Понятие налогового планирования и его основные задачи

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Автор, к.э.н., доцент
Рябинина Наталья Ивановна
ЧАСТЬ 1.
СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА УРОВНЕ ПРЕДПРИЯТИЯ.
2
Место налогового планирования в системе управления финансами.
Налоговый фактор
Управление
доходами
Управление
денежными
потоками
Составление
финансовых
планов
Управление
расходами
Управление
инвестиционной
деятельностью
Управление
капиталом и
прибылью
Налоговое планирование
3
Понятие налогового планирования и его основные задачи.
Стратегическая цель
налогового планирования – сокращение влияния налоговой системы на разработку стратегии и тактики
организации и использования возможностей, ею предоставляемых с выгодой
для бизнеса.
Тактическая цель
налогового планирования – максимизация чистой прибыли хозяйствующего субъекта и удовлетворение
потребностей собственников организации в размере, сроках и других параметрах налоговых платежей, соответствующих их ожиданиям.
Результат процесса
налогового планирования – чистая прибыль (налоговая экономия), получаемая хозяйствующим субъектом за соответствующий период.
Ресурсы налогового планирования – методическое, информационное, правовое, организационнотехнологическое обеспечение процесса налогового планирования.
4
Функции и структура налогового планирования
Стратегические решения по снижению налоговой нагрузки
Стратегический
уровень
Функции
планирования
Включение налогов в бюджет и планирование
Координация стратегических и операционных систем
Тактический
уровень
Функции
контроля
Решение налоговых проблем
Правильности расчетов и документации
Оперативный
уровень
Операционные
функции
Операционная структура для снижения налогов
5
Принципы налогового планирования.
• платить минимум из положенного;
• осуществлять уплату налога в последний день установленной периода;
• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятии;
• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;
• не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.
6
Этапы налогового планирования
Определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений
деятельности
Стратегическое
планирование
Выбор организационно-правовой формы и формы собственности
Определение структуры – решение вопроса о целесообразности формирования холдинга
или участия в нем, о создании структурных подразделений
Определение месторасположения организации и ее структурных подразделений
Определение «налогового поля»
Расчет анализ и управление налоговыми базами по различным группам налогов
Оперативное
планирование
Анализ предоставленных законодательством налоговых льгот и оценка эффективности их
применения
Определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета
Составление планов налоговых платежей, налоговых календарей
Анализ с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых
операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки
Оценка
эффективности
Установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ их
причин
Определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов
Корректировка действующей системы налогового планирования
7
Налоговые схемы
Под налоговой схемой понимают определенное оформление и представление экономических действий, которое позволяет налогоплательщикам применить благоприятный налоговый режим и получить
экономию по уплате налогов.
поиск идеи
разработка экономической
модели.
юридическая модель
организационная модель
учетная модель
отработка деталей
8
ЧАСТЬ 2
МЕТОДИКА РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
9
Классификация решений по налоговому планированию на уровне предприятий
Решения по налоговому планированию
собственники фирмы
управленческий
персонал
(топ-менеджеры)
сторонние лица (контрагенты, потенциальные
акционеры, инвесторы)
Область решения:
Объем и структура
капитала (налогооблагаемые базы)
Налоговая оптимизация
Стратегическое налоговое планирование
Текущее налоговое планирование
Участие в финансировании
проектов фирмы
Установление
бизнес-контактов
10
Пользователи информации по налоговому планированию
Пользователи информации по
налоговому требованию
Внутренние
Совет директоров
Директор по экономике и финансам
Внешние
Прямые финансовые интересы
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Коммерческий директор
Косвенные финансовые инвесторы
Органы ФНС
Аудиторские фирмы
Сторонние консультанты
Органы статистики
Коммерческий
блок
Служба внутреннего аудита
Бухгалтерия
Юридический
отдел
Отдел кадров
Плановоэкономический
отдел
Финансовый
отдел
Без финансовых
интересов
Кредиторы, инвесторы
11
Информационная база по налоговому планированию на предприятии
Документы нормативной базы
учета и финансов
(общедоступность)
Данные системы
бухгалтерского учета
Данные первичных учетных документов (конфиденциальность)
Данные регистров бухгалтерского учета и
внутренняя отчетность
(конфиденциальность)
Данные бухгалтерской
(финансовой) отчетности
(общедоступность)
Информационная база принятия решений по налоговому
планированию
Данные системы
налогового учета
Статистические
данные
Аналитические регистры
и счетные таблицы
(конфиденциальность)
Внутренняя статистика
(конфиденциальность)
Несистемные данные
Внутренние оперативные данные (конфиденциальность)
Прочие сведения из
внешних источников
(общедоступность)
Общеэкономическая и
финансовая статистика
(конфиденциальность)
12
Постановка системы налогового планирования на предприятии
1. Анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия
2. Анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ)
3. Формирование концепции (стратегии) развития предприятия
4. Разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающими реализацию стратегии развития предприятия
5. Разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов
6. Определение стратегии реализации мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами
7. Контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными
налогооблагаемыми базами
13
Структура налогового плана предприятия
Концепция (стратегия)
развития предприятия
Бюджет с оптимизированными налогооблагаемыми
базами на 1-й год
Тактический налоговый план на 1 квартал
Бюджет с оптимизированными налогооблагаемыми
базами на 2-й год
Бюджет с оптимизированными налогооблагаемыми
базами на 3-й год
…
…
Тактический налоговый план на 2 квартал
Тактический налоговый план на 3 квартал
…
Тактический налоговый план на 4 квартал
14
Проектная организационная структура налогового планирования на предприятии
Генеральный директор
Консультационная и/или
аудиторская компания
Группа реализации мероприятий по налоговой оптимизации
Коммерческий
директор
Коммерческий блок
Служба внутреннего аудита
Юридический
отдел
Отдел кадров
Плановоэкономический отдел
Финансовый
отдел
Группа планирования мероприятий по налоговой
оптимизации
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
Директор по экономике
и финансам
Группа контроля и оценки
мероприятий по налоговой оптимизации
Ревизор общества
15
Налоговый паспорт предприятия
Общая характеристика предприятия.
Основные социально-экономические показатели организации
Сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях
Показатели организации, используемые для расчета налогов и
сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды
Налоговый план предприятия
Выпадающие доходы
Данные о проверках налогоплательщика
 Налоговый календарь
налогоплательщика по каждому
налогу;
 Перечень мероприятий по
оптимизации налоговых потоков,
сроки реализации мероприятий,
ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий;
 График налоговых выплат
с учетом применения мероприятий по оптимизации совокупных
налогооблагаемых баз и налоговых льгот по конкретным налогам;
 График повышения квалификации специалистов налоговой
сферы.
Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ
Эффективность налогового планирования
16
Эффективность налогообложения на предприятии и критерии ее оценки.
Налоговая нагрузка предприятия
1. Доля заработной платы в ДС, включая начисления на з/п:
Кот=(ОТ+ОСВ)/ДС
2. Удельный вес амортизации в ДС:
Ка=А/ДС
3. Удельный вес ДС в валовой выручке:
Ко=ДС/В
4. Удельный вес налога на прибыль в ДС:
Кнпр=0,20*(1-НДС-Кот-Ка)
5. Удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением ОСВ в ДС (земельный
налог и др.):
Кнсс=Нсс/ДС,
6. Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до
налогообложения (налог на имущество и др.):
Кнпр*=Нпр/ДС
НДС (18 %)
ОСВ (34 %)
Налог на прибыль
(20 %)
(ДС/118)*18 = 0,153 ДС
(ДС/134)*34 = 0,253 ДС
Нпр = 0,2*(ДС-НДС-ОТ+ОСВ-А-Нсс-Нпр) = 0,20 ДС*(0,833-Кот-Ка-Кнсс-Кнпр*)
17
7. Общая налоговая нагрузка:
НН=НДС+ОСВ+Нпр+Нсс+Нпр*
НН=ДС(0,367+0,23Кот+0,07Кнсс+0,076Кнпр*-0,20 Ка)
ОБОЗНАЧЕНИЯ:
ДС - добавленная стоимость
ОСВ (ЕСН) - обязательные страховые взносы
А - амортизация
В - выручка
НДС – налог на добавленную стоимость
Расчет налоговой нагрузки по методике Министерства финансов РФ
НП
НН 
*100%
,
B  ВД
где НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (услуг, работ);
ВД – внереализационные доходы.
18
Коэффициент денежного изъятия.
НП
НН 
* 100%
,
ДС  КБ
где НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета НДФЛ) (также
можно включать административные расходы, связанные с уплатой налогов);
ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ – заемные денежные средства, привлеченные организацией в отчетном периоде.
Показатели эффективности налогового менеджмента на предприятии
Наименование показателя
Общий коэффициент эффективности налогообложения
Налогоемкость продаж
Коэффициент налогообложения доходов
Коэффициент налогообложения затрат
Коэффициент налогообложения прибыли
Алгоритм расчета
Чистая прибыль (чистый доход) /
Совокупные налоговые издержки
Совокупные налоговые издержки /
Объем продаж
Оборотные налоговые издержки /
Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
Налоговые издержки, относимые на затраты /
Совокупные затраты
Налоговые издержки, относимые на прибыль /
Прибыль
19