общий порядок учета операций в иностранной валюте

ОБЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Остановимся на рассмотрении сферы применения одного из
вышеперечисленных основных документов, которым регулируется порядок
осуществления бухгалтерского учета валютных операций, - П(С)БУ 21 [5].
Данное
положение
(стандарт)
используется
предприятиями
(организациями) и другими юридическими лицами независимо от формы
собственности (за исключением бюджетных учреждений), т. е. всеми
предприятиями, осуществляющими расчеты в валюте.
Действие данного положения (стандарта) не распространяется на
операции хеджирования статей по иностранной валюте, которые
регламентируются П(С)БУ 13 [6].
П(С)БУ 21 [5] также не рассматривает порядок перевода финансовой
отчетности предприятий, составленной в валюте отчетности (т. е. в гривне),
в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к использованию
такой другой валюты, либо в случае перевода отчетности в валюту других
стран для других целей.
Под операцией в иностранной валюте П(С)БУ 21 [5] понимается
хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной
валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте. Таким
образом, для использования П(С)БУ 21 [5] при проведении валютных
операций необходимо выполнение хотя бы одного из таких критериев:
—стоимость операции определена в иностранной валюте;
—по операции проводятся (либо предполагается проводить) расчеты в
иностранной валюте.
Если сравнить определение валютной операции, приведенное в Декрете №
15-93 [1] (см. табл. 1.1), и определение валютной операции, приведенное в
П(С)БУ 21 [5], то можно заметить, что определение, приведенное в
положении (стандарте), значительно шире. Среди операций в иностранной
валюте, предусмотренных П(С)БУ 21 [5], можно выделить:
—операции по приобретению (продаже) иностранной валюты;
—операции но приобретению, реализации товаров (работ, услуг), стоимость
которых установлена в иностранной валюте;
—нетоварные операции, предусматривающие расчеты в иностранной
валюте (например, получение, возврат валютных кредитов, взносов в
уставный фонд в иностранной валюте, осуществление финансовых
инвестиций в валюте и т. д.);
—какие-либо иные операции, связанные с активами или обязательствами,
выраженными в иностранной валюте.
Для бухгалтерского учета операций, связанных с движением валюты, в
соответствии с Инструкцией № 291 [11] используются следующие счета
бухгалтерского учета (табл. 5.1):
Табл. 5.1
Наименование счета
Примечание
1
2
302 “Касса в иностранной валюте”
304“Операционная
валюте”
касса
в
По субсчету 302 отражается поступление
денежных средств в иностранной валюте в
кассу предприятия (по дебету) и ее выплата ,
списание (по кредиту)
иностранной
312 “Текущие счета в иностранной валюте ”
314 “Прочие счета в банках в иностранной
валюте”
333
“Денежные
средства
национальной валюте”
в
пути
В Инструкции №291 (11) указаного субсчета
нет. Однако данный субсчет рекомендован к
использованию
Министерством
финансов
Украины (см.письмо №18-424 (12))
Эти субсчета в соответствии с Инструкцией
№291 (11) предназначены для обобщения
информации о наличии и движении денежных
средств в иностранной валюте
в
Несмотря на то что указанный субсчет не
валютный, именно он используется при
осуществлении
операций
по
покупке
иностранной валюты
334 “Денежные средства в пути в иностранной
валюте”
Этот субсчет применяется ,как правило,при
осуществлении
операций
по
продаже
иностранной валюты
Согласно Инструкции № 291 [11] (см. комментарий к классу 3) денежные
средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты в иностранной
валюте на счетах 3 класса «Средства, расчеты и прочие активы» и классов 4
«Собственный капитал и обеспечение обязательств», 5 «Долгосрочные
обязательства», б «Текущие обязательства» и на счетах 14 «Долгосрочные
финансовые инвестиции» и 16 «Долгосрочные биологические активы»
учитываются в гривнах в сумме, которая определяется путем перерасчета
иностранной валюты по курсу Национального банка Украины на дату
осуществления денежной операции, оформления таможенных документов,
подписания документов о выполнении работ (услуг), подписания
учредительных
документов,
утверждения
авансового
отчета
об
использовании подотчетных денежных средств.
Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты
отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи.
Курсовые разницы по таким операциям относятся на счета 71 «Прочий
операционный доход», 74 «Прочие доходы». 85 «Прочие расходы», 94
«Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы».
Это общие нормы, отраженные в Инструкции № 291 [11]. На более
«высоком» законодательном уровне принципы отражения операций в
иностранной валюте закреплены в Законе о бухгалтерском учете [13].
В соответствии со статьей 5 этого Закона [13] предприятия ведут
бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной
единице Украины. Кроме того, п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете
[13] определено, что операции в иностранной валюте отражаются в валюте
расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно.
Другими словами, в аналитическом учете операции в иностранной валюте
следует отражать как в валюте отчетности (т. е. в гривне), так и в
иностранной валюте.
Специальные нормы П(С)БУ 21 [5] будут рассмотрены в разделе 7 «Учет
курсовых разниц».