ПЛАН-КОНСПЕКТ ЛЕКЦИОННОГО МАТЕРИАЛА УЧЕБНОЙ
реклама
ПЛАН-КОНСПЕКТ ЛЕКЦИОННОГО МАТЕРИАЛА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ «АНАЛИЗ И АУДИТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» РАЗДЕЛ 1. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 1.1. СПЕЦИФИКА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Страховая деятельность (страховое дело) - это сфера деятельности страховщиков (страховых организаций) в страховании. Финансовый анализ страховой организации преследует несколько целей, основной из которых можно считать оценку финансового состояния страховщика. Задачами финансового анализа страховой организации являются: 1) идентификация финансового состояния страховщика; 2) выявление рентабельности и оценка показателей финансовой устойчивости; 3) изучение эффективности использования финансового потенциала и влияния страховых, инвестиционных операций на финансовый результат; 4) установление положения страховщика на страховом рынке и количественное измерение его финансовой конкурентоспособности; 5) оценка степени выполнения плановых финансовых мероприятий и анализ их отклонений; 6) оценка мер, разработанных для ликвидации выявленных недостатков и повышения отдачи финансовых ресурсов, и т.д. Финансовый анализ должен быть оперативным, конкретным, систематическим и объективным, что определяет принципы его проведения. Оперативность финансового анализа выражается в незамедлительном использовании полученных аналитических данных и выводов для улучшения финансовой деятельности страховщика. Конкретность финансового анализа заключается во всестороннем изучении отчетных данных о финансовой деятельности организации. Систематичность финансового анализа предполагает, что он должен производиться не от случая к случаю, а постоянно, т.е. систематически, по определенному плану и формам. Объективность финансового анализа обеспечивается подбором необходимого аналитического материала, его сопоставимостью, критическим и беспристрастным его изучением. По временному признаку финансовый анализ подразделяется на предварительный и последующий. Предварительный анализ осуществляется до начала финансовой деятельности. Он проводится при прогнозировании составления программ, при разработке финансовой и инвестиционной политики, планов и др. Последующий финансовый анализ проводится после получения фактических (отчетных) показателей финансовой деятельности за прошедший период (месяц, квартал, год или по окончании финансового мероприятия). По пространственному признаку финансовый анализ подразделяется на внутренний (закрытый) и внешний (открытый). При внутреннем анализе изучается финансовая деятельность только анализируемого хозяйствующего субъекта. Здесь широко используется закрытая информация, которая составляет коммерческую тайну субъекта. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем страховой организации. Внутренний анализ затрагивает коммерческую тайну и секреты страховщика, поэтому он является, по существу, закрытым анализом. Каждая страховая организация разрабатывает свои нормы и нормативы экономической деятельности, систему их оценки и регулирования, информация о которых составляет ее коммерческую тайну. Поэтому данные анализа степени достижения этих норм и нормативов, основанные на оперативной отчетности, не должны выходить за пределы страховой организации. Внешний анализ проводится в целях сравнения результатов финансовой деятельности страховой организации с другими объектами. По существу внешний анализ - открытый анализ, так как он проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, выходящей за пределы страховой организации. Эти данные могут быть использованы для анализа без ущерба финансовой деятельности страховщика, поскольку они не являются его коммерческой тайной. Финансовый анализ проводится с помощью различных методов анализа, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями деятельности страховой организации. Анализ финансового состояния страховой организации включает в себя несколько этапов: изучение каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ); изучение изменения структуры показателей (вертикальный анализ); разработку и выбор достаточной системы коэффициентов и рассмотрение их трендов. В экономике под показателями понимают абсолютные и относительные величины. Показатели не служат непосредственно целями финансового анализа, в связи с чем во многих случаях необходимы их отбор, систематизация и дополнение. Для того чтобы показатели были применимы для анализа, они должны отражать состояние и результаты деятельности какой-либо сферы страховой организации, обладать актуальностью, компактностью, динамичностью, ориентировать на прогнозирование, допускать сравнение. Показатели, характеризующие финансовое состояние страховой организации, группируются по разной степени достаточности, под которой понимается необходимое их количество. Отечественные специалисты оценивают финансовое состояние страховой организации по таким показателям, как прибыльность хозяйственной деятельности; оценка эффективности управления; оценка деловой активности; ликвидность и рыночная устойчивость. Деятельность страховщика состоит из нескольких элементов непосредственного проведения страховых операций, инвестирования финансовых ресурсов, осуществления прочих обычных для любого субъекта хозяйствования функций. Функционирование страховой организации включает в себя три вида рисков, оказывающих влияние на ее финансовое положение: страховой, инвестиционный и финансовый. Следовательно, можно выделить три сферы анализа деятельности страховщика (страховой, инвестиционной и финансовой), которые и определяют финансовую устойчивость страховой организации. Здесь же наблюдается следующая взаимообусловленность показателей: Финансовое состояние = Финансовая устойчивость ----Платежеспособность Ликвидность -Финансовый результат ---Рентабельность. Основу классификации оценки финансового состояния страховой организации составляют показатели финансовой устойчивости, а критерием построения являются проводимые операции. Кроме того, эти показатели могут быть представлены, с одной стороны, в виде твердо установленных нормативов по линии Росгосстрахнадзора, выполнение которых является обязательным для любой страховой организации, а с другой - в виде модельных, рекомендуемых аналитиком, полученных в результате экспертных оценок. Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Анализ финансовых коэффициентов (т.е. относительных показателей финансовой устойчивости) позволяет прежде всего оценить платежеспособность данного страховщика, а также определить достаточность собственного капитала, обеспеченность страховыми резервами, текущую ликвидность активов и степень зависимости от перестрахования. Анализ финансового результата раскрывает удачу или неудачу деятельности страховой организации, который складывается из эффективности (неэффективности) страховых и инвестиционных операций, а также их рентабельности. Сравнительный аналитический баланс-нетто и абсолютные показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния и мощь конкретного страховщика. Ликвидность баланса и относительные показатели (финансовые коэффициенты) характеризуют внешние проявления финансового состояния. 1.2. СТРАХОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА Спецификой страховой деятельности является то, что эта деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов. Таким образом, в руках страховых компаний сосредоточиваются еще «не принадлежащие» им денежные средства. Привлеченные через страхование денежные средства являются доступным инвестиционным капиталом. Направление их на рынок капиталов способствует развитию самого рынка капиталов. Через мобилизованные денежные средства предприятий и граждан в виде страховых взносов государство имеет возможность финансировать развитие инфраструктуры экономики. Поэтому необходимо обратить особое внимание на обеспечение финансовой устойчивости страховой организации, что предполагает исследование всех факторов и процессов, оказывающих влияние на состояние финансов страховщика. Как субъект хозяйственной деятельности страховщик взаимодействует в сфере финансов с различными категориями лиц и субъектов, которых по разным причинам интересуют текущее финансовое состояние страховой организации, тенденции его изменения в будущем. Кругооборот средств страховой организации не ограничивается осуществлением страховых операций, он усложняется вовлеченностью ее в инвестиционный процесс. Это позволяет обозначить средства, находящиеся в обороте страховщика, как его финансовый потенциал. Финансовым потенциалом страховой организации называются финансовые ресурсы, находящиеся в хозяйственном обороте и используемые для проведения страховых операций и осуществления инвестиционной деятельности. В момент организации страховой компании первым и базовым элементом становится собственный капитал, который в процессе деятельности пополняется за счет прибыли, результатов инвестиционной деятельности, эмиссионного дохода. Проведение страховых операций предполагает аккумулирование страховой премии, причем сбор взносов со всех участников страхового процесса сопровождается фактами исполнения обязательств страховщика по выплате страхового возмещения лишь некоторым из них. Из сумм собранных страховых премий также осуществляется погашение расходов страховой организации на ведение дела, заложенных в структуре тарифа. Принятие на себя крупных рисков по страхованию ставит страховую организацию в неблагоприятное с точки зрения платежеспособности положение. В такой ситуации страховщик вынужден использовать механизм перестрахования. Для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности объем принимаемых страховых обязательств (страховых премий-нетто) должен соответствовать величине собственного капитала страховщика. Обязательства, превышающие возможности страховой организации, должны быть переданы в перестрахование. Перестрахование - это один из основных методов обеспечения финансовой устойчивости страховщика. Страховая организация должна обладать соответствующим объемом собственного капитала. Размер собственного капитала страховой организации регулируется нормативными актами органов надзора за страховой деятельностью при лицензировании. Установленный таким образом минимальный нормативный уровень капитала выполняет функцию обеспечения платежеспособности страховщика по будущим обязательствам. Второй по значимости фактор формирования финансового потенциала страховой организации инвестиционная деятельность. Основными инвестиционными ресурсами страховщика являются страховые резервы, размещение средств которых должно соответствовать срокам исполнения обязательств по страховым выплатам. Финансовый потенциал страховой организации складывается из двух основных частей - собственного капитала и привлеченного, причем привлеченная часть капитала в виде страховых премий значительно преобладает над собственной. Деятельность страховой организации основана на привлечении денежных средств страхователей, поступивших в форме страховых премий. Эти средства не принадлежат страховщику, они лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой организации и используются на страховые выплаты либо преобразовываются в доходную базу при условии безубыточного прохождения договора страхования. Главная и определяющая особенность страховой организации и страхового дела - это неопределенность во времени исполнения своих финансовых обязательств. Страховщик обязан произвести страховую выплату только после наступления страхового случая, что носит вероятностный характер. Все это указывает на сложность обеспечения финансовой устойчивости страховой организации. В страховом деле существуют две группы расходов. Первая группа - это расходы, обусловленные особенностями страховых операций (страховые выплаты, отчисления на предупредительные мероприятия, комиссии по перестрахованию). Вторая группа - это расходы на ведение дела (общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость в соответствии с действующим налоговым законодательством). Главная задача страховой организации, вытекающая из экономических требований, отраженных в финансовом отчете, заключается в том, чтобы добиваться положительного финансового результата, где прибыль - главный итоговый результат деятельности страховщика. В финансовом отчете о доходах и расходах страховой организации прибыль - это положительное сальдо баланса, т.е. доходы за минусом расходов. В страховом деле имеются следующие подходы к пониманию прибыли: тарифный и балансовый. Тарифный подход рассматривает прибыль как составной элемент в брутто-ставке страхового тарифа. Таким способом получают тарифную прибыль, т.е. прибыль от чисто страховой деятельности по конкретным видам страхования в расчете на тарифный период. Однако при этом нарушается главный принцип страхования - эквивалентность отношений сторон. Данный принцип служит точкой опоры для расчета страховых тарифов, где планируемые страховые премии равны будущим страховым выплатам. Фактически здесь должен планироваться нуль, что в западной практике определяется термином «андеррайтерский результат», а в целях анализа - это точка финансового равновесия страховых операций. Балансовый подход базируется на сравнении доходной и расходной частей финансового отчета. Разница между доходной и расходной частями дает балансовую прибыль, которая, как известно, далеко не вся принадлежит страховщику. В связи с этим большое значение для обеспечения платежеспособности приобретает вопрос о границах рентабельности страхования и в том числе необходимой рентабельности по инвестиционным и финансовым операциям. Для страхования существуют объективные границы рентабельности. Низшей границей является порог рентабельности, когда прибыль в целом по организации равна нулю. В финансовом менеджменте считается, что при отсутствии «вливаний» средств, организация, перешагнувшая нижний «порог рентабельности» вниз, имеет реальный шанс стать банкротом. Для страхования отсюда следует важный вывод - страховая организация может позволить себе в конкурентной борьбе снизить страховую премию настолько (перейти порог рентабельности по страховым операциям), насколько ей позволяет это реальная прибыль по прочим видам деятельности. Чем больше убыток по страховым операциям, тем выше должна быть прибыль по прочим видам деятельности страхования. Или, иначе говоря, минимально допустимая с позиции соблюдения платежеспособности страхования рентабельность по нестраховым видам деятельности определяется финансовым результатом страховых операций, а общий результат деятельности должен быть безубыточным. В условиях страхового рынка, когда рентабельность страховых операций ограничена конкуренцией, основную долю прибыли страховая организация получает от инвестиционных операций, используя так называемый эффект финансового рычага. Средства страхователей привлекаются в виде страховых премий и достаются страховщику дешево, без уплаты процентов за них. Фактически страховщик производит возврат страхователю части своего дохода в виде страховых выплат, где и возникает «эффект рычага». Здесь очень наглядно видны источники прибыли страховщика и ее преимущества на финансовом рынке через доступ к «дешевым» источникам инвестирования. Все это подвигает страховую организацию к максимально возможному наращиванию объема страховых премий. Однако рост объема страховых резервов это еще и рост обязательств, что при неизменных собственных средствах означает ухудшение платежеспособности. Здесь вступает в силу присущее платежеспособности противоречие, когда ухудшение платежеспособности сегодня через рост дохода в будущем ведет к росту собственных средств, что позволяет страховщику выйти на новый уровень обязательств. 1.3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КАК ОЦЕНКА ФИНАНСОВ СТРАХОВЩИКА Анализ финансового состояния страховой организации - это оценка реальных условий размещения и использования средств (активов), а также фактического состояния источников их формирования (пассивов). Наиболее ликвидные активы должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их; быстрореализуемые активы должны покрывать краткосрочные пассивы или превышать их; медленно реализуемые активы должны покрывать долгосрочные пассивы или превышать их; труднореализуемые постоянные активы должны быть покрыты постоянными пассивами и не превышать их. Финансовая устойчивость в узком смысле - это характеристика стабильности финансового состояния организации, связанная с наличием определенной доли собственного капитала в общей сумме финансовых средств. В широком смысле финансовая устойчивость организации - это состояние ее финансовых ресурсов, эффективность их распределения и использования для роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности. Универсального набора показателей для оценки финансовой устойчивости не существует. Финансовое равновесие представляет собой такое соотношение собственных и заемных средств организации, при котором за счет собственных средств полностью погашаются как прежние, так и новые долги. При этом если нет источника для погашения новых долгов в будущем, то устанавливаются определенные пограничные условия на использование уже существующих собственных средств в настоящем. Это означает, что размер новых долгов ограничивается размером уже существующих и, следовательно, ожидаемых собственных средств. Таким образом, рассчитанная по определенным правилам точка финансового равновесия не позволяет организации, с одной стороны, увеличить заемные средства, а с другой нерационально использовать уже накопленные собственные средства. Следовательно, соблюдение условия финансового равновесия создает нормативную базу для финансовой устойчивости организации и ее платежеспособности во времени, а также накладывает определенные ограничения на размер обязательств перед работниками, кредиторами, бюджетом, банками и инвесторами. Следовательно, для оценки финансовой устойчивости необходим такой критерий, который бы одновременно соединял в себе информацию об активах, капитале и финансовых ресурсах, а финансовое состояние организации рассматривалось бы в динамике. В качестве такого критерия предлагается считать соотношение между активами и капиталом организации на основе определенной группировки. Особое внимание при этом уделяется активам, обеспеченным собственным капиталом. Вследствие этого в составе текущих (долгосрочных) и финансовых (нефинансовых) активов можно выделить ту их часть, которая зафиксирована в собственном капитале, и ту часть, которая связана с заемным капиталом. Таблица 1 - Рабочий и финансовый капитал Капитал Активы Собственный (СК) Заемный (ЗК) Внеоборотные активы Внеоборотные активы (ВНА) Заемные текущие (ВНА) Текущие (оборотные) Собственные текущие активы активы (ЗТА) или ЗК активы (ТА) (СТА) или рабочий капитал (РК) Нефинансовые активы Нефинансовые активы (НФА) Заемные финансовые (НФА) Финансовые активы Собственные финансовые активы (ЗФА)илиЗК (ФА) активы (СФА) или финансовый капитал (ФК) Из таблицы видно, что в составе текущих (оборотных) активов (ТА) можно выделить собственные (СТА) и заемные (ЭТА). При этом собственные текущие активы обеспечиваются частью собственного капитала (СК), а заемные текущие активы - всем заемным капиталом (ЗК). Собственные текущие активы, финансируемые за счет собственного капитала, представляют собой собственные оборотные средства в традиционной терминологии и численно равны рабочему капиталу (РК): РК = СТА = СК - ВНА = ТА - ЗК. Другими словами, принимается, что все долгосрочные активы собственные, а весь заемный капитал покрывается текущими активами. Аналогично, в составе финансовых активов (ФА) выделяются собственные (СФА) и заемные (ЗФА), которые также финансируются за счет собственного и заемного капитала. В свою очередь, собственные финансовые активы, источником которых выступает собственный капитал, получают название финансового капитала (ФК): ФК = СФА = СК - НФА = ФА - ЗК. Это означает, что все нефинансовые активы собственные, а финансовые активы покрывают весь заемный капитал. Отсюда вытекает, что анализ финансово-экономического состояния предприятия будет увязываться не столько с движением текущих и финансовых активов, сколько с движением их собственной составляющей - рабочего и финансового капитала. В этом смысле имущество, выраженное в текущих и финансовых активах, накрепко связывается с собственным капиталом и является частью этого капитала. С другой стороны, собственный капитал прочно увязывается с текущими и финансовыми активами, являясь их существенным элементом. Переход от рабочего капитала к финансовому и от финансового капитала к рабочему регулируется следующей формулой: СК - ДНА = РК + ДФА = ФК + ОНА = ЛА - ЗК; которая справедлива при расчете этих показателей на начало и на конец отчетного периода, а также для их приростных значений. Следует отметить, что данная формула иллюстрирует взаимосвязь между собственным, рабочим и финансовым капиталом, с одной стороны, и имуществом предприятия - с другой. При этом необходимо учитывать, что каждый из элементов данной формулы может принимать положительные, отрицательные и нулевые значения. А раз так, то велико и число различных комбинаций. В силу последнего обстоятельства представляется целесообразным сначала рассмотреть движение финансовой устойчивости, а затем сформулировать общее правило. Разумеется, выбор рабочего и финансового капитала в качестве критерия финансовой устойчивости не является случайным. Несмотря на то, что каждый из них может принимать положительные, отрицательные или нулевые значения, оба эти показателя дополняют друг друга. Задача заключается в том, чтобы эти показатели были величинами неотрицательными, а превышение одного показателя над другим зависит исключительно от выбранного направления развития. Действительно, если РК > ФК > 0, то СК - ДНА > ОНА > ДФА >ЗК- ОФА; если ФК > РК > 0, то СК - ДНА > ДФА >ОНА > ЗК - ОФА, что свидетельствует о двух возможных направлениях развития, о преобладании, при прочих равных условиях, основной (текущей) деятельности над инвестиционной и финансовой, и наоборот. В более широком смысле речь идет о направлениях вложения собственного капитала - в текущие или финансовые активы, долгосрочные или нефинансовые: если РК > ФК > 0, то ТА >ФА > ЗК и СК > НФА > ВНА; если ФК > РК > 0, то ФА - ТА > ЗК и СК > ВНА > НФА. 1.4. ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Для финансового анализа основной и доступной является публичная отчетность: форма № 1 - страховщик «Бухгалтерский баланс страховой организации», форма № 2 -страховщик «Отчет о прибылях и убытках страховой организации». Баланс представляет собой способ периодического обобщенного выражения состояния средств страховой организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс в первую очередь дает возможность проанализировать общее финансовое состояние страховщика, предоставляя данные о средствах (активах) и их источниках (пассивах). Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о движении денежных средств (доходы и расходы по страховым и другим операциям) и дает возможность выявить основные факторы, оказавшие существенное влияние на конечный финансовый результат. Чтобы дать оценку финансового состояния страховщика используется ряд методов финансового анализа с определенными модификациями, учитывающими специфику страховой деятельности. Наиболее актуальным вопросом остается вопрос выбора методики оценки финансовых показателей деятельности страховой организации. Предлагаемая методика финансового анализа страховой организации включает следующие направления: - общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; - оценка ликвидности бухгалтерского баланса; - оценка абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости страховщика; - оценка финансового результата как по общему итогу деятельности, так и по эффективности страховых инвестиционных и финансовых операций. Классификация основных показателей финансового анализа страховой организации представлена на рисунке 1. Рисунок 1 - Классификация показателей финансового анализа страховой организации При проведении финансового анализа на основе данных формы № 1 страховщик строится сравнительный аналитический баланс-нетто, на основе которого можно сделать общий обзор изменений финансового состояния за отчетный период. Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить важнейшие характеристики финансового состояния организации. К ним, например, относятся; общая стоимость имущества компании; стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных (мобилизованных) средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина страховых резервов (за минусом доли перестраховщиков в страховых резервах); величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов; величина кредиторской задолженности. Горизонтальный (или динамический) анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно знать для характеристики финансового состояния организации. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности страховой организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств страховщика его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше потребуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства активы компании разделяются на следующие группы: А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения): А1 = стр. 260 + стр. 130; А2 - быстрореализуемые активы (доля перестраховщиков в РНП и РУ, дебиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования, прочая дебиторская задолженность, сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и иные активы): А2-=стр. 162 +стр. 163 +стр. 170 + стр. 180 + стр. 200 + стр. 270; A3 - медленнореализуемые активы (доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, дебиторская задолженность, сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты и запасы): A3 = стр. 161+ стр. 190 + стр. 240; А4-труднореализуемые активы (основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и другие внеоборотные активы); А4 = стр. 210 + стр. 110 +стр. 220. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 - краткосрочные пассивы (кредиторская задолженность по операциям страхования, перестрахования и прочая кредиторская задолженность): П1 - стр. 630 + стр. 640 + стр. 650; П2 - среднесрочные пассивы (резерв незаработанной премии, резервы убытков, другие страховые резервы, займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты): П2 = стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 625; ПЗ - долгосрочные пассивы (резервы по страхованию жизни, долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, резерв предупредительных мероприятий и прочие обязательства): ПЗ = стр. 510 + стр. 615+ стр. 665 + стр. 670 + стр. 675 + стр. 680; П4 - постоянные пассивы (собственный капитал минус убытки): П4 = (стр. 410 + стр. 420 + стр. 430 + стр. 470) - (стр. 465 + стр. 475). Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеются следующие соотношения: А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4 П4. Выполнение первых трех неравенств влечет выполнение и четвертого неравенства. Поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у страховщика собственных оборотных средств. Когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой. Однако компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы. В графах 2, 3, 5, 6 таблицы даны итоги групп актива и пассива, вычисляемые на начало и конец отчетного периода. В графах 7, 8 представлены абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленнореализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Таблица 2- Анализ ликвидности баланса АКТИВ Наиболее ликвидные активы Быстрореализуемые активы Медленнореализуемые активы Платежный излишек На На На На конец или недостаток начало начало конец отчетног отчетног ПАССИВ отчетног На начало На конец отчетного о о о периода периода периода периода 11311 136346 Краткосро чные пассивы Среднесро чные пассивы Долгосроч ные пассивы 1240 4039 10071 132307 9989 12023 -8287 -5205 617 6070 -3089 -4068 1702 6818 3018 2002 Труднореализуемые активы 13568 13645 Постоянны е пассивы 12263 136679 1305 -123034 БАЛАНС 29599 158811 БАЛАНС 29599 158811 X X Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2)-(П1 + П2). Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ=АЗ-ПЗ. С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации страховой организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе на основе отчетности наиболее надежного страховщика из множества действующих страховых организаций. 1.5. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СТРАХОВЩИКА Основные требования к обеспечению финансовой устойчивости страховщиков нормативно закреплены ст. 25 ФЗ РФ «Об организации страхового дела в РФ», в которой четко оговорено, что гарантией обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования, взаимного страхования; собственные средства; перестрахование. Страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности. С 1 июля 2007 г. минимальный размер оплаченного уставного капитала для действующих страховщиков законодательно установлен в следующем размере: не менее 30 млн. руб. при проведении видов имущественного страхования, включая страхование здоровья; не менее 60 млн. руб. при проведении страхования жизни; не менее 120 млн. руб. при осуществлении перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием. Финансовая устойчивость страховой организации - это способность страховщика выполнять свои обязательства перед другими субъектами хозяйствования при любой неблагоприятной ситуации как в настоящем, так и в будущем. Финансовая устойчивость определяется потенциальными (структурными) и динамическими (доход - расход) показателями деятельности страховой организации. С одной стороны, это величина собственных средств и обязательств, с другой - показатели, влияющие на финансовый результат, т.е. размещение активов (инвестиции), ограничение единичного риска (перестрахование), тарифная политика и др. Законодательно определенная основа финансовой устойчивости страховщика выражает его финансовый потенциал. Следовательно, финансовую устойчивость страховой организации можно определить как потенциальную способность страховщика рассчитаться по обязательствам, связав ее с анализом структуры обязательств и средств страховой организации. Вместе с тем финансовую устойчивость страховой организации можно определить через коэффициент финансового потенциала (КФп), исчисляемый как отношение сумм собственного капитала и страховых резервов к объему нетто-премии. (КФп) = СК + СР/ СПн (1) где СК - собственный капитал (стр. 490, ф.1) СР - страховые резервы (стр. 590, ф. 1) СПн - нетто-премии (стр. 010 + стр. 080, ф. № 2). Рекомендуемое за рубежом значение этого коэффициента должно быть больше 5. Для отечественной практики страхования можно считать страховщика финансово устойчивым при значении КФп > 3. Финансово устойчивой считается орагизация, которая за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Одним из главных критериев оценки финансовой устойчивости страховщиков является соответствие размеров их собственного капитала объему принятых обязательств. Отсюда под финансовой устойчивостью страховой организации следует понимать ее финансовое состояние, при котором величина и структура собственных средств обеспечивают в любой момент времени определенный уровень платежеспособности. Страховщики должны соблюдать ограничения размеров ответственности по отдельному риску. Согласно действующему законодательству, максимальная ответственность по отдельному риску не может превышать 10% собственных средств страховщика. Страховщики, которые приняли обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств. К собственным средствам относятся уставный капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также сформированные за счет чистой прибыли страховщика другие экономические фонды специального назначения. Собственные средства (собственный капитал) относительно свободны от каких-либо внешних обязательств и ограничений. Собственный капитал понимается как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, который представляет разницу между стоимостью его активов и обязательств. Наряду с системой перестраховочной защиты наличие достаточного собственного капитала и обоснованных страховых резервов обеспечивает гарантию финансовой устойчивости страховщика. Размер уставного капитала это индикатор финансовой устойчивости, определяющий возможности страховщика принимать на страхование риски той или иной величины, причем не только в настоящем, но и в будущем. Основной задачей анализа объемных (абсолютных) показателей финансового состояния является количественная оценка деятельности той или иной страховой организации. К числу этих показателей могут быть отнесены: объем страховых премий: СП = (стр. 010 + стр. 080), ф.2; объем страховых выплат: СВ = (стр. 030 + стр. 110), ф.2; величина собственного капитала страховщика: СК = стр. 490 ф.1; величина страховых резервов: СР = стр. 590, ф.1. Анализ абсолютных показателей проводится в динамике по отчетным периодам деятельности страховщика. В то же время относительные показатели более точно отражают финансовую устойчивость страховой организации. К ним относятся показатели платежеспособности, достаточности страховых резервов, ликвидности и зависимости страховщика от перестрахования. Главным признаком финансовой устойчивости страховой организации является ее платежеспособность. 1. Показатели оценки платежеспособности: а) нормативное соотношение активов страховщика и принятых им страховых обязательств, определяемое через методику оценки платежеспособности, утвержденную приказом Минфина от 2 ноября 2001 г. № 90н. Данная оценка платежеспособности страховщика исходит из сопоставления фактического размера маржи платежеспособности (МПф) и нормативного размера маржи платежеспособности (МПн), где должно соблюдаться условие МПф > МПн. Если оно нарушено, страховая организация неплатежеспособна, т.е. финансово не устойчива. б) показатели, характеризующие уровень платежеспособности страховой организации, должны помочь ответить на вопрос, насколько объем средств, находящихся в распоряжении страховщика, соответствует принятым на себя обязательствам или, иными словами, какова достаточность собственного капитала страховой организации. Оценить достаточность свободных собственных средств (Уп—уровень платежеспособности) можно через ранее произведенный расчет оценки платежеспособности путем следующего соотношения: (МПф – МПН)/МПн х 100% и с помощью таблицы 3. Таблица 3 - Оценка достаточности собственного капитала страховщика Знамение показателя (%) Уровень покрытия Менее 0 0-25 26-50 51-75 Более 75 Недостаточный Нормальный Хороший Надежный Отличный 2. Показатели оценки достаточности страховых резервов: Поскольку страховые премии уплачиваются в предварительном порядке и страховщик должен иметь определенные денежные средства для того, чтобы быть в состоянии в будущем выполнить свои обязательства, ему необходимо сохранить часть страховой премии (нетто-часть), предназначенную на страховые выплаты. Поэтому страховщик должен зарезервировать неттопремии, т.е. сформировать страховые резервы по заключенным договорам страхования. Страховые резервы — это оценка обязательств страховщика, выраженная в денежной форме, по обеспечению предстоящих страховых выплат. Наличие страховых резервов в предписанном размере служит гарантией платежеспособности страховщика и финансовой устойчивости проводимых им страховых операций. Оценку достаточности страховых резервов можно провести по видам страхования жизни или видам страхования иным, чем страхование жизни, через одноименный коэффициент: Кдсп=СРж(иж)/СПн (2) где СРЖ- резервы по страхованию жизни (стр. 510, ф. №1); СР ИЖ - резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни (стр. 520 + стр. 530 ++ стр. 540, ф.1); СПн - страховые премии - нетто по страхованию жизни (стр. 010, ф.2), страховые премии-нетто по видам страхования иным, чем страхование жизни (стр. 080 ф. 2). Отношение суммы страховых резервов страхования должно быть не менее 100%. к нетто-премии по видам 3. Показатели, характеризующие ликвидность активов страховщика, определяются через различные финансовые коэффициенты, которые широко представлены в научной литературе. Наиболее наглядно оценить ликвидность активов страховщика позволяет показатель срочности (коэффициент срочной ликвидности), равный отношению суммы наличных денежных средств и высоколиквидных активов к сумме страховых резервов: Ксл=(ДС+ВЛА)/СР (3) где ДС - денежные средства (стр. 260, ф.1); ВЛА- высоколиквидные активы (стр. 130, ф.1); СР - страховые резервы (стр. 590, ф.1). Показатель срочности не должен быть менее 1, иначе страховщику будет трудно выполнять свои обязательства перед страхователями. Следует различать понятия «платежеспособность» и «ликвидность». Ликвидность означает возможность своевременной конверсии хозяйствующим субъектом какихлибо ценностей в наличные денежные средства с целью погашения своих обязательств перед партнерами. Платежеспособность означает способность хозяйствующего субъекта оплатить требования партнеров, обусловленные принятыми ранее обязательствами. 4. Показатели, характеризующие степень перестраховочной защиты, определяются через коэффициент зависимости от перестрахования (Кзпс). Рассчитывается как отношение страховых взносов, переданных в перестрахование, к общему объему страховых взносов, которое определяет финансовую устойчивость в пределах от 15 до 75%: (Кзпс)=ПСП/СП (4) где ПСП - сумма премий, переданных в перестрахование (стр. 012, стр. 082), ф.2; СП - общая сумма полученных премий (стр. 010, стр. 080). ф.2. Влияние степени участия перестраховщиков в операциях страховой организации на ее финансовой состояние определяется тем, что независимо от передачи рисков в перестрахование первичный страховщик полностью несет ответственность перед клиентами по заключенным им договорам страхования. Крайние границы К311С свидетельствуют о том, что если значение более 75%, то страховщик полностью зависит от перестраховщика по страховым выплатам, а если менее 15%, то данная страховая организация практически не занимается перестрахованием, т.е. финансово неустойчива . Для оценки финансовой устойчивости страховых операций применяется расчетная формула Ф.В. Коньшина по оценке финансовой устойчивости страхового фонда (Кфу) как отношение доходов к расходам за тарифный период. где Д - сумма доходов страховщика за тарифный период; 3 - сумма средств в запасных фондах; Р - сумма расходов страховщика за тарифный период. Нормальным следует считать значение Кфу > 1, когда сумма доходов с учетом страховых расходов превышает все расходы страховщика. На величину коэффициента финансовой устойчивости страховых операций оказывают влияние два фактора: число договоров и изменение убыточности страховой суммы. Увеличение значения этого коэффициента может быть достигнуто за счет роста числа договоров. Применение данного коэффициента по оценке финансовой устойчивости страховых операций в современных условиях страхового рынка затруднительно. Необходимо учитывать изменения финансовой политики страховой организации в рыночных условиях, когда финансовые средства страховщика обособлены, резко изменился их кругооборот, изменился подход к формированию и определению состава расходов. Для оценки финансовой устойчивости страховых операций следует исходить из того, что при расчете страховых тарифов страховщик соблюдает главный принцип страхования эквивалентности отношений страховых сторон. Страховщик исходит из того, что ему необходимо собрать столько страховых премий, сколько потребуется для будущих страховых выплат. Данное равенство указывает наточку финансового равновесия, тем самым определяет финансовую устойчивость страховых операций. Превышение объема страховых премий над объемом страховых выплат (выручка страховщика) свидетельствует об эффективности страховых операций. Провести оценку финансовой устойчивости страховых операций (ФУСО) возможно путем сопоставления показателей убыточности страховой суммы (У сс норма выплат) и убыточности страховых операций (У со - уровень выплат). Убыточность страховой суммы определяется как отношение объема страховых выплат к совокупной страховой сумме по заключенным договорам страхования и является основой нетто-части страховых тарифов по видам страхования. Убыточность страховых операций определяется как отношение объема страховых выплат к объему страховых премий (расчет производится с точностью до сотых после запятой). В процессе анализа финансовой устойчивости страховых операций должно соблюдаться условие УСС>УСО: если уровень выплат (фактическая убыточность) превышает норму выплат (расчетная убыточность), то страховые тарифы рассчитаны неверно, и страховые операции убыточны, т.е. финансово неустойчивы. Анализ финансовой устойчивости страховых операций непосредственно связан с анализом страхового портфеля, анализ которого, по сути, выявляет специфику деятельности страховщика и предполагает различные подходы. 1.6. ОТЕЧЕСТВЕННАЯ МЕТОДИКА ОЦЕНКИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Платежеспособность можно определить как способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором. К платежеспособности страховой организации предъявляются более высокие требования, чем ко многим другим участникам рынка, что обусловлено особой ролью страховщика в экономике государства, где страховые организации рассматриваются как стабилизаторы рынка, осуществляя защиту экономических интересов его участников. Платежеспособность страховой организации - это способность своевременно и в полном объеме производить страховые выплаты. В условиях рынка страховая организация активно включена в инвестиционный процесс, участвует в разнообразных финансово-кредитных отношениях, следовательно, она должна быть устойчива по отношению не только к собственно страховому риску, но и к другим его видам - инвестиционному, финансовому. Обязательства, связанные со страховыми выплатами, теоретически должны выполняться за счет средств страховых резервов, поскольку расчет страховых тарифов базируется на принципе равенства обязательств (возвратности средств - нетто-премий, предназначенных на выплаты). Страховая организация, отвечая общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующему субъекту в условиях рынка, имеет, тем не менее, значительную специфику в формировании как обязательств, так и ресурсов, предназначенных на их покрытие. Эта специфика объективно обусловлена, во-первых, самим характером страховых отношений, в основе которых лежит категория риска. Вовторых, участием страховой организации в нескольких видах деятельности (собственно страховой, финансовой, инвестиционной), каждая из которых ведет к формированию как ресурсов, так и обязательств особого рода (например, обязательства перед акционерами неадекватны по содержанию, объему и т.д. обязательствам перед страхователями). Отсюда следует вывод, что специфика понятия платежеспособности страховой организации проявляется именно в особенностях формирования обязательств и средств для их выполнения, а также в необходимости дополнительных финансовых гарантий выполнения обязательств как реакции на рисковый характер деятельности. Данное понятие требует конкретной оценки платежеспособности Методика оценки платежеспособности страховой организации определена в Положении о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденном Приказом Минфина РФ от 2 ноября 2001 г. № 90н. Экономическое содержание рассматриваемой методики состоит в сравнении объема принятых страховых обязательств страховщика перед страхователями с собственным капиталом страховщика, свободным от любых будущих обязательств, который могут использовать на покрытие этих страховы х обязательств. Такой подход в общем принят в финансовом контроллинге и аудите при определении различных вариантов показателей платежеспособности, применяемых для оценки финансового состояния коммерческого предприятия. Все эти показатели в тех или иных вариантах отражают долю собственного капитала в общих обязательствах. Для обеспечения платежеспособности размер собственного капитала страховщика (фактический размер маржи платежеспособности) должен быть не ниже нормативного размера страховых обязательств (нормативного размера маржи платежеспособности). Соблюдение этого условия определяет точку финансовой устойчивости страховой организации. Фактический размер маржи платежеспособности (МПф) страховщика рассчитывается как сумма собственного капитала, уменьшенная на сумму: нематериальных активов; непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет; задолженности акционеров в уставный капитал; собственных акций, выкупленных у акционеров и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли. Поскольку главными обязательствами страховой организации являются обязательства перед страхователями, а объем этих обязательств выражается в первую очередь через страховые взносы, в которых отражается вероятность ущерба и его величина с учетом раскладки ущерба, в основу расчета норматива положен объем страховых взносов, поступивших за отчетный период (год). Кроме того, объем страховых взносов, как правило, всегда превышает размер собственного капитала страховщика. Нормативный размер маржи платежеспособности (МПниж) для страховщика, проводящего виды страхования иные, чем страхование жизни, может быть рассчитан по двум показателям. Первый показатель устанавливается в размере 16% от суммы страховых взносов (премий) по договорам страхования, в том числе премиям, принятым в перестрахование, поступивших за год. уменьшенным на сумму отчислений за год в резерв предупредительных мероприятий и видам страхования других отчислений от страховых премий в случаях, предусмотренных действующим законодательством, скорректированным на поправочный коэффициент. Поправочный коэффициент рекомендован в размере 0,5 или равный 1. Второй показатель нормативного размера маржи платежеспособности может быть рассчитан на основе страховых выплат, где для расчета берется период за три года (36 месяцев), предшествующих отчетной дате. Второй показатель равен 23% от одной трети суммы страховых выплат, фактически произведенных, и от резервов убытков за отчетный период за минусом сумм регрессных исков страховщика к страхователю с применением поправочного коэффициента. Для страховщиков, осуществляющих операции по страхованию жизни, нормативный размер маржи платежеспособности (МП„;К) устанавливается в размере 5% размера резерва по страхованию жизни скорректированный на поправочный коэффициент. Рекомендованное значение поправочного коэффициента равно 0,85. Для дальнейшего расчета нормативный размер маржи по страхованию жизни и по видам страхования иным суммируют (МП,, = МПИЖ + МПЖ). Далее через разность определяется отклонение нормативного размера маржи платежеспособности (обязательств) от фактического размера маржи платежеспособности активов (МПф - МПн), где и происходит сравнение «чистого» объема собственного капитала страховщика с объемом страховых взносов, но в принятом размере. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть ниже нормативного размера маржи платежеспособности (МПф > МПН). При этом, если нормативный размер маржи платежеспособности страховщика меньше минимальной величины уставного капитала, установленного ст. 25 ФЗ, то за нормативный размер маржи платежеспособности принимается законодательно установленная величина (30, 60, 120 млн. руб.). Это своеобразный индикатор финансовой устойчивости страховой организации. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30% , страховщику необходимо принять меры по оздоровлению своего финансового положения, что, в свою очередь, предполагает системный анализ финансово-хозяйственного потенциала страховой организации. Таблица 4 - Примерный расчет соотношении между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности Наименование показателя Код строки Сумма тыс. руб. 1 2 3 I. Расчет фактического размера маржи платежеспособности Уставный (складочный) капитал 01 14083 Добавочный капитал 02 8070 Резервный капитал 03 Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет 04 Пб 122 Промежуточный результат (стр. 01 + стр. 02 + стр. 03 + стр. 04) 05 138275 Непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет 06 1 596 Задолженность акционеров по взносам в уставный капитал 07 Собственные акции, выкупленные у акционеров 08 Нематериальные активы 09 Дебиторская задолженность, сроки погашения которой истекли 10 1 308 Промежуточный результат (стр. Об + стр. 07 + стр. 08 -f- стр. 09 + 11 2904 Фактический размер маржи платежеспособности (стр. 05 + стр.11) 12 135 371 стр. 10) II. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию Резерв 13 3 030 жизни по страхованию жизни Поправочный коэффициент 14 0,85 Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию жизни (0,05 х стр. 13 х стр. 14) 15 128,7 III. Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни Страховые премии (взносы) за расчетный период Возврат страховых премий (взносов) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и перестрахования за расчетный период Отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в резерв предупредительных период по Другие отчисления мероприятий от страховыхза расчетный премий (взносов) договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством за расчетный период Промежуточный результат (стр. 16 - стр. 17 - стр. 18 - стр. 19) Поправочный коэффициент (стр. 20 : стр. 16) 16 41 982 17 18 576 19 20 41 406 21 0,99 Нормативный размер маржи платежеспособности по 22 6558,7 страхованию иному, чем страхования жизни (ОДб • стр.20 -стр. IV. 21) Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности Фактический размер маржи платежеспособности (стр. 12) 23 Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию 24 жизни (стр. 15) 135371 128,7 Нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни (стр. 22) 25 6558,7 26 6 687,4 27 128 683,6 Нормативный размер маржи платежеспособности (стр. 24 + стр. 25), но не менее законодательно установленной минимальной величины уставного капитала Отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности (стр. 23 - стр. 26) 1.7. АНАЛИЗ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Анализ страховых операций это оценка эффективности управления страховым портфелем в части его сбалансированности и доходности. Информационной базой для анализа страховых операций служит финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность страховой организации. Экономический анализ страховых операций проводится с помощью таких приемов, как группировка, сравнение, выделение узких мест, разложение обобщающих показателей на частные, факторный анализ и др. В основе анализа страховых операций лежат общая теория и методика экономического анализа, единая для любой сферы его приложения. Страховые операции в общем виде можно представить как заключение договоров страхования и осуществление страховых выплат по ним. Заключение договоров связано с получением страховых премий (взносов), которые являются основным источником доходов страховщика. В связи с этим объем полученных страховых премий и суммы произведенных страховых выплат являются наиболее обобщающими показателями анализа страховых операций. Сумма страховых взносов - это синтезированное выражение показателей количества действующих договоров и среднего взноса по видам страхования, причем количество действующих договоров, в свою очередь, формируется под воздействием величины страхового поля и страхового портфеля, а средний взнос - страхового тарифа и страховой суммы. Иначе говоря, мы видим пирамиду показателей, вершиной которой является объем поступивших премий. Поступление страховых премий - синтетический показатель, на величину которого влияет ряд факторов как экономического, так и социального характера. В процессе анализа страховых операций изучается влияние на объем поступления факторов экономического характера, важнейшими из которых являются количество заключенных договоров и средний взнос на один договор. На количество заключенных договоров, в свою очередь, влияют платежеспособность потенциальных страхователей (перспективные сегменты страхового рынка), доступность страховых тарифов (тарифная политика страховщика), профессионализм страховых агентов и ставки комиссионного вознаграждения за заключение договоров. Средний взнос по одному договору страхования формируется под воздействием средней страховой суммы по одному договору и среднесложившегося страхового тарифа. Факторы представляют собой, как правило, средние величины (средняя страховая сумма, средний взнос и т.д.). Факторный анализ открывает широкие возможности в изучении доходов страховщика. Он позволяет не только выявить факторы, оказывающие как положительное, так и отрицательное влияние на поступление страховых премий, но и измерить величину этого влияния на финансовую устойчивость. Наглядно это можно увидеть через динамику средних показателей по видам страхования. Таблица 5 - Динамика средних показателей по видам страхования № п/п Показатели 1-й Кварталы (годы) 2-й 3-й 4-й 1 Страховая сумма, тыс. руб. 6345,5 6599,3 6863,2 7137,7 2 Количество договоров страхования, ед. 49207 51175 53222 55350 3 Средняя страховая сумма на один договор, 128,9 тыс. руб. 328,9 128,9 128,9 4 Сумма полученных страховых премий, тыс. 8603,5 8947,6 руб. Средний взнос на один договор, тыс. руб. 174,8 174,8 5 9305,5 9677,7 174,8 174,8 Кроме этого, количество и рост действующих договоров в значительной мере определяется нагрузкой на одного страхового агента. Особое место отводится анализу работы страховых агентов по заключению новых и возобновляемых договоров, обеспечению прироста месячного взноса, сокращению количества досрочно прекращенных договоров. Таблица 6 - Динамика средней нагрузки на одного страхового агента № п/п Кварталы (годы) Показатели 1-й 2-й 3-й 4-й Сумма полученных страховых премий, тыс. руб. Количество действующих договоров страхования, ед. 8603,5 8947,6 9305,5 9677,7 49207 51175 53222 55350 3 Численность страховых агентов, чел. 52 54 61 57 4 Нагрузка на одного агента но договорам, -ед. 946,2 947,7 872,5 971,1 5 Нагрузка на одного агента по премиям, тыс. руб. 165,4 165,4 152,5 169,8 1 2 Финансовый анализ используется в первую очередь как инструмент анализа доходов и расходов страховщика. Особое внимание отводится анализу расходов. По удельному весу и по значимости в страховой организации основной статьей расходов являются страховые выплаты. Анализ показателя выплат следует начинать с разработки и изучения динамических рядов объема выплат. Динамические ряды показателя объема выплат разрабатываются с помощью статистических методов: определяются темпы роста и прироста этих величин, цепные и базисные индексы. На этом этапе анализа определяются виды страхования, выплаты по которым растут наиболее высокими темпами. Развернутая характеристика темпов роста страховых выплат необходима для обоснования финансового планирования и уменьшения себестоимости страховых услуг. На следующем этапе анализа определяется величина средней выплаты на один договор по каждому виду страхования и по каждому варианту ответственности. Увеличение динамики выплат по страхованию жизни отражает прежде всего рост страховой суммы или увеличение числа досрочно прекращенных договоров; в имущественном страховании - повышение количества страховых случаев или степени ущерба и т.д. Синтетический показатель объема выплат складывается под влиянием двух факторов: средней выплаты и количества выплат. Факторный анализ формирует базу для дальнейшего исследования объема выплат. Следующим этапом анализа страховых выплат является анализ показателей уровня выплат (убыточность страховых операций) и нормы выплат (убыточность страховой суммы). Показатель уровня выплат (Усо) рассчитывается в виде соотношения между величиной страховых выплат и величиной страховых взносов за отчетный период по видам страхования: Усо=СВ/СПнх100% (7) где СВ - страховые выплаты за отчетный период; СПн - страховые премии-нетто отчетного года. Показатели убыточности страховой суммы по видам страхования математически выражают вероятность ущерба в виде той доли совокупной страховой суммы, которая выбывает из страхового портфеля ежегодно или за тарифный период в связи с наступлением страховых случаев и возмещением ущерба. Эта доля (с каждых 100 руб. страховой суммы) составляет основу неттоставки страхового тарифа. Целью экономического анализа показателей убыточности страховой суммы является изучение соответствия фактической убыточности (Усо) расчетному тарифному уровню (Усс). В том случае, если фактическая убыточность близка к тарифному уровню или выше норматива, заложенного в тарифах, следует провести анализ элементов убыточности (в частности, опустошительности, тяжести ущерба). Влияние каждого фактора на показатель убыточности страховой суммы определяется с помощью факторного анализа, который может быть произведен методом цепных подстановок. Важным элементом расходов страховщика являются расходы на ведение дела. Это, в узком смысле слова, себестоимость страховых операций. Расходы на ведение дела предназначены для финансирования деятельности страховой организации. Состав расходов на ведение дела в российских страховых организациях регламентируется ст. 294 Налогового кодекса РФ. Классификация расходов на ведение дела может быть основана на различных признаках. В зависимости от функций затрат в процессе хозяйственной деятельности, в соответствии со структурой отчета о прибылях и убытках страховой организации, расходы на ведение дела делятся на следующие группы: операционные расходы (расходы, непосредственно связанные с заключением и исполнением договоров страхования); расходы, связанные с инвестиционной деятельностью; управленческие расходы (расходы, не связанные непосредственно с предоставлением страховой защиты). По существу затрат расходы на ведение дела можно подразделить на расходы по оплате труда, отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, расходы на подготовку персонала, на рекламу, хозяйственные расходы и т.д. По времени возникновения расходы на ведение дела можно подразделить на следующие группы: расходы, предшествующие заключению договора страхования (сбор статистической информации, затраты на изготовление бланков); расходы, возникающие на стадии заключения договора страхования (аквизационные расходы); расходы, проводимые в течение срока действия договора (затраты по передаче риска в перестрахование); расходы, возникающие при наступлении страхового случая (расходы по расследованию и урегулированию страхового случая). Расходы на ведение дела можно также подразделить на постоянные (которые относятся ко всему портфелю заключенных договоров страхования) и переменные (которые могут быть отнесены на отдельный вид или договор страхования). В мировой практике к аквизационным расходам относятся расходы, которые производятся с целью заключения новых договоров страхования. Инкассовые расходы - это расходы на оплату труда работников страховой компании за сбор страховых платежей и обслуживание страхователей. Ликвидационные расходы производятся после наступления страхового случая и включают в себя оплату услуг специалистов (сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов и т.п.) по оценке ущерба и определению величины страховой выплаты; расходы, связанные с урегулированием ущерба; транспортные и судебные расходы и т.д. Управленческие расходы связаны собственно с управлением страховой организацией и включает в себя оплату труда административноуправленческого персонала, отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, административно-хозяйственные расходы, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходы на рекламу и публикацию годовой отчетности, оплату услуг банка и т.д. Анализ расходов на ведение дела (РВД) начинается с изучения динамики этого показателя и его структуры по основным статьям затрат, причем состав затрат (группировка статей, уровень детализации) зависит от конкретной задачи, которая должна быть решена (табл. 5.1.3). При этом в величину расходов на ведение дела (вместе с комиссионным вознаграждением за заключение договоров страхования) следует включать налоги и сборы, уплачиваемые независимо от результатов финансовой деятельности страховой организации (налог на имущество, транспортный налог и т.п.). Фактическую сумму РВД по какому-либо виду страхования следует сравнить с нормативной, заложенной в структуру тарифных ставок по видам страхования. Анализ себестоимости страховых операций основан на изучении динамики относительных показателей затрат на рубль страховых взносов. Себестоимость страховых операций определяется по формуле: Ссо=РВД/СП (8) где Ссо - показатель себестоимости страховых операций; РВД — расходы на ведение дела по виду страхования или в целом; СП - страховые премии (взносы) по виду или в целом. Величина себестоимости показывает, какую долю в общем объеме поступлений составляют расходы на ведение дела. Зависимость здесь обратная: чем ниже значение этого показателя, тем эффективнее работает страховая организация. Расходы на ведение дела (в международной практике аквизиционные расходы) имеют среднее нормативное значение 12%. 1.8. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СТРАХОВЩИКА В задачу анализа финансовых результатов деятельности страховой организации входит проведение оценки доходов и расходов, выявление факторов и определение их влияния на конечный финансовый результат и определение резервов увеличения доходов от основной (страховой) и инвестиционной деятельности. Финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой итог всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывающий успех или неудачу бизнеса. Совокупный итог страховых, инвестиционных, финансовых и других операций представляет собой финансовый результат деятельности страховщика. Отсюда следует, что полноценный анализ финансового результата как источника прироста собственных средств страховщика невозможен без изучения результатов каждого вида деятельности страховщика и факторов, влияющих на каждый из результатов, что нашло отражение в системе показателей финансового состояния страховщика. В методике финансового анализа это означает необходимость изучения реального результата страховых, финансовых, инвестиционных операций. Реальный результат деятельности страховщика представляет собой сальдо по всем видам операций за год. Сальдо по каждому виду деятельности может колебаться от прибыли до убытка, под воздействием различных внешних и внутренних обстоятельств, причем эти колебания не взаимообусловлены. Таким образом, можно сказать, что финансовый результат (прибыль или убыток) страховой организации определяется путем сопоставления доходов и расходов страховщика. Анализ финансовых результатов деятельности страховщика за отчетный период позволяет определить итоги его работы за этот временной отрезок. Положительный финансовый результат способствует улучшению финансового состояния, поскольку часть полученной прибыли может быть направлена на увеличение размера собственных средств, что повышает финансовую устойчивость страховой организации. Отрицательный финансовый результат означает, как правило, уменьшение величины собственных средств, за счет которых обычно покрываются убытки. К тому же при наличии убытков в отчетном периоде важно понять, связаны ли они со случайным стечением обстоятельств (например, с более высокой по сравнению со среднестатистической величиной страховых выплат) или являются закономерностью, требующей принятия определенных мер (повышения тарифных ставок, изменения структуры страхового портфеля, корректировки инвестиционной политики и тому подобные). Анализ показателей финансовых результатов позволяет уяснить причинно-следственную связь изменений основных показателей финансовой устойчивости с технологией страхового и инвестиционного процессов, осуществляемой тем или иным страховщиком. Во многом оптимизация финансового результата зависит от инвестиционной деятельности страховщика. Показатели, характеризующие эффективность инвестиционной деятельности (ПЭИО), можно определить путем деления полученного за год дохода от инвестиций на среднегодовой объем инвестиционных активов. Для того чтобы оценить доходность от инвестиций, полученный результат следует сопоставить со среднегодовой учетной ставкой рефинансирования Центрального банка РФ. ПЭИО=ДИ/Аи (9) где Ди - годовой доход от инвестиций (стр. 020 + стр. 180, ф.2); Аи- среднегодовой объем инвестиционных активов (стр.120, ф 1). Особенно важно провести анализ доходности от инвестиционной деятельности по операциям страхования жизни. Здесь следует использовать отношение годового дохода от инвестиций резервов по страхованию жизни к среднегодовой величине резерва по страхованию жизни. Полученный результат следует сравнивать с нормой доходности, заложенной в тарифные ставки по договорам страхования жизни. Если фактическая доходность от инвестиций окажется ниже заложенной в тариф, то страховщик рискует утратить возможность сформировать резервы, позволяющие выполнить обязательства перед застрахованными по выплатам в связи с окончанием срока договоров. Поэтому ему необходимо изменить инвестиционную политику или уменьшить норму доходности, заложенную в тарифную ставку. Наиболее широко используемым показателем процветания компании или ее подразделений является прибыль на инвестиции (ПНИ). С ним связан показатель прибыли на собственный капитал, известный как коэффициент отдачи акционерного капитала (ПАК). Прибыль на инвестиции (ПНИ), определяющая взаимосвязь между чистой прибылью и инвестированным капиталом (общие активы) -это критерий оценки эффективности использования руководством каждого рубля (доллара), инвестированного в активы компании. Коэффициент прибыльности (процентное выражение прибыли, полученной от продаж) является показателем рентабельности, или эффективности финансовых операции. С другой стороны, оборачиваемость общей суммы активов (количество операций, при которых инвестиции, размещенные в активах, оборачиваются в течение года с результатом, воплощенным в продажи) позволяет оценить, насколько хорошо страховщик распоряжается своими активами. Разделение ПНИ создает определенные преимущества при планировании прибыли по сравнению с первоначальной формулой, а именно, оно: признает важность оборачиваемости как ключевого момента при обеспечении финансовой устойчивости страховщика. Фактически оборачиваемость является таким же важным фактором, как и рентабельность в увеличении общей доходности; признает важность показателя объема продаж; указывает на возможность взаимоуравновешивания маржи и оборачиваемости в процессах совершенствования деятельности страховой организации, т.е. невысокая оборачиваемость может быть компенсирована высокой рентабельностью, и наоборот. Эффективность страховых операций (ПЭСО) можно определить как отношение технического результата к нетто-премии: ПЭм=ТР/СПнстгох100% (10) где ТР - технический результат (выручка страховщика) (стр. 010 стр. 030); (стр. 080 - стр. 110),ф. 2; СПнетго - нетто-премии (стр. 010; стр. 080), ф.2. Значение ПЭСО должно быть больше 15%. Для оценки эффективности политики страховой компании проводится расчет показателя рентабельности страховых операций на рубль собственного капитала (Рск). Это, фактически, модифицированная формула Дюпона, где чистая прибыль соотносится с собственным капиталом: Рск =ЧП/СКх100% (11) Именно эта формула связывает показатель ПНИ и степень финансового риска акционеров, т.е. с позиций акционеров оценивает эффективность политики, проводимой руководством, его профессионализм. При анализе финансовоэкономической ситуации в страховой компании используется показатель рентабельности страховых операций на рубль себестоимости. Под себестоимостью понимается отношение расходов страховщика к объему страховой премии. Расходами страховщика в данном случае будут сумма страховых выплат, отчисления в страховые резервы и расходы на ведение дела. Отношение чистой прибыли к себестоимости является «устаревшим» показателем страховой деятельности, который применялся в период плановой централизованной экономики. В современных условиях рентабельность страховых операций на рубль страховых взносов (Рсо) можно определить через соотношение чистой прибыли с объемом страховых взносов: Рсо =ЧП/СПх100% (12) где ЧП - чистая прибыль (стр. 300, ф.2); СП - объем страховых премий (стр. 081, ф.2). Полученные результаты по расчету рентабельности показывают, какой доход получил страховщик за отчетный период с одного рубля собственного капитала или страховых взносов. Положительный финансовый результат страховой организации достигается через анализ и управление приведенных выше показателей страховых и других операций, путем выработки соответствующих требований и предложений ко всем подразделениям страховщика. РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 2.1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В настоящее время в РФ сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета. Уровень 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Уровень 2. Положения по бухгалтерскому учету. Согласно приказу Министерства финансов РФ «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» на организацию и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях распространено действие следующих ПБУ: Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99); . Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 регламентируют правила бухгалтерского учета расходов и доходов организации, определяют их классификации, порядок признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не регламентируют отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. с инструкцией по его применению, введенный в действие с 1 января 2002 г. В Инструкции по применению Плана счетов установлено, в каком порядке, объеме и в какие сроки следует отражать операции по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Уровень 3. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитии документов первого и второго уровней. Уровень 4. Рабочие документы организации. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете, организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов организации не противоречило нормативным актам более высокого уровня. Страховой организацией самостоятельно утверждается: рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; и т.д. Важнейшим внутренним документом является Учетная политика организации. Особенности учетной политики страховых организаций: обязательно оговариваются методы учета страховых премий (страховых взносов) и выручка от реализации страховых услуг (только метод начисления), виды и методы формирования страховых резервов (технические резервы по каждому виду страхования, метод формирования резерва по страхованию жизни, проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий). 2.2. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета используемые для производственной и торгово-посреднической деятельности, предусмотрены особые счета, связанные со спецификой страховой деятельности. Таблица 7 – Специфические бухгалтерские счета страховщиков Раздел Плана счетов Затраты на производство Наименование счета Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования Расчеты по страхованию, Номер счета 22 77 Номер и наименование субсчета 1. Страховые выплаты по договорам страхования (основным) 2. Страховые выплаты по договорам сострахования 3. Страховые выплаты по договорам принятым в перестрахование 4. Доля перестраховщиков в страховых выплатах 5. Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы 1. расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователям 2. Расчеты со страховщиками, участниками Расчеты Финансовые результаты сострахованию и перестрахованию Страховые премии (взносы) 92 Страховые резервы 95 договора сострахования 3. Расчеты по договорам, принятым в перестрахование 4. Расчеты по договорам, переданным в перестрахование 5. Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами 6. Расчеты по депо премий 7. Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению 1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным) 2. Страховые премии (взносы) по договорам сострахования 3. Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование 4. Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование 1. Резерв незаработанной премии 2. Доля перестраховщиков в РНП 3. Результат изменения РНП 4. Результат изменения доли перестраховщиков в РНП Резервы предстоящих расходов 96 Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» Счет 22 предназначен для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах. К счету 22 могут быть открыты субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"; 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования"; 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" и др. На субсчете 22-1 отражаются выплаченные страхователям в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика. По дебету субсчета 22-1 отражаются: суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств; суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"); суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования. На субсчете 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам. По дебету субсчета 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". На субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах. По кредиту субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода. По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". На субсчете 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования. По дебету субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются: страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств; выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств; страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"). По кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются: страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"). По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода). Счет 26 «Общехозяйственные расходы» При применении счета 26 "Общехозяйственные расходы" следует иметь в виду следующее. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования и сострахования, перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования. Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» Счет 77 предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования. К счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты субсчета: 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"; 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"; 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 77-6 "Расчеты по депо премий"; 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" и др. На субсчете 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования. Субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 92 "Страховые премии (взносы)". По договорам страхования жизни субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов) в корреспонденции с кредитом счета 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)"). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования. При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, сострахования, а также в случае признания договора страхования, сострахования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По кредиту субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются: суммы поступивших от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий (взносов); суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями". По кредиту субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции с дебетом счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса. На субсчете 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (далее "ведущая страховая организация"). Ведущая страховая организация по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями". Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Другие участники договора сострахования по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам сострахования"). По дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". На субсчете 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования. Субсчет 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" дебетуется на: сумму задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"); сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По кредиту субсчета 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" отражаются: суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы"; суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по депо премий"); суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"). По кредиту субсчета 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" также отражаются: страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"); суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"). На субсчете 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования. Субсчет 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" кредитуется на: сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"); сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". Субсчет 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" дебетуется на: суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по депо премий"); сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"). По дебету субсчета 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" также отражаются: страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования, в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"); суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"). На субсчете 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров. Субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным им договорам страхования, сострахования и перестрахования в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)". Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя, перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования, сострахования, перестрахования или подтвержденное иным образом (например, получение отчета страхового агента, страхового брокера). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования. При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором, а также в случае признания договора страхования, сострахования, перестрахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По кредиту субсчета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования. На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" кредитуется в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". На суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" кредитуется в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"). Субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования. Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"). При высвобождении депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий перестраховщик кредитует субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"). Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователем, на сумму депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование, кредитует субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"). При высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий перестрахователь дебетует субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"). На субсчете 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования. По кредиту субсчета 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом, страховым брокером из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По дебету субсчета 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" отражаются выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами") в случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров. Аналитический учет по счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода также находят отражение: проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию; вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию; поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода также находят отражение: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию; расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями). Счет 92 «Страховые премии (взносы)» Счет 92 "Страховые премии (взносы)" предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях. К счету 92 "Страховые премии (взносы)" могут быть открыты субсчета: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"; 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" и др. На субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования. По кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни. По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования. При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" производятся в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"). При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договора сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования. Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" аналогичен порядку, описанному на субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)". При этом в зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту субсчета 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" производятся в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" или субсчет "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования". На субсчете 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования. По кредиту субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса)). При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По дебету субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования. По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования. По дебету субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" учитываются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно". По кредиту субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования. По окончании отчетного периода сальдо субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 92 "Страховые премии (взносы)" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования. Счет 95 "Страховые резервы" Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета: 95-1 "Резерв незаработанной премии"; 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"; 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. По кредиту субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии". По дебету субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода. По дебету субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода. По кредиту субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии. Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 "Страховые резервы" для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва). При этом субсчета по учету резервов по обязательному медицинскому страхованию кредитуются на суммы отчислений в эти резервы, определенные на основании специальных расчетов, составляемых в конце отчетного периода до определения финансовых результатов, и дебетуются на суммы возврата средств из резервов по обязательному медицинскому страхованию, направленные на оплату медицинских услуг, в корреспонденции с субсчетами по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию. По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции со счетами учета расчетов. Аналитический учет по субсчету "Резерв предупредительных мероприятий" ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. При применении счета 99 "Прибыли и убытки" следует иметь в виду следующее. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года страховыми организациями отражаются: сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)"; сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 "Страховые резервы"; отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий"); расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы"; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". При применении схемы корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки" следует иметь в виду, что в колонку "по дебету" добавляются счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 92 "Страховые премии (взносы)", 95 "Страховые резервы", 96 "Резервы предстоящих расходов", в колонку "по кредиту" добавляются счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 92 "Страховые премии (взносы)", 95 "Страховые резервы". В связи с введением в действие в 2003 году ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и применением счета 77 «отложенные налоговые обязательства» в учетной практике многие страховые организации вместо номера счета 77перешла на использование счета 78 с сохранением наименования «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». При этом применение счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» нужно закрепить в учетной политике страховой организации. 2.2 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ СТРАХОВЩИКОВ И ОТЧЕТНОСТЬ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМАЯ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" для страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности: 1. Включаемые в состав бухгалтерской отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс страховой организации считают формой N 1-страховщик, Отчет о прибылях и убытках страховой организации - формой N 2-страховщик. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций Отчет об изменениях капитала страховой организации считают формой N 3-страховщик, Отчет о движении денежных средств страховой организации - формой N 4-страховщик, Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - формой N 5страховщик. Включаемый в состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - формой N 2а-страховщик. Включаемый в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - формой N 4а-страховщик. 2. В Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы страховщики предоставляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность по установленным формам (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 N 2н). 3. Для представления страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы утверждены типовые формы отчетности (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 N 2н): Отчет о платежеспособности страховой организации - форма N 6страховщик; Отчет о размещении страховых резервов - форма N 7-страховщик; Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма N 7а-страховщик; Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни форма N 8-страховщик; Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий - форма N 9-страховщик; Отчет об операциях перестрахования - форма N 10-страховщик; Информация по операционному сегменту - форма N 11-страховщик; Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации форма N 12-страховщик; Информация о филиалах и представительствах страховой организации форма N 13-страховщик; Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14-страховщик) (форма введена Приказом Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) Утратили силу с 1 января 2004 года: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2000 г. N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 25 декабря 2000 г. N 11264-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается); Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 января 2001 г. N 2н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 7 февраля 2001 г. N 07/1248-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается); Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 94н "О внесении изменений в акты Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 декабря 2001 г. N 07/12394-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается); Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2002 г. N 124н "О внесении изменений в акты Министерства финансов Российской Федерации по бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 13 января 2003 г. N 07/195-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается). 2.2.1. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ФОРМА №1-СТРАХОВЩИК) 1. По статьям «Земельные участки», «Здания» группы статей «Инвестиции» отражается стоимость земельных участков и зданий (часть зданий), находящихся в собственности страховой организации с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для целей управления. По группе статей «Основные средства» показываются данные по основным средствам (в том числе земельным участкам и зданиям (части зданий), не отраженным в составе группы статей "Инвестиции"). 2. По группе статей "Депо премий у перестрахователей" перестраховщики отражают суммы депонированных перестрахователями премий в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования. 3. По группе статей "Доля перестраховщиков в страховых резервах" отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования. 4. По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), а также задолженность представителей страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению. 5. По группе статей "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность за перестраховщиками по сумме вознаграждения и тантьем, а также по доле в убытках. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность за перестрахователями по сумме страховых премий и процентов на депо премий. 6. По группам статей "Резерв незаработанной премии", "Резервы убытков" и "Другие страховые резервы" страховые организации отражают резерв незаработанной премии, резервы убытков и другие страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, образованные в соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, приводятся в пояснительной записке. 7. По группе статей "Резервы по страхованию жизни" страховые организации отражают резервы по страхованию жизни. 8. По группе статей "Резервы по обязательному медицинскому страхованию" страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, отражают резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв, образованные в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 44, ст. 4198; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 26, ст. 3078). 9. По группе статей "Задолженность по депо премий перед перестраховщиками" перестрахователи отражают задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования. 10. По статье "Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования. 11. По статье "Кредиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий и процентов на депо премий. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность перед перестрахователями по сумме вознаграждения и тантьем, а также по доле в убытках. 12. По группе статей "Резервы предупредительных мероприятий" страховые организации отражают остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации 2.2.2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ФОРМА №2СТРАХОВЩИК) 1. В форме отчета о прибылях и убытках страховой организации, разрабатываемой страховой организацией, выделяются и раздельно раскрываются как минимум страховые премии (взносы); выплаты по договорам страхования; изменение резервов по страхованию жизни; изменение резерва незаработанной премии; состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование; изменение резервов убытков; изменение других страховых резервов; отчисления от страховых премий; расходы по ведению страховых операций; доходы и расходы по инвестициям; управленческие расходы; прочие доходы и расходы, кроме доходов и расходов, связанных с инвестициями; финансовый результат от операций по страхованию жизни; финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни. (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) Страховые премии, выплаты по договорам страхования, изменение страховых резервов и расходы по ведению страховых операций показываются раздельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни (всего, переданные перестраховщикам и разница между ними (неттоперестрахование)). 2. В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" определяются соответственно финансовый результат проведения страхования жизни и финансовый результат проведения страхования иного, чем страхование жизни. 3. В составе групп статей "Страховые премии (взносы) - неттоперестрахование", "Страховые премии - нетто-перестрахование": по статьям "страховые премии (взносы) - всего", "страховые премии - всего" показывается сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование. По этим статьям также отражаются страховые премии, приходящиеся на долю страховой организации по договорам сострахования; по статье "переданные перестраховщикам" показывается начисленная сумма премий по договорам, переданным в перестрахование. 4. В составе группы статей "Выплаты по договорам страхования - неттоперестрахование": по статье "выплаты по договорам страхования - всего" показываются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты, а также возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии и выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования и сострахования, а также суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика. По договорам, принятым в перестрахование, по этой статье отражается начисленная сумма доли страховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями; по статье "доля перестраховщиков" показывается начисленная сумма доли перестраховщиков в выплатах страховой организации по договорам страхования. 5. В составе групп статей, отражающих изменение страховых резервов нетто-перестрахование: по статьям, отражающим изменение страховых резервов - всего, показывается сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода, связанная с увеличением страховых резервов; по статьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, показывается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах. 6. Состоявшиеся убытки включают сумму выплат по договорам страхования и суммы изменения резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков). 7. По статье "Изменение других страховых резервов" показывается сумма дохода, связанная с уменьшением стабилизационного резерва, резерва выравнивания убытков и иных страховых резервов или сумма расхода, связанная с увеличением стабилизационного резерва, резерва выравнивания убытков и иных страховых резервов. 8. В составе группы статей "Расходы по ведению страховых операций - неттоперестрахование" отражаются расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками. По статье "затраты по заключению договоров страхования" отражается вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования. По статье "прочие расходы по ведению страховых операций" отражается вознаграждение за инкассацию страховых взносов, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования. По статье "вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования" отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования. 9. Расходы по управлению страховой организацией, т.е. не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат) отражаются по статье "Управленческие расходы" раздела III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II". В частности, к таким расходам относятся: управленческие расходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходы по содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 10. По статье "Отчисления от страховых премий" показываются производимые отчисления от страховых премий по видам страхования иным, чем страхование жизни, предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; отчисления в фонды пожарной безопасности; отчисления от страховых премий по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 18, ст. 1720). 11. В разделе III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II" отражаются доходы и расходы страховой организации, не отнесенные в раздел I "Страхование жизни" и раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни". 12. По группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показываются суммы доходов в виде процентов, доходов от участия, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей "Инвестиции", и связанные с ними суммы расходов. При этом суммы доходов и расходов, связанных с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, отражаются в разделе I "Страхование жизни". 13. По группе статей "Расходы по инвестициям" также отражаются расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных по группе статей "Доходы по инвестициям". 14. Страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по группам статей "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показывают также соответственно доходы и расходы по инвестициям, отраженные по группам статей "Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов) и "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию". 15. По группам статей "Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями" и "Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями" показываются суммы прочих доходов и расходов, кроме отраженных по статьям "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям". (п. 43 в ред. Приказа Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) 16. По группе статей "Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями" отражаются: (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); (абзац введен Приказом Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей; вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; суммы по суброгации; положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; прочие доходы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.04.2007 N 32н) 17. По группе статей "Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями" отражаются: (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.04.2007 № 32н) - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); (абзац введен Приказом Минфина РФ от 09.04.2007 № 32н) - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 09.04.2007 № 32н) - причитающиеся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий; отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению; расходы по суброгации; вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; прочие расходы. РАЗДЕЛ 3. АУДИТ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Вопросы аудиторской деятельности регулируются Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также методическими рекомендациями, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Кроме того, в соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности N правила Правило (стандарт) (станаудиторской деятельности дарта) 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 2 Документирование аудита 3 Планирование аудита 4 Существенность в аудите 5 Аудиторские доказательства 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности 7 Внутренний контроль качества аудита 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом 9 Аффилированные лица 10 События после отчетной даты 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица 12 Согласование условий проведения аудита 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита 14 Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита 15 Понимание деятельности аудируемого лица Документ, утвердивший правило (стандарт) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 16 Аудиторская выборка 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников 19 Особенности первой проверки аудируемого лица 20 Аналитические процедуры 21 Особенности аудита оценочных значений 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица 23 24 25 26 27 28 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Использование результатов работы другого аудитора 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита 30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации 31 Компиляция финансовой информации Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудит в условиях компьютерной обработки данных Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям Использование работы эксперта Образование аудитора Общение с руководством экономического субъекта Документ, которым одобрено правило (стандарт) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 (протокол N 2) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол N 5) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол N 6) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 (протокол N 6) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 (протокол N 2) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 (протокол N 2) Особенности аудита малых экономических субъектов Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов Проведение аудита с помощью компьютеров Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол N 1) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол N 1) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 (протокол N 4) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол N 6) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 (протокол N 1) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол N 6) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 (протокол N 1) Проверка прогнозной финансовой информации Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол N 5) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол N 6) Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 (протокол N 2) Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ Методические рекомендации Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) Документ, которым одобрены методические рекомендации Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 18 от 21-22.10.2003 Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005 Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материальнопроизводственных запасов в бухгалтерской отчетности Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004 Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004 Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004 Требование проведения независимой аудиторской проверки достоверности сведений в годовой бухгалтерской отчетности страховщиков введено Законом РФ «Об организации страхового дела в РФ» от 27 ноября 1992 г. Аудиторские проверки страховщиков осуществляются независимыми аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков). Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов РФ. Особенности страхового аудита предопределены спецификой страховой деятельности. «Финансовый крах» страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц - страхователей и застрахованных. Независимый аудит направлен на решение задач подтверждения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, а также подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности. Специфика аудита страховщиков предопределена также наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета cтpaxовых операций и составлении бухгалтерской отчетности, расчета cтpaxовых резервов, а также налогообложения cтpaховых организаций. С учетом специфических особенностей в проведении финанcoвыx и хозяйственных операций, связанных со страховой деятельностью Росстрахнадзором были утверждены «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков» 16-8р/22. В указанных Рекомендациях предложен следующий перечень вопросов, рассматриваемых в процессе аудиторской проверки страховщиков: 1. Наличие и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации, документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности: учредительных документов; свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление страховой деятельности. 2. Соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства. 3. Соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования. 4. Полнота и своевременность формирования уставного капитала. 5. Наличие, правильность оформления и соблюдение принятой учетной политики. 6. Правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности cтpaxовых организаций. 7. Правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования. 8. Правильность осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. 9. Обоснованность и своевременность осуществления страховых выплат. 10. Обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах. 11. Обоснованность формирования cтpaховых резервов. 12. Правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий. 13. Соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным установленными Правилами. 14. Правильность учета долгосрочных инвестиций. 15. Правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций. 16. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетноплатежных операций; расчетов с дебиторами и кредиторами; расчетов по оплате труда, расчетов со страховыми агентамии страховыми брокерами. 17. Правильность и полнота расчетов по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды. 18. Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой. 19. Обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг. 20. Правильность формирования финансовых результатов. 21. Правильность определения налогооблагаемой базы для расчетов налогов. Полнота исчисления налогов. 22. Обоснованность осуществления и правильность отражения операций по использованию собственных средств. 23. Соблюдение требования максимальной ответственности по отдельному риску. 24. Соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиком. 25. Правильность составления годовой бухгалтерской отчетности. 26. Правильность составления отчетов филиалов и реальность составления консолидированного баланса. 3.2 СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТА СТРАХОВЩИКА Процесс аудита характеризуется как четко определенная организация аудиторской проверки на основе принятой методологии ее проведения Различают следующие основные этапы процесса аудита: 1. Планирование аудита. (Изучение бизнеса аудируемой организации. Написание программы аудита.) 2. Проверка и оценка структуры внутреннего контроля. Уточнение программы аудита. 3. Проведение независимой проверки операций. 4. Проведение аналитических процедур. 5. Проверка статей бухгалтерского (финансового) отчета. 6. Завершение аудита. Выработка мнения и написание аудиторского заключения. Программу аудита можно охарактеризовать как «детальную инструкцию» для полного сбора информации, достаточной для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах. Программа аудита должна включать перечень аудиторских процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе работы, и время их проведения. По каждой конкретной аудиторской процедуре аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - так называемый объем выборки «выборочная проверка»). Проводятся и сплошные проверки, но лишь в особо важных и необходимых случаях (так как сплошные проверки дорого стоят и занимают большое количество времени и трудозатрат) Аудиторская проверка страховых организаций начинается с проверки правовых аспектов их деятельности, а именно: установления наличия свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности и проверки учредительных документов. Затем аудитор должен проверить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства, правильность юридического оформления и составления договоров страхования и перестрахования, соответствие проводимых видов страхования за лицензированным в установленном порядке правилам страхования или закону, законность осуществления операций с иностранной валютой, обоснованность страховых выплат и отказов в выплатах, соблюдение претензионно-исковой работы. В ходе всей проверки аудиторами проверяется соблюдение принятой учетной политики, а также правильность применения Плана счетов и Инструкции по его применению. Проверка учета поступлений страховых премий (взносов) включает рассмотрение следующих вопросов: правильности и полноты отражения в учете поступивших (начисленных) страховых взносов (премий); выявления случаев страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование; правильности определения сроков начала и окончания дейcтвия договоров страхования, выявления случаев получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования; правильности применения тарифных ставок и исчислениия страховых взносов (премий); полноты и своевременности сдачи страховыми агентами собранных платежей; правильности учета и последовательности расходования бланков строгой отчетности; законности оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов (премий); правильности и своевременности записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования; законности расторжения договоров страхования; правильности записей в Журнале учета договоров перестрахования данных о начисленных перестраховочных премиях, о комиссионных вознаграждениях и тантьемах; правильности отражения в учете поступивших (начисленных) страховых взносов (премий) по операциям страхования, сострахования; достоверности отражения поступивших (начисленных) страховых взносов (премий) в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период и в других формах отчетности. При проведении проверки обоснованности, своевременности, законности и правильности осуществления страховых выплат аудиторами рассматриваются следующие основные вопросы: действовали ли договоры на момент страхового случая; установления сроков начала и окончания действия договоров; своевременности заявления страхователями о страховом случае в страховую компанию; соблюдения в компании установленного порядка регистрации поступивших заявлений в Журнале учета убытков; отношения к страховым случаям данного события, а также наличия соответствующего документа компетентного органа (например, гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающего факт наступления страхового случая; правильности составления страхового акта, а также соблюдения страховщиком установленных сроков его составления и запроса докyмeнтов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате; правильности определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременности их выплат; наличия, правильности и своевременности ведения Журнала учета убытков; правильности регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков; соблюдения в страховой компании порядка хранения документов, по которым производятся выплаты; осуществления внутреннего контроля в компании за своевременностью выплат; правильности отражения в учете страховых выплат по периодам происхождения, заявления и урегулирования убытков; законности и правильности отражения в учете возврата части cтpaxовых взносов при досрочном расторжении договоров в порядке, предусмотренном законодательством, и при безубыточном прохождении договора страхования; достоверности отражения страховых выплат в Отчете о при былях и убытках и др. Вопрос правильности формирования и размещения страховых резервов при проведении аудита страховых организаций является наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства аудируемой компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. При проведении проверки правильности и обоснованности формирования и размещения cтpaxовых резервов аудитор должен прежде всего установить: правильность ведения Журнала учета заключенных договоров, полноту и достоверность записанных в него дaнных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов); обоснованность и правильность отражения в учете комиссионных вознаграждений, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами; правильность расчета базовой страховой премии; обоснованность отчислений в резерв предупредительных мероприятий; правильность выбора методов формирования резервов и их применения; правильность определения доли перестраховщиков в страховых резервах; правильность определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения резервов; правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков (для расчета РЗУ); обоснованность высвобождения резервов (связано также с проверкой страховых выплат); правильность проведения арифметических расчетов; соблюдение направлений размещения резервов, а также правильность учета инвестиций; достоверность отражения в соответствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности дaнных о технических резервах, резерве по видам страхования жизни, резерве предупредительных мероприятий и направлении их размещения. Важную роль в страховом деле играют расходы на ведение дела, так как они предназначены для финансирования деятельности страховой организации. На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются такие вопросы, как: правильность определения состава расходов на ведение дела в аудируемой страховой организации; обоснованность отнесения расходов на ведение дела на балансовый счет 20 (включения в так называемую себестоимость cтpaховых услуг); правильность «классифицирования» расходов на ведение дела для отражения в Отчете о прибылях и убытках: (расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием жизни, расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием иным, чем страхование жизни, расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования, расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни, расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации, управленческие расходы на ведение дела.) При проверке расчетов по оплате труда со страховыми агентами, а также с административно-управленческим персоналом целесообразно создать подблок проверки «Оплата труда», а правильность и обоснованность начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов поместить в подблок проверки «Материальные и нематериальные ценности». На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг - довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проверке обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор обязательно должен установить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы. В зависимости от того, плательщиками каких видов налогов и сборов является страховая организация, определяются направления проверки полноты и правильности исчисления налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. В связи с этим аудитор должен проверить правильность расчета налогов, составления налоговых деклараций и оценить своевременность перечисления их в бюджет и во внебюджетные фонды. Аудитором также проверяется правильность определения налогооблагаемых баз для расчета налогов, а также правильность расчета и применения льгот и ставок по налогам. Аудиторская процедура проверки полноты и правильности отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды осуществляется по следующим направлениям: правильность применения тарифов отчислений в фонды; правильность и полнота определения видов выплат, с которых производятся отчисления; своевременность и полнота перечисления единого социального налога; правильность учета сумм начисления единого социального налога. Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансовoгo результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Проверка финансовых результатов деятельности осуществляeтся по двум основным направлениям: проверка доходов страховщика, проверка расходов страховщика. Проверка расходов на ведение дела и обоснованности осуществления страховых выплат является составной частью блока проверки «Расходы». Здесь аудитор прежде всего должен проверить: полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации; состав прочих доходов и расходов страховой организации; правильно ли произведен расчет выручки; правильно ли «классифицированы» доходы и расходы организацией; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период; достоверность данных, включенных в Отчет о прибылях и убытках. Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. Основными задачами анализа финанcoвыx результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль. Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель платежеспособности. Поэтому на заключительном этапе аудита аудиторами проверяется соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, достоверность данных, включенных в Отчет о платежеспособности. Квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчетах: а) нормативного показателя платежеспособности по рисковым видам страхования, б) нормативного показателя платежеспособности по страхованию жизни, в) размера свободных активов. Согласно п. 1 ст. 25 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования. В процессе проведения аудита аудитор проверяет полноту, своевременность и правильность формирования уставного капитала. Страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством. Данный вопрос рассматривается аудитором сплошным методом. При этом аудитор должен: сверить данные об объявленном уставном капитале с учредительными документами; проверить регистрацию эмиссионных ценных бумаг; отследить все зарегистрированные изменения уставного капитала за отчетный период, сверить их с данными протоколов собраний и Т.Д.; проверить правильность оплаты уставного капитала; сопоставить данные по объявленному уставному капиталу с еще не внесенными в него суммами, изучив причины неуплаты, и т.д. В целях обеспечения финансовой устойчивости и гарантий стpaxoвыx выплат страховщики инвестируют страховые резервы на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. Для обеспечения платежеспособности страховщика сроки размещения страховых резервов быть приближены к срокам несения страховщиком обязательств по договорам страхования. Поэтому аудитору необходимо проверить соблюдение страховой компанией установленных Правил размещения страховых резервов. Аудитору также необходимо оценить, нет ли в проверяемой организации финансовых вложений в обанкротившиеся банки, акционерные общества и т.д. (методом опроса, устных бесед, с помощью своих собственных знаний об экономической ситуации в стране и т.д.) В процессе проверки аудиторами рассматривается также соблюдение требования о максимальной ответственности по отдельному риску по договору страхования, которая согласно действующему законодательству не может превышать 10% собственных средств страховщика. Сведения об объемах обязательств, которые принимает на себя страховщик, можно почерпнуть из журналов заключенных договоров страхования, в которых содержатся следующие данные: номер договора, дата вступления его в силу и дата окончания действия, срок действия договора, страховая сумма, страховая премия. Если страховщик не соблюдает требование максимальной ответственности по отдельному риску, то аудитор должен установить, передает ли страховщик перестраховщику риск исполнения соответствующих обязательств, так как согласно действующему Закону РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерацию «страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств». На этапе проверки использования прибыли аудитор должен прежде всего проконтролировать законность использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, правильность распределения прибыли и законность выплат из чистой прибыли (в том числе дивидендов). Проверка выплаты дивидендов. Дивиденды - наиболее важная часть использования прибыли, поскольку собственников (учредителей, акционеров, участников), а также потенциальных акционеров, приобретающих акции страховой компании, прежде всего интересуют дивиденды по результатам работы данной компании за отчетный год. Если в страховой компании проводились выплаты дивидендов, то аудитор должен рассмотреть следующие вопросы: законность данных выплат, наличие решения общего собрания акционеров (участников) и т.п.; выплачивались ли дивиденды из прибыли, которая могла быть распределена; правильность исчисления налогов с выплат дивидендов; начисление дивидендов и последующую их выплату; если аудиторское заключение содержит «оговорки», то насколько они существенны для решения вопроса о выплате дивидендов; другие вопросы, которые аудитор считает необходимым рассмотреть. Проверка расчета чистых активов. В процессе аудиторской проверки аудиторы должны проанализировать величину стоимости чистых активов акционерной страховой организации на конец года, а также проверить правильность ее расчета. Согласно СТ. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах», если стоимость чистых активов общества (по окончании второго и каждого последующего финансового года) ниже уставного капитала, общество обязано объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000кратной суммы установленного минимального размера оплаты труда на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее 100- кратной суммы минимального размера оплаты труда. Величина чистых активов должна быть отражена в «Отчете о движении капитала» (ф. № 3-с). Проверка правильности составления пояснительной записки, прилагаемой к бухгалтерской отчетности. Аудиторы могут оказывать консультационную помощь своим клиентам по составлению пояснительной записки, а на завершающей стадии непосредственно аудита они должны проверить данные, включенные в эту записку. Страховые организации составляют две пояснительные записки: в первой даются пояснения к показателям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; во второй, представляемой в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ, приводятся необходимые пояснения к отчетности, представляемой организациями в порядке надзора. В пояснительных записках должна быть раскрыта дополнительная информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности и в формах отчетности № 6-10-с, представляемых в порядке надзора. Аудиторская проверка страховой медицинской организации начинается с установления наличия государственной лицензии направо проведения обязательного медицинского страхования (ОМС) и лицензии на право проведения добровольного медицинского страхования (ДМС), так как если страховая организация занимается медицинским страхованием, то она должна иметь отдельную лицензию на проведение ОМС, в которой указывается срок ее действия, и отдельно лицензию на проведение ДМС. Кроме того, аудиторами проверяются наличие, законность и правильность оформления следующих договоров: 1) при обязательном медицинском страховании: договор с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС) о финансировании ОМС; договоры с лечебно- профилактическими учреждениями (ЛПУ) на оказание медицинской помощи населению в объеме территориальной программы ОМС; 2) при добровольном медицинском страховании: договоры ДМС с физическими и юридическими лицами; договоры с ЛПУ на оказание медицинской помощи застрахованным в рамках заключенных договоров страхования. При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций аудиторы должны пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, а также Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 25 июля 1994 г. NQ 02-02/13, определяющим особенности порядка ведения бухгалтерского учета в страховых медицинских организациях, и другими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ. В программу проверки помимо этого входят такие вопросы, как правильность и обоснованность формирования страховых резервов. При осуществлении ОМС организации формируют: резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв и резерв предупредительных мероприятий (РПМ). Создаются они из средств фонда, а также за счет инвестирования временно свободных средств. При этом аудитор должен отследить, чтобы сумма средств РПМ и запасного резерва не превышала установленные нормативы: для первого - не более двухнедельного, а для второго - не более месячного запаса средств на оплату медицинской помощи в объеме территориальной программы ОМС. Аудитор также должен проверить соблюдение целевого использования средств в страховых организациях, осуществляющих ОМС.