудитор проверяемого
периода должен учитывать профессиональную компетентность и независимость
предшествующего аудитора. Если аудиторское заключение за предшествующий
период было модифицировано, то при аудите проверяемого периода аудитору
следует уделить особое внимание вопросам, послужившим причиной модификации.
8. Прежде чем установить контакт с предшествующим аудитором, аудитор
проверяемого периода должен принять во внимание положения “Кодекса
профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов Республики Молдова”.
9. Если финансовая отчетность за предшествующий период не была подвергнута
аудиту, а также в случаях, когда аудитор не удовлетворен результатами применения
процедур, описанных в параграфе 7 настоящего стандарта, ему следует выполнить
другие процедуры, такие как изложенные в параграфах 10 и 11 настоящего
стандарта.
10.В отношении текущих активов и краткосрочных обязательств некоторые
аудиторские доказательства, как правило, могут быть получены в результате
проведения аудиторских процедур, касающихся проверяемого периода. Например,
погашение краткосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности в течение
проверяемого периода предоставляет частичные аудиторские доказательства
относительно существования, прав и обязанностей, полноты и оценки данных статей
на начало периода. Однако, в случае товарно-материальных запасов (ТМЗ) аудитору
труднее удостовериться относительно имевшихся в наличии ТМЗ на начало периода.
При этом возможны такие дополнительные процедуры, как участие в
инвентаризации имеющихся в наличии ТМЗ и согласование данных инвентаризации
с количеством ТМЗ на начало с помощью тестирования оценки ТМЗ на начало, а
также применения аналитических процедур в отношении валовой прибыли
(например, для товаров) и правильности отражения операций в соответствующем
отчетном периоде. Сочетание этих процедур может обеспечить достаточные и
уместные аудиторские доказательства.
11.В отношении долгосрочных активов и обязательств, таких как основные
средства, инвестиции и долгосрочные финансовые и/или начисленные
обязательства, аудитор, как правило, может проанализировать документы,
подтверждающие остатки на начало. В некоторых случаях, например, в отношении
долгосрочных обязательств и инвестиций аудитор может получить подтверждение
остатков на начало у третьих сторон. В других случаях аудитору может
понадобиться провести дополнительные аудиторские процедуры.
Аудиторские выводы и отчетность
12.Если после проведения аудиторских процедур, включая те, что приведены
выше, аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские
доказательства относительно остатков на начало, то аудиторское заключение
должно включать:
(a) условное мнение, например:
“Мы не участвовали в проведении инвентаризации товарно-материальных запасов
(ТМЗ), отраженных в сумме ХХХ леев по состоянию на 31 декабря 20X1г, так как
эта дата предшествовала нашему назначению в качестве аудиторов экономического
агента. Мы не имели возможности получить достаточные данные относительно
количества ТМЗ на эту дату в процессе выполнения других аудиторских процедур.
По нашему мнению, за исключением влияния возможных корректировок,
необходимость в которых могла бы возникнуть в том случае, если бы у нас была
возможность участия в инвентаризации ТМЗ и получения удовлетворяющей нас
информации относительно остатков ТМЗ на начало, финансовая отчетность дает
верное и полное представление o (или отражает верно во всех существенных
аспектах) финансовом(е) положении(е) (название экономического агента) по
состоянию на 31 декабря 20X2, а также финансовых(е) результатах(ы) и движении(е)
собственного капитала и денежных средств за этот год в соответствии с НСБУ”;
(b) отказ от выражения мнения;
(c) условное мнение или отказ от выражения мнения относительно
финансовых результатов и движения собственного капитала и денежных
средств и безусловное мнение относительно финансового положения
экономического агента, например:
“Мы не участвовали в проведении инвентаризации товарно-материальных запасов
(ТМЗ), отраженных в сумме ХХХ леев по состоянию на 31 декабря 20X1г, так как
эта дата предшествовала нашему назначению в качестве аудиторов экономического
агента. Мы не смогли получить достаточные данные относительно количества ТМЗ
на эту дату в процессе выполнения других аудиторских процедур.
Поскольку вышеизложенный вопрос является значительным в отношении
результатов деятельности экономического агента за год, оканчивающийся 31
декабря 20X2, мы не выражаем мнение о финансовых результатах и движении
собственного капитала и денежных средств экономического агента за этот год.
По нашему мнению, бухгалтерский баланс дает верное и полное представление o
(отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е)
экономического агента по состоянию на 31 декабря 20Х2 года в соответствии с
НСБУ”.
13. Если остатки на начало содержат искажения, которые могут существенно
повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода, аудитору следует
сообщить об этом руководству экономического агента и, после получения
разрешения руководства, предыдущему аудитору, если таковой был. Если влияние
искажений не учтено и не раскрыто соответствующим образом, аудитор должен
выразить условное мнение или, где это необходимо, отрицательное мнение.
14. Если постоянство учетной политики в отношении остатков на начало
проверяемого периода не было соблюдено и если изменения в учетной политике
не были соответствующим образом учтены и раскрыты, аудитор должен
выразить условное мнение или, где это необходимо, отрицательное мнение.
15. Если аудиторское заключение за предшествующий период было
модифицировано, аудитору следует учесть влияние этого фактора на финансовую
отчетность проверяемого периода. Например, наличие такого ограничения сферы
аудита как невозможность определения количества ТМЗ на начало
предшествующего периода необязательно ведет к выражению условного мнения в
отношении финансовой отчетности проверяемого периода или отказу от выражения
мнения. Однако, если модификация, связанная с финансовой отчетностью
предшествующего периода, является релевантной и существенной для
финансовой отчетности проверяемого периода, аудитор должен подготовить
соответствующее модифицированное аудиторское заключение в отношении
проверяемого периода.
Дата вступления стандарта в силу
16. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.