Основные подходы к ведению налогового учета

ИТвПД
Глава 1
Глава 1
Основные подходы к ведению налогового учета
Существуют различные подходы к решению проблемы ведения налогового
учета:
1. вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным
получать данные налогового учета
2. вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать
данные бухгалтерского учета
3. вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет
Первый подход фактически предполагает сохранение схемы расчета
прибыли, подлежащей налогообложению, которая применялась до
вступления в силу главы 25 НК РФ. Он базируется на том, что в течении
отчетного периода все хозяйственные операции отражаются только в
регистрах бухгалтерского учета. В конце периода данные бухгалтерского
учета трансформируются в данные налогового учета.
Преимуществом такого подхода является сохранение устойчивой и
контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом.
Недостаток заключается в невозможности получения отдельных данных
налогового учета, учитываемых при расчете налоговой базы, например об
убытках, перенесенных на будущее.
В основе второго подхода лежит принцип приоритета. Считается, что соблюдение
норм и правил, изложенных в главе 25 НК РФ, для налогоплательщиков является
более приоритетной задачей, чем соблюдение норм и правил бухгалтерского
учета. Он базируется на том, что в течение отчетного периода первичные учетные
документы и другие оправдательные документы отражаются в регистрах
налогового учета, а по его завершении данные налогового учета
трансформируются в данные бухгалтерского учета с отражением на счетах.
Этот подход позволяет наиболее полно учесть все нюансы признания
отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения. Однако
при этом бухгалтерскому учету отводится второстепенная роль, что является
неприемлемым. Существенным недостатком подхода следует признать
необходимость отражения в регистрах налогового учета той информации,
которая не имеет отношения к определению налоговой базы, например о
начислении
дивидендов,
получении
наличных
из
банка,
внутрихозяйственных расчетах и т. д.
Третий подход базируется на том, что данные бухгалтерского и налогового
учета формируются независимо друг от друга. С точки зрения достижения
1
ИТвПД
Глава 1
конечной цели бухгалтерского и налогового учета этот подход
представляется правильным, поскольку позволяет в каждой системе учета
интерпретировать факт хозяйственной деятельности в соответствии с
нормами и правилами, установленными для этой системы. Недостатком
подхода является значительное увеличение объема учетной работы при
ручном ведении бухгалтерского и налогового учета.
Концепция налогового учета в "1С: Бухгалтерии 7.7"
В основе концепции налогового учета применительно к типовым
конфигурациям, лежит модель, обобщающая преимущества первого и
третьего подхода. Суть модели состоит в следующем. Совершаемые в
организации
хозяйственные
операции,
оформленные
первичными
документами бухгалтерского учета, отражаются в информационной базе по
правилам бухгалтерского учета. На основе данных бухгалтерского учета
получают данные налогового учета, обобщая их в аналитических регистрах
налогового учета по правилам, изложенным в главе 25 НК РФ. Кроме этого, в
регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового
учета отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в
системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность
формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая - по данным
налогового учета.
Под отражением операции в системе бухгалтерского учета понимается
формирование бухгалтерских проводок, в которых корреспондирующими
являются балансовые счета Плана счетов. Собственно регистры
бухгалтерского учета в их классическом понимании в типовых
конфигурациях, поддерживаемых компонентой "Бухгалтерский учет",
получают с помощью стандартных и специализированных отчетов по
данным, обобщенным на синтетических и аналитических счетах.
Отражение операции в налоговом учете имеет принципиальное отличие. Оно
заключается в том, что обобщение и группировка данных производится без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Поэтому в
типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" регистры налогового учета
представляют собой группу самостоятельных специализированных отчетов,
формируемых по данным налогового учета.
По назначению все аналитические регистры налогового учета можно условно
разделить на группы.
Регистры налогового учета:
1. Регистры учета хозяйственных операций
2. Регистры информации об изменении состояния объекта учета
3. Регистры промежуточных расчетов
4. Регистры формирования отчетных данных
2
ИТвПД
Глава 1
5. Регистры учета целевых средств
Первую группу образуют регистры учета хозяйственных операций. Они
предназначены для обобщения информации о фактах деятельности
хозяйствующего субъекта, приводящих к возникновению объекта налогового
учета. В зависимости от вида совершаемой операции последняя отражается в
одном из следующих регистров:
 учет операций приобретения имущества (работ, услуг, прав);
 учет операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);
 учет поступлений денежных средств;
 учет расхода денежных средств;
 учет сумм начисленных штрафных санкций;
 учет расходов на оплату труда;
 учет начисления налогов, включаемых в состав расходов;
 учет прямых затрат на производство и т.д.
Вторую группу образуют регистры, предназначенные для сбора информации
о наличии и движении объектов налогового учета, в частности:
 об объекте основных средств;
 об объекте нематериальных активов;
 о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу
 ФИФО (ЛИФО);
 о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по
 методу ФИФО (ЛИФО);
 о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости;
 о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу
средней себестоимости;
 о расходах будущих периодов;
 операций по движению дебиторской задолженности;
 операций по движению кредиторской задолженности;
 о расчете с бюджетом;
 движения резерва по сомнительным долгам;
 о расходах на гарантийный ремонт и т. д.
Особую группу образуют регистры промежуточных расчетов. Они
выполняют вспомогательную функцию: используются на этапе
формирования стоимости объекта учета, а также как источник информации
для заполнения регистров формирования отчетных данных. В эту группу, в
частности входят следующие регистры и регистры-расчеты:
 регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета";
 регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов;
 стоимость сырья и (или) материалов, списанных в отчетном периоде по
методу ФИФО (ЛИФО)";
3
ИТвПД
Глава 1
 регистр-расчет "Стоимость товаров, списанных в отчетном периоде по
методу ФИФО (ЛИФО)";
 регистр "Учет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих
периодах";
 регистр
"Учет
договоров
на
добровольное
страхование
работников";
 регистр
"Учет
расходов
по
добровольному
страхованию
работников";
 регистр-расчет
"Расходы
по
добровольному
страхованию
работников текущего периода";
 регистр-расчет "Резерв расходов по гарантийному ремонту" и т.д.
Регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения
информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового)
периода, расчета налоговой базы и расшифровки отдельных доходов и
расходов в декларации по налогу на прибыль.
Как следствие, перечень регистров этой группы определяет состав
показателей декларации. В эту группу входят регистры:
 учет амортизации основных средств;
 расчет
стоимости
реализованных
товаров,
списанных
(реалиизованных) в текущем периоде;
 учет прочих расходов текущего периода;
 расчет финансового результата от реализации амортизируемого
имущества;
 учет стоимости реализованного прочего имущества;
 расчет остатка транспортных расходов;
 учет внереализационных расходов;
 расчет финансового результата от реализации прав, которые были
приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг;
 расчет финансового результата от уступки прав требования;
 учет доходов текущего периода;
 учет убытков обслуживающих производств;
 расчет финансового результата от деятельности обслуживающих
производств и хозяйств.
Отдельную (пятую) группу образуют регистры учета целевых средств
некоммерческими организациями, включающие:
 регистр учета поступлений целевых средств;
 регистр учета использования целевых средств;
 регистр учета целевых средств, использованных не по целевому
назначению.
4
ИТвПД
Глава 1
Источником информации для построения аналитических регистров
налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" являются
документы налогового учета, счета налогового учета и счета бухгалтерского
учета.
В свою очередь, документы налогового учета типовой конфигурации по
функциональному назначению подразделяются на две группы.
Первую группу образуют документы, которые предназначены для отражения
совершаемых в организации хозяйственных операций с позиций
налогообложения. В них предусмотрен режим автоматизированного
заполнения отдельных реквизитов экранной формы документа по данным
бухгалтерского учета. Важным свойством этих документов является
формирование в соответствующих случаях записей на вспомогательных
счетах налогового учета - далее счетах-регистрах налогового учета.
Отдельную группу образует документ "Регламентные операции по
налоговому учету", предназначенный для "переноса" данных с одних
налоговых счетов на другие с целью формирования показатели налоговой
базы отчетного (налогового) периода.
В зависимости от характера информации, представляемой в аналитическом
регистре, возможны различные схемы формирования отчета:
 по документам налогового учета;
 по данным на счетах-регистрах налогового учета;
 по документам налогового учета и данным на бухгалтерских счетах и т.
д.
Например, регистр "Учет поступлений денежных средств" формируется по
документам вида "Поступление денежных средств", содержащим данные
налогового учета о поступлениях денежных средств за период, указанный в
экранной форме настройки параметров специализированного отчета.
Источником информации для построения регистра-расчета "Учет
амортизации основных средств" являются данные на счетах-регистрах
налогового учета, предназначенных для обобщения информации о стоимости
амортизируемых объектов основных средств и суммах начисленной
амортизации, а также данные налогового учета из справочника "Основные
средства".
Построение регистра "Учет расчетов с бюджетом" производится по
документам налогового учета вида "Начисление налогов, включаемых в
состав расходов", а также аналитическим данным по счету бухгалтерского
учета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
5