Модуль 1. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности.
Тема 1. Сущность, роль и значение анализа хозяйственной деятельности.
Понятие анализа хозяйственной деятельности.
Исторически возникновение экономического анализа обусловлено
объективными требованиями и закономерностями. Со временем простого
наблюдения и фиксирования экономических процессов стало недостаточно
для комплексного изучения хозяйственной деятельности организации,
возникла необходимость в аналитических
исследованиях, способных
объяснить суть экономических законов.
Анализ является одним из основных методов познания объективной
действительности путем расчленения явлений или предметов на составные
части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности.
Анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете
или явлении без синтеза, т. е. без установления связей и зависимостей между
отдельными его составными частями. Синтез — это метод познания,
основанный на соединении отдельных частей явления в единое целое.
Следовательно, экономический анализ — это научный способ познания
сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении
их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и
зависимостей.
Составляющими
анализа
хозяйственной
деятельности
являются
финансовый и управленческий анализы, представляющие собой две
составные части экономического анализа.
Различают
макроэкономический
анализ,
который
изучает
экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной
экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ,
изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов
хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной
деятельности (далее – АХД).
Первоначально функции экономического анализа рассматривались в
рамках таких дисциплин, как экономика, статистика, бухгалтерский учет.
Формирование методики, инструментов и теории экономического анализа
происходило постепенно, и позже он выделился в отдельную отрасль знаний.
Анализ хозяйственной деятельности – это системное, комплексное
изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты
деятельности предприятия путём обработки определённых источников
информации (показателей плана, учёта, отчётности).
Для компаний в современных условиях нужно проводить уже
комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, т.е.
анализировать его экономические элементы и процессы комплексно. В
экономике существует достаточно много определений экономического
анализа как науки, как отрасли экономических знаний, как процесса и
деятельности.
Экономический
анализ
хозяйственной
деятельности
представляет собой систему знаний о способах, приемах и методах
обработки, исследования
и
изучения
экономической
информации о
деятельности хозяйствующего субъекта, направленную на диагностику и
прогнозирование его хозяйственной деятельности.
Содержание анализа хозяйственной деятельности.
Содержание экономического анализа может быть рассмотрено с трех
сторон. С функциональной, процессной и элементной.
С функциональной стороны экономический анализ хозяйственной
деятельности
представляет
собой
совокупность
видов
деятельности,
направленных на достижение желаемого результата (объекты: виды
экономического анализа, количественные и качественные показатели).
Анализ хозяйственной деятельности может быть рассмотрен как
процесс выявления всевозможных вариантов принятия управленческого
решения. (приемы и методы анализа, этапы анализа).
С
элементной
стороны
экономический
анализ
хозяйственной
деятельности является некоторым видом деятельности по исследованию
взаимозависимости между определенными экономическими элементами
(информационное обеспечение, исследование характера связи
между
элементами).
Цели, предмет и объект анализа хозяйственной деятельности.
Анализ хозяйственной деятельности занимает центральное место в
системе управления организацией. Он предшествует управленческим
решениям и действиям, обосновывает их и является базой научного
управления производством, обеспечивая его эффективность.
Недооценка роли анализа, ошибки в планах и управленческих
действиях в современных условиях приносят чувствительные потери.
Напротив, те организации, в которых АХД отводят важную роль, имеют
хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.
Важную роль играет АХД в подготовке информации для планирования
и прогнозирования результатов деятельности.
Разработка планов для организации, по существу, также представляет
собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в
будущем. При этом учитываются результаты деятельности и выполнение
планов за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития экономики
организации, выявляются дополнительные резервы производства.
Следовательно, анализ хозяйственной деятельности является важным
элементом в системе управления производством, действенным средством
выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно
обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их
выполнением
с
целью
повышения
эффективности
деятельности
организации.
Основная цель анализа хозяйственной деятельности заключается в
постоянном повышении эффективности функционирования хозяйствующего
субъекта, на основе выявления и дальнейшего исследования тенденций и
закономерностей его развития. Для обеспечения гипотетического состояния
максимальной эффективности функционирования (другими словами, лучше
которого
быть
не
может),
управленческому
персоналу
необходимо
оптимизировать абсолютно все хозяйственные процессы, что определяет
комплексность анализа.
Основные задачи АХД организации:
-
изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и
процессов в конкретных условиях функционирования организации;
-
обоснование планов и управленческих решений;
-
контроль за выполнением планов, прогнозов, управленческих
решений, за эффективным использованием экономического потенциала
организации;
-
изучение влияния объективных и субъективных, внешних и
внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности с целью
объективной оценки работы организации, правильной диагностики ее
состояния и прогноза развития в перспективе;
-
поиск резервов повышения эффективности производства на основе
изучения достижений науки и практики;
-
оценка
степени
предпринимательских
рисков
и
выработка
внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных
позиций организации и повышения доходности бизнеса;
планов,
оценка результатов деятельности организации по выполнению
достигнутому
уровню
развития
экономики,
использованию
имеющихся возможностей и диагностика ее положения на рынке товаров и
услуг;
и
разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков
освоению
резервов
повышения
эффективности
хозяйственной
деятельности.
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука
представляет
собой
систему
специальных
знаний,
связанных
с
исследованием тенденций экономического развития, научным обоснованием
планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением
степени влияния факторов и предпринимательских рисков, оценкой
достигнутых результатов, поиском резервов повышения эффективности
деятельности и разработкой мероприятий по их использованию.
Объектом экономического анализа хозяйственной деятельности может
являться:
-
хозяйствующий субъект или его структурное подразделение;
-
какой-либо производственно-хозяйственный процесс;
-
используемые ресурсы;
-
экономические результаты хозяйственной деятельности;
-
активы и обязательства организации и т.д.
Предметом экономического анализа хозяйственной деятельности
может выступать:
-
экономическая эффективность объекта исследования;
-
факторы влияющие на объект исследования;
-
резервы
и
возможности
роста
производительности
объекта
исследования;
-
причинно-следственные связи между экономическими процессами
и явлениями в хозяйственной деятельности организации.
Диалектический подход в экономическом анализе хозяйственной
деятельности, позволяющий обеспечить достижение основной цели данного
процесса, означает:
-
комплексность изучения хозяйственной деятельности;
-
рассмотрение хозяйственных процессов в движении, изменении,
развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности;
-
изучение
внутренних
противоречий,
положительных
отрицательных сторон каждого явления;
-
изучение и измерение факторов на результаты деятельности;
-
системность изучения объектов экономического анализа.
и
Если в процессе анализа были выявлены негативные тенденции
деятельности компании необходимо разработать стратегию, по которой
можно изыскать негативный фактор и постараться усовершенствовать,
откорректировать,
решения.
изменить
Выбрать
при
помощи
принятия
управленческого
оптимальный
вариант
устранения
сложившейся
проблемы.
Когда проявляется положительная тенденция развития и ведения
хозяйственной деятельности – это безусловно нужно постараться хотя бы
сохранить, а при возможности и еще больше улучшить. Те есть, разработать
различные стимулирующие мероприятия для более успешной работы
организации, как в ближайшем будущем, так и в перспективе.
Анализ хозяйственной деятельности выполняет ряд функций, которые
реализуются в процессе всего цикла управления:
-
превентивная (или предупредительная) функция направлена на
предотвращение нежелательных явлений, последствий, ошибочных решений
и
необоснованных
действий.
Находит
воплощение
в
процессе
прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности на этапах
подготовки управленческих решений;
-
оперативная функция реализуется при исполнении принятых
решений, обеспечивая тем самым оптимизацию управленческих процедур;
-
защитная функция осуществляется на всех этапах управления от
разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля
исполнения принятых решений. Реализуется посредством разработки
механизмов защиты ресурсов организации, таких как эффективная система
учета и контроля расходования ресурсов, что позволяет предотвращать
необоснованные траты, нецелевое и неэффективное их использование,
необоснованные траты, применение завышенных нормативов отпуска сырья
и т.п.;
-
информативная
функция
обеспечивает
информационную
прозрачность управленческих процедур, дает возможность координировать
действия и влиять на процесс исполнения, осуществляя обратную связь
принятых решений;
Виды анализа хозяйственной деятельности и их классификация.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности
классифицируется по различным признакам, что имеет важное значение для
правильного понимания его содержания и задач.
По отраслевому признаку АХД делится на отраслевой (анализ в
промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т. д.),
учитывающий специфику деятельности субъектов хозяйствования отдельных
отраслей, и межотраслевой (теория АХД), являющийся теоретической и
методологической основой отраслевых методик анализа.
По
признаку
предварительный,
времени
анализ,
различают
который
перспективный,
проводится
до
или
совершения
хозяйственных операций, и ретроспективный, или последующий, анализ,
который проводится после совершения хозяйственных операций.
Перспективный анализ необходим для обоснования планов и
управленческих
решений.
Ретроспективный
(исторический)
анализ
используется для контроля за выполнением принятых планов, изучения
тенденций развития организации и оценки результатов ее деятельности.
Перспективный и ретроспективный анализ тесно связаны между собой.
Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ
результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции,
закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт,
ошибки, просчеты, что имеет важное значение при обосновании уровня
экономических показателей на перспективу.
Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он
является основой перспективного анализа. Понимание прошлого —
необходимая предпосылка предвидения будущего.
В то же время от глубины и качества перспективного анализа зависят
результаты ретроспективного анализа.
Если
нормативные
или
прогнозные
показатели
недостаточно
обоснованы и реальны, то последующий их анализ вообще теряет смысл и
требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ, в свою очередь, делится на оперативный и
итоговый.
Оперативный
анализ
проводится
после
совершения
хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки
времени (смену, сутки, декаду и т. д.). Например, анализ использования
оборудования, выполнения норм выработки рабочими, отгрузки продукции,
поступления выручки, расхода сырья и материалов, энергоресурсов,
состояния запасов, состояния расчетов и т. д. Его цель — оперативно
выявлять нежелательные отклонения от целевых параметров и своевременно
принимать меры по их устранению.
Итоговый анализ проводится за отчетный период времени (месяц,
квартал, год). Его ценность в том, что деятельность организации исследуется
всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Объектами
его
изучения
являются показатели
динамики
и
выполнения
плана
производства и реализации продукции, ее себестоимости, доходов и
расходов,
финансовых
платежеспособности
комплексная
оценка
результатов,
субъекта
финансового
хозяйствования.
деятельности
организации
состояния,
Этим
обеспечивается
по
использованию
имеющихся возможностей развития и достижения запланированных целевых
параметров.
Итоговый и оперативный анализ взаимосвязаны и дополняют друг
друга. Они дают возможность руководству организации не только
оперативно устранять недостатки в процессе работы, но и комплексно
обобщать достижения, результаты
деятельности
за соответствующие
периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на повышение
ее эффективности.
В зависимости от временного горизонта перспективный анализ делится
на краткосрочный и долгосрочный.
Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а
долгосрочный
—
свыше
года.
Краткосрочный
прогнозный
анализ
используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической
политики организации в области бизнеса. Второй вид менее детализирован,
чем первый, но играет более значимую роль: если выбрана правильная
стратегия развития организации, то тогда легче принимать тактические
решения.
По пространственному признаку различают внутрифирменный и
межфирменный анализ. Внутрифирменный анализ изучает деятельность
только исследуемой организации и ее структурных подразделений. При
межфирменном анализе сравнивают результаты деятельности двух или
более субъектов хозяйствования, что позволяет выявлять передовой опыт,
резервы, недостатки и на этой основе добиваться повышения эффективности
деятельности организации.
В зависимости от субъектов (пользователей) анализа
различают
внутренний
и
внешний
анализ.
Внутренний
(управленческий) анализ проводится непосредственно в организации для
оперативного,
производственной,
краткосрочного
коммерческой
и
и
долгосрочного
финансовой
управления
деятельностью.
Его
результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на
основании
финансовой
и
статистической
отчетности
органами
хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами,
инвесторами и т. д.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной
и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения
всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам
обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический
процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
В зависимости от содержания программы анализ может быть
комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность
организации изучается всесторонне, а при тематическом — только
отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший
интерес,
например
производственной
вопросы
использования
материальных
мощности
организации,
снижения
ресурсов,
себестоимости
продукции, финансового состояния организации и пр.
По аспектам исследования различают финансовый, операционный,
маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономикоэкологический, функционально-стоимостный, логистический и другие виды
анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансовый. Основное
его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании
финансового состояния организации, выявлении резервов повышения его
устойчивости.
На уровне организации его проводят финансовые службы.
Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими
фирмами, инвесторами и т. д.
Операционный (технико-экономический) анализ связан с оценкой и
прогнозированием результатов операционной деятельности организации,
выявлением резервов увеличения выпуска продукции, изменения ее
структуры,
совершенствования
техники,
технологии
и
организации
производства.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и
экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические
результаты хозяйственной деятельности. Его проводят экономические
службы организации и вышестоящих органов управления, социологические
лаборатории, статистические органы и т. п.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими
органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях
управления — организации, отрасли, региона.
Экономико-экологический
анализ
проводят
органы
охраны
окружающей среды, экономические службы организации. Он исследует
взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с
сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый
организации
или
функционирования:
анализ
применяется
службой
маркетинга
объединения
для
внешней
среды
рынков
сбыта
изучения
готовой
продукции,
ее
ее
конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска,
формирования
ценовой
политики,
разработки
тактики
и
стратегии
маркетинговой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и
оценки
эффективности
инвестиционной
деятельности
субъектов
хозяйствования.
Функционально-стоимостный
системного
исследования
анализ
объекта,
(ФСА)
направленный
—
на
это
метод
поиск
более
эффективных и более дешевых способов выполнения главных функций
изделия
или
процесса
(путем
технических,
технологических,
организационных и других изменений) при одновременном исключении
лишних функций.
Он позволяет существенно сократить затраты на изготовление изделия
за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции
изделия, замены материалов и повысить его потребительские свойства
(надежность, удобство эксплуатации, дизайн и т. д.). Основной задачей ФСА
является создание такого варианта изделия, который наиболее полно
удовлетворял бы основные функциональные запросы потребителя и был бы
наиболее экономичным с точки зрения производителя.
В
последние
годы
все
более
широкое
применение
находит
логистический анализ как одна из важнейших функций логистики, которая
представляет собой совокупность способов и методов эффективного
управления товарными потоками (планирования, организации и контроля) с
целью обеспечения наименьших издержек, ускорения оборачиваемости
капитала на основе высокого уровня организации процессов снабжения,
производства и сбыта. Логистика исследует товарные потоки, которые
движутся через организацию от поставщиков сырья к покупателям.
Объектами
логистики
складирование,
являются
производство,
закупка,
сбыт
транспортировка,
готовой
продукции,
запасы,
сервисное
обслуживание. Логистика координирует снабжение, производство, сбыт и
способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью
субъекты хозяйствования получают возможность снижать затраты за счет
организации снабжения, производства и сбыта по принципу «точно
вовремя».
Основываясь на глубоком, комплексном и системном анализе,
логистика становится основным ключом к успеху, важным стратегическим
инструментом поддержания конкурентоспособности организации на рынках
с сильной конкуренцией.
По
методике
количественный,
изучения
объектов
фундаментальный,
различают
ситуационный,
качественный
и
маржинальный,
экономико-математический анализ, экспресс-анализ и др.
Качественный анализ — это способ исследования, основанный на
сравнении качественных характеристик и экспертных оценках изучаемых
явлений и процессов.
Количественный
анализ
базируется
на
количественных
сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических
явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния
экономики организации на основе типичных признаков, характерных для
определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста
производства продукции опережают темпы роста ее выпуска, то это
свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы
роста выпуска продукции выше темпов ее реализации, то это признак
затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств,
замедление
оборачиваемости
индикаторы
вероятности
капитала,
банкротства
хроническая
убыточность
организации.
Знание
—
признака
позволяет быстро и довольно точно установить характер происходящих
процессов,
не
производя
глубоких,
фундаментальных
исследований,
требующих дополнительного времени и средств.
Фундаментальный
анализ
представляет
собой
углубленное,
комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием
математического
аппарата
и
другого
сложного
аналитического
инструментария.
Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования
эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения
причинно-следственной
взаимосвязи
объема
продаж,
себестоимости,
прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью
определяется безубыточный объем продаж, критические значения суммы
постоянных расходов, уровня переменных затрат на единицу продукции,
отпускной цены, при которых организация будет иметь нулевой финансовый
результат, что имеет важное значение в управленческой деятельности.
Экономико-математический анализ позволяет выбрать
наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи,
выявить резервы повышения эффективности производства за счет более
полного использования имеющихся производственных и финансовых
ресурсов.
Принципы анализа хозяйственной деятельности
Проводя
АХД,
необходимо
руководствоваться
определенными
принципами и правилами, выработанными наукой и практикой.
Принцип научности означает, что методология аналитического
исследования должна базироваться на положениях диалектической теории
познания,
учитывать
требования
экономических
законов
развития
производства, достижения научно-технического прогресса, передового
опыта, новейшие методы экономических исследований.
Принцип комплексности
аналитического
исследования
требует
охвата всех звеньев и всех сторон деятельности, всестороннего изучения
причинно-следственных зависимостей в экономике организации.
Принцип
обеспечения
системного
подхода
ориентирует
исследователей на рассмотрение каждого объекта анализа как системы,
состоящей из ряда элементов, определенным способом связанных между
собой и с внешней средой. Согласно этому принципу, изучение каждого
объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей,
взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.
Принцип объективности предполагает исследование экономических
процессов на основе достоверной, проверенной информации, реально
отражающей объективную действительность. Выводы анализа должны
обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования
вытекает необходимость постоянного совершенствования организации
бухгалтерского
учета,
внутреннего
и
внешнего
аудита,
содержания
отчетности, а также методического инструментария анализа с целью
повышения точности и достоверности его расчетов.
Принцип
действенности
—
это
необходимость
активного
воздействия АХД на достижение поставленных целей, своевременного
выявления недостатков, просчетов, упущений, изучения путей повышения
эффективности работы.
Из
этого
принципа
вытекает
необходимость
практического
использования материалов анализа для управления организацией, разработки
конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения текущих
и перспективных планов. В противном случае цель анализа не достигается.
Принцип регулярности означает, что анализ должен проводиться
планомерно, систематически, а не от случая к случаю. Этот принцип
предполагает
необходимость
планирования
аналитической
работы,
распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и
контроля за ее проведением.
Принцип оперативности выражается в умении быстро и четко
проводить
анализ,
своевременно
поставленных
целей
корректирующие
меры
выявлять
организации
по
и
устранению
причины
отклонения
от
принимать
необходимые
отрицательного
воздействия
факторов.
Принцип массовости предусматривает участие в проведении анализа
широкого круга работников организации, что обеспечивает более полное
выявление
передового
опыта
и
использование
имеющихся
внутрихозяйственных резервов.
Государственный
подход
при
оценке
экономических
явлений,
процессов, результатов хозяйствования требует учитывать их соответствие
государственной
экономической,
социальной,
экологической,
международной политике и законодательству.
Принцип эффективности означает, что затраты на проведение АХД
должны давать многократный эффект.
Тема 2. Способы обработки информации в анализе хозяйственной
деятельности.
Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности.
Наиболее широко в экономическом анализе используется способ
сравнения, сущность которого состоит в сопоставлении однородных
объектов с целью нахождения черт сходства или различий между ними.
Различают несколько типов сравнения:
1. Сравнение фактических данных периода:
а) с данными прошлых периодов;
б) с плановыми показателями;
в) с нормативами;
г) с лучшими результатами труда, передовым опытом, достижениями
науки и техники;
д) с данными других предприятий и со среднеотраслевыми данными.
2. Сравнение параллельных и динамических рядов чисел.
3. Сравнение разных вариантов решения экономических задач.
При сравнении фактических данных с данными прошлых периодов
сопоставляют результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца,
квартала, года с прошедшими, что даёт возможность изучить динамику и
определить тенденции развития экономических процессов (таблица 1).
Таблица 1 – Динамика выработки одного работника
Объём производства
продукции
Год
тыс. руб.
ххх1
ххх2
ххх3
ххх4
ххх5
4750
4845
4800
4975
5250
Выработка одного
работника
Численность работников
%к
базисному
году
100
102
101
105
110,5
чел.
600
575
550
530
500
%к
базисному
году
100
95,8
91,7
88,3
83,3
тыс. руб.
7,9
8,4
8,7
9,4
10,5
%к
базисному
году
100
106,4
110,2
118,6
132,6
Расчёты показывают, что объём производства продукции за пять лет
вырос на 10,5 % в результате уменьшения численности работников на 16,7 %
и повышения производительности труда на 32,6%.
Сопоставление фактических данных с плановыми показателями
необходимо для оценки выполнения плана и определения неиспользованных
резервов предприятия (таблица 2).
Таблица 2 – Выполнение плана по производству продукции
Вид
продукции
А
B
C
Итого
Объём производства, млн. руб.
план
факт
Абсолютное
отклонение от
плана, млн. руб.
300
200
250
750
312
180
300
792
12
-20
50
42
Выполнение
плана,%
104
90
120
105,6
Из таблицы 2 видно, что план по производству продукции в целом по
предприятию перевыполнен на 42 млн. руб., или на 5,6%, в том числе: по
продукции А план перевыполнен на 12 млн. руб., или на 4%, по продукции С
– на 50 млн. руб. или 20%, по продукции В план не довыполнен на 20 млн.
руб., или 10%.
Сравнение
фактических
данных
с
нормами
расхода
ресурсов
(материалов, топлива, энергии, воды и т.д.) необходимо для оценки
соблюдения норм расхода ресурсов, выявления экономии и перерасхода, для
оценки эффективности их использования, вскрытия резервов усиления
режима экономии (таблица 3).
Таблица 3. – Данные об использовании материальных ресурсов
предприятия
Расход ресурсов, т
Вид ресурсов
Нефтепродукты
Сырьё
Топливо
Отклонение от норматива (+,-)
по норме
фактически
абсолютное, т
относительное, %
1600
3600
1000
1664
3500
1100
64
-100
100
4,0
-2,8
10,0
Из таблицы 3 видно, что перерасход ресурсов произошёл по
нефтепродуктам и топливу на 64 т (4%) и 100 т (10%) соответственно;
экономия по сырью составила 100 т или 2,8%.
Сравнение с лучшими результатами внутри предприятия проводится
путём
сравнения
среднего
уровня
показателей
всего
коллектива
с
показателями передовых участков, бригад, рабочих с целью выявления
инновационных возможностей предприятия.
Сравнение исследуемого предприятия со среднеотраслевыми данными
осуществляется для поиска возможностей и резервов улучшения финансовохозяйственной деятельности.
2. Сравнение параллельных и динамических рядов осуществляется для
определения
и
обоснования
формы
и
направления
связи
между
исследуемыми показателями. Для этого числа, характеризующие один из
показателей, располагают в возрастающем или убывающем порядке и
проследить, в каком направлении изменяются другие показатели: возрастают
или убывают и в какой степени (таблица 4).
Таблица
4
–
Зависимость
выработки
рабочих
(Y)
от
фондовооружённости труда (Z)
№
п/п
Z
Y
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
9,3
13,2
10,2
13,2
10,8
14,4
11,4
15
11,7
16,5
12,3
16,8
12,6
17,4
13,2
18
13,8
18,3
14,7
19,5
Ранжированные данные о выработке рабочих и фондовооруженности
труда по 10 предприятиям, представленные в таблице 4, свидетельствуют о
тесной и прямолинейной связи между изучаемыми показателями: при
повышении фондовооруженности труда возрастает производительность
труда и показатели изменяются в одном направлении.
Различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный,
вертикальный, трендовый, одномерный, многомерный.
ВНИМАНИЕ! При произведении горизонтального и вертикального
анализа ретроспективные данные необходимо анализировать за три года,
чтобы обеспечить должный уровень понимания происходящих изменений.
При расчете абсолютных и относительных изменений расчетный период
всегда берется год к году, то есть, если мы анализируем период 20212023гг., то изменения рассчитываются за 2022 год к 2021 году, и 2023 год к
2022 году. Не допускается производить расчет 2023 года к 2021 году,
поскольку полученные результаты усреднят динамику произошедших
изменений и делают аналитические выводы менее полезными.
Горизонтальный сравнительный анализ предполагает определение и
изучение абсолютных и относительных отклонений фактических показателей
отчётного периода от базового (прошлого периода, планового периода) с
целью установления причин произошедших изменений.
Пример выполнения горизонтального анализа представлен в таблице 5.
Таблица 5 – Горизонтальный анализ
Показатели
На
31.12.21
тыс. руб.
На
31.12.22
тыс. руб.
На
31.12.23
тыс. руб.
Абс.
откл.
2022 к
2021гг.,
±
Абс.
откл.
2023 к
2022гг.,
±
2 256
Относ.
откл. 2022
к 2021гг.,
(темп
прироста),
%
15,54
2 129
Относ.
откл. 2023
к 2022гг.,
(темп
прироста),
%
12,69
Внеоборотные активы
14 515
16 771
18 900
Оборотные активы
55 167
43 320
68 600
-11 847
-21,47
25 280
58,36
Баланс
69 682
60 091
87 500
-9 591
-13,76
27 409
45,61
Капитал и резервы
3 325
5 580
7 800
2 255
67,82
2 220
39,78
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Баланс
4 188
12 400
9 080
8 212
196,08
-3 320
-26,77
62 169
42 111
70 620
-20 058
-32,26
28 509
67,70
69 682
60 091
87 500
-9 591
-13,76
27 409
45,61
В динамике имущества и источников их формирования анализируемого
предприятия можно отметить следующие положительные изменения.
Стоимость имущества в 2022 году по сравнению с 2021 годом в абсолютном
выражении сократилась на 9591 тыс. руб. или 13,76%, однако, в 2023 году по
сравнению с 2022 годом, активы организации выросли на 27409 тыс. руб.,
или на 39,78%, что свидетельствует, как правило, о наращивании
экономической мощи предприятия. Темп прироста оборотных активов в 2023
году (58,36) опережает темп прироста внеоборотных активов (12,69), что
характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов.
Результатом этого является условное высвобождение средств в наиболее
мобильных формах (денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения).
Однако имеются и негативные изменения: собственный капитал
организации меньше заемного и темпы его роста ниже, чем темпы роста
заемного капитала.
Вертикальный сравнительный анализ называют также структурным,
так как с его помощью изучается структура экономических явлений и
процессов через расчёт удельного веса частей в общем целом (например,
удельный вес оборотных активов в общей их сумме). Также с помощью
вертикального анализа изучается соотношение целого между собой
(например, соотношение собственного и заёмного капитала). Технология
вертикального анализа (например, при анализе финансовой отчётности)
состоит в следующем: общую сумму активов предприятия (при анализе
баланса) и выручку (при анализе отчета о финансовых результатах)
принимают за сто процентов, каждую статью финансового отчета
представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.
Сравнительную базу при процентном анализе образуют показатели
предыдущих периодов или показатели других предприятий, как правило, из
той же отрасли.
Пример выполнения вертикального анализа представлен в таблице 6.
Таблица 6 – Вертикальный анализ
Показатели
На 31.12.21г.
На 31.12.22г.
На 31.12.23г.
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
тыс. руб.
доля, %
Внеоборотные активы
14 515
20,83
16 771
27,91
18 900
21,60
Оборотные активы
55 167
79,17
43 320
72,09
68 600
78,40
Баланс
69 682
100,00
60 091
100,00
87 500
100,00
Капитал и резервы
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Баланс
3 325
4,77
5 580
9,29
7 800
8,91
4 188
6,01
12 400
20,64
9 080
10,38
62 169
89,22
42 111
70,08
70 620
80,71
69 682
100,00
60 091
100,00
87 500
100,00
В структуре имущества анализируемого предприятия доля оборотных
активов за 2022 год по сравнению с 2021 годом сократилась с 79,17% до
72,09%, что свидетельствует о формировании менее мобильной структуры
активов, снижающие оборачиваемость средств организации, однако, в 2023
году по сравнению с 2022 годом, доля оборотных активов выросла с 72,09%
до 78,4%, что может говорить об увеличении оборачиваемости средств
организации. В источниках средств доля собственного капитала на конец
2022 года составила 9,29%, что на 4,52% больше, чем в 2021 году, а на конец
2023 она сократилась на 0,38% и оставила 8,91%.
Трендовый анализ является вариантом горизонтального анализа и
представляет собой сравнение каждой позиции отчётности с рядом
предшествующих периодов цепным методом по отношению к периоду,
принимаемому за базу. Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный
характер, так как позволяет оценить развитие предприятия не только в
текущий момент, но и в последующие периоды.
Для каждого основного показателя проводят расчёт и анализ изменения
темпов роста, средних темпов роста за рассматриваемые периоды, выявляют
основные
направления
изменения
этих
показателей,
что
позволяет
рассчитать прогнозное значение исследуемого показателя на перспективу.
Сущность трендового анализа рассмотрим на конкретном примере.
Используя
ретроспективные
данные
предприятия
за
10
кварталов,
представленные в таблице 7, спрогнозируем объёмы производства продукции
на следующие 4 квартала при условии сохранения среды функционирования
бизнеса (таблица 8).
Таблица 7 – Исходные данные для трендового анализа
Период,
1
2
3
4
5
6
t
Объём,
420
450
485
510
525
548
Y
Среднее значение объёма производства продукции
𝑌 = ΣYt / n
(420+450+485+510+525+548+570+590+610+630)/10
7
8
9
10
570
590
610
630
533,8
Расчёт среднего объёма производства продукции показывает, что в
каждый период (квартал) предприятие производило в среднем 534 условных
единицы продукции.
Значение объёма производства в динамике увеличивается. Зависимость
между объёмом производства продукции и периодом времени показана на
рисунке 1.
Объм производства продукции,
шт.
700
600
500
400
Объём, Y
300
200
100
0
1кв. 2кв. 3кв. 4кв. 5кв. 6кв. 7кв. 8кв. 9кв. 10кв.
Рисунок 1 – Динамика производства продукции
Если связь между факторным и результативным показателями носит
прямолинейный характер, то уравнения парной регрессии имеют вид:
Yt = a + b*x
где а – свободный член уравнения при х = 0, в данном примере x = t;
x – фактор, определяющие уровень изучаемого результативного
показателя (независимый параметр);
b
–
коэффициент
регрессии
при
факторном
показателе;
он
характеризуют уровень влияния фактора на результативный показатель в
абсолютном выражении.
Показатели а и b следует отыскать.
Значение коэффициентов a и b находят из системы уравнений,
полученных по способу наименьших квадратов:
𝑛 ∗ 𝑎 + 𝑏 ∗ 𝛴𝑥 = 𝛴𝑌;
{
𝑎 ∗ 𝛴𝑥 + 𝑏 ∗ 𝛴𝑥 2 = 𝛴(𝑥 ∗ 𝑌)
где n – число наблюдения (в нашем примере – это 10 кварталов);
t – независимый параметр
Y – объём производства продукции.
Значения Σx, ΣY, Σx2, Σ(x*Y) рассчитываются на основании
фактических исходных данных; результаты расчётов представлены в таблице
8.
Таблица 8 – Расчёт показателей трендовой модели для прогноза объёма
производства продукции
x
Y
Y*x
x2
Y2
Yt
Y-Yx
(Y-Yx)2
1
2
3
4
5
6
7
8
1
420
420
1
176400
431,85
-11,85
140,42
2
450
900
4
202500
454,50
-4,50
20,25
3
485
1455
9
235225
477,15
7,85
61,62
4
510
2040
16
260100
499,80
10,20
104,04
5
525
2625
25
275625
522,45
2,55
6,50
6
548
3288
36
300304
545,10
2,90
8,41
7
570
3990
49
324900
567,75
2,25
5,06
8
590
4720
64
348100
590,40
-0,40
0,16
9
610
5490
81
372100
613,05
-3,05
9,30
10
630
6300
100
396900
635,70
-5,70
32,49
Итого:
55
5338
31228
385
2892154
5338
-----388,26
Среднее значение производства продукции (𝑌)
5338/10
533,80
Уравнение связи для определения прогнозного значения объёма производства Yx = 409,2
+ 22,65*t.
Прогнозные значения объёма производства для последующих 4-х кварталов
11
409,2 + 22,65*11
658
Х
12
409,2 + 22,65*12
681
Х
13
409,2 + 22,65*13
704
Х
14
409,2 + 22,65*14
726
Х
Среднеквадратическое отклонение:
6
𝛴(𝑌 𝑌 )2
388,26
δ=√ − 𝑥 = √
𝑛
10
Коэффициент вариации:
1,2
𝜑 = δ/𝑌̅ *100%
6 / 533,8 *100%
Прогнозируемый диапазон изменения объёма производства для каждого квартала:
11-й квартал:
от 652 ед. (658-6)
652
до 665 ед. (658+6)
665
12-й квартал
от 675 ед. (681-6)
675
до 687 ед. (681+6)
687
13-й квартал
от 697 ед. (704-6)
697
до 710 ед. (704+6)
710
14-й квартал
от 720 ед. (726-6)
720
до 733 ед. (726+6)
733
Подставив полученные значения в систему уравнений, получим:
{
10𝑎 + 55𝑏 = 5338;
55𝑎 + 385𝑏 = 31228
Умножим все члены первого уравнения на 55, а члены второго
уравнения на10, получим систему уравнений:
{
550𝑎 + 3025𝑏 = 293590;
550𝑎 + 3850𝑏 = 312280
Затем из второго уравнения вычтем первое и определим показатели a и
b:
0 *a + 825 * b = 18690, отсюда
b = 18690 / 825 = 22,65455
а=
5338−(55∗22,65455)
10
= 409,2
Уравнение связи для определения объёма производства в зависимости
от периода времени при заданных данных имеет выражение:
Yx = 409,2 + 22,65*t.
Если в уравнение регрессии Yx = 409,2 + 22,65*x подставить
соответствующее значение t, то можно рассчитать прогнозируемое значение
объёма производства (Yx) для каждого ретроспективного квартала и
последующего квартала (столбец 6).
Y1 =409,2 + 22,65 * 1 = 432 ед.
Y2 =409,2 + 22,65 * 2 = 455 ед.
…………………………………..
Y11 =409,2 + 22,65 * 11 = 658 ед.
Y12 =409,2 + 22,65 * 12 = 681 ед.
Y13 =409,2 + 22,65 * 13 = 704 ед.
Y14 =409,2 + 22,65 * 14 = 726 ед.
В
колонках
7,8
рассчитаны
отклонения
фактического
уровня
производства продукции от расчётного для каждого ретроспективного и
прогнозного периода.
Для оценки качества данных, определения диапазона изменения
прогнозируемого объёма производства в каждый квартал рассчитаем среднее
квадратическое отклонение прогнозируемого показателя и коэффициент
вариации по формулам:
Среднеквадратическое отклонение:
δ=√
𝛴(𝑌− 𝑌𝑥 )2
𝑛
;
коэффициент вариации:
𝛿
𝜑 = ̅ *100%.
𝑌
В таблице 8 показаны алгоритм и результаты расчётов этих
показателей. В нашем примере среднеквадратическое отклонение составило
6 единиц. С учётом этого показателя можно указан прогнозируемый
диапазон изменения объёма производства для каждого из четырёх кварталов,
начиная с 11-го. Результаты расчётов показали, что прогнозируемый
диапазон объёма производства составит:
для 11-го квартала – от 652 ед. до 665 ед.;
для 12-го квартала – от 675 ед. до 687 ед.;
для 13-го квартала – от 697 ед. до 710 ед.
для 14-го квартала – от 720 ед. до 733 ед.
Коэффициент вариации показывает, на сколько % в среднем
отклоняется величина Y от своего среднего значения математического
ожидания. Чем выше коэффициент вариации, тем относительно больший
разброс и меньшая выравненность изучаемых объектов. Если вариация не
больше 10%, то изменчивость вариационного ряда незначительна. Если
вариация составляет 10-12% изменчивость вариационного ряда считается
средней. Изменчивость вариационного ряда является значительной, если
вариация больше 20%, но не превышает 33%. Превышение вариации 33%
указывает на неоднородность информации и необходимость исключения
нетипичных наблюдений.
Значение коэффициента вариации в нашем примере составило 1,2%,
что означает слабую колеблемость анализируемого признака. Так как разброс
значений вокруг среднего незначительный, риск бизнеса производства
продукции низкий.
Приведение показателей в сопоставимый вид
Так как сравнивать можно только качественно однородные величины,
поэтому важным условием при проведении анализа является обеспечение
сопоставимости показателей, которая достигается тем, что сравниваемые
показатели приводятся к единой базе. Несопоставимость показателей может
быть вызвана разным уровнем цен, объёмов деятельности, структурными
изменениями и т.д.
Если
несопоставимость
показателей
вызвана
разным
уровнем
стоимостной оценки, то для нейтрализации данного фактора их уровень
выражают в одних и тех же ценах, например, для обеспечения
сопоставимости производства валовой продукции её физический объём в
отчётном году выражают в ценах базисного года (плановых ценах, ценах
прошлого года).
𝑞 ∗ 𝑝0
В= 1
𝑞0 ∗𝑝0
,
где В – выручка от реализации;
q1 и q0 – физический объём производства i- го вида продукции в
отчётном и базисном периодах соответственно;
p0 – цена i –го вида продукции в базисном периоде.
Пример приведения показателей в сопоставимый вид по стоимостному
фактору приведён таблице 9.
Таблица 9. – Приведение показателей в сопоставимый вид по
стоимостному фактору
Цена, руб.
Выручка, тыс. руб.
Кол-во
( тыс. шт)
Цена, руб.
Выручка, тыс. руб.
Фактический объем
при плановых ценах,
тыс. руб.
Изменение, %
1
По плану
Кол-во ( тыс. шт)
Продукция
Отчетный год
2
3
4
5
6
7
8
9
А
300
2
600
310
3
930
900
-3,2
D
100
7
700
90
8
720
800
11,1
C
150
550
5
750
140
7
980
1050
7,1
х
2050
540
х
2630
2750
4,6
Итого
Для того, чтобы привести показатели в сопоставимый вид по
стоимостному фактору надо фактический объём производства (столбец 2)
умножить на плановые цены (столбец 5). Реальный прирост объёма
производства (столбец 9) в целом по предприятию составил 4,6%, в том
числе по продукциям D и C +11,1 и +7,1 соответственно, по продукции B 3,2%.
Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре,
необходимо фактический объём производства продукции пересчитать на
структуру базисного периода:
В0 = Σ(VВПобщ0 * УДi0 * Цi0);
Вусл1 = Σ(VВПобщ1 * УДi0 * Цi0),
где VВПобщ - общий объём производства продукции;
УДi – удельный вес i-го вида продукции в общем выпуске продукции;
Цi – цена i – го вида продукции.
На основании данных, приведённых в таблице 10. произведём
нейтрализацию структурного фактора.
Таблица 10 - Объём и структура производства продукции
Вид
продукции
А
В
Итого
Цена, тыс.
руб.
22
5
х
Объём производства,
шт.
план
факт
10000
11000
10000
7200
20000
18200
Удельный вес
план
0,5
0,5
1,0
факт
0,6
0,4
1,0
В0 = 20000 * 0,5 * 22 + 20000 * 0,5 *5 = 270000 тыс. руб.
Вусл = 18200 * 0,5 * 22 + 18200 *0,5 * 5 = 245700 тыс. руб.
В приведенном примере цены и структура производства одинаковые,
разный только общий выпуск продукции, что позволяет правильнее оценить
прирост физического объёма продукции.
Исчисление абсолютных, относительных и средних величин
Экономические процессы и явления выражаются, как правило, в
абсолютных и относительных показателях.
Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления
в единицах веса, объёма, стоимости и т.д.
Абсолютные величины подразделяются на 2 группы:
-
абсолютные величины, характеризующие
объём явления
на
определённую дату (например, стоимость имущества предприятия на 31
декабря) – моментные абсолютные показатели;
-
абсолютные
величины,
характеризующие
объём
явления
за
определённый период (например, объём реализации продукции за год) интервальные абсолютные показатели.
Особенностью первой группы абсолютных величин является то, что
если они характеризуют объём явления на определённую дату по нескольким
единицам, то их можно суммировать. Например, можно суммировать
стоимость имущества всех предприятий фирмы на 31 декабря 2021 г. и
получить общую стоимость имущества предприятия на 31 декабря 2021 г.
Если же абсолютные величины характеризуют объём явления по одному
показателю
на
несколько
периодов,
то
эти
абсолютные
величины
суммировать нельзя. Например, стоимость имущества на начало каждого
квартала 2021 года суммировать нельзя.
Абсолютные величины второй группы можно суммировать по одному
показателю за несколько периодов (например, можно складывать объём
продукции предприятия в целом по месяцам), а также за одинаковые
периоды по нескольким единицам (можно складывать объём продукции по
предприятиям и получить объём продукции по фирме).
Относительные
величины
представляют
собой
результат
сопоставления двух показателей и получаются путём деления одного
показателя на другой показатель, принимаемы за базу сравнения.
Относительные величины подразделяются также на две группы:
-
относительные величины, полученные в результате сопоставления
одноимённых
показателей
относительные
величины
(относительные
планового
задания
величины
и
динамики,
выполнения
плана,
относительные величины структуры, координации);
-
относительные величины, полученные в результате соотношения
разноимённых показателей (относительные величины интенсивности и
эффективности).
Относительные величины динамики характеризуют изменение явления
во времени и показывают, во сколько раз увеличился (или уменьшился)
показатель за определённый период времени. Они рассчитываются делением
величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем
периоде, называются темпами роста (прироста) и выражаются в процентах
или коэффициентах.
Темп роста – это отношение уровней ряда одного периода к другому.
Темпы роста могут быть: базисные и цепные.
При расчёте базисных темпов роста все уровни ряда относятся к
уровню одного и того же периода, принятого за базу, то есть каждый
следующий уровень ряда сравнивается с базисным годом:
Тр.б.i =
У𝑖
У0
* 100%;
У
У
У
У0
У0
У0
Тр.б.2 = 2 * 100%; Тр.б.3 = 3 * 100%; Тр.б.4 = 4 * 100%,
где Тр.б.2, Тр.б.3, Тр.б.4 – темпы роста соответствующего периода;
У2,У3, У4 – текущие значения показателя соответствующего периода;
У0 - значение показателя, принятое за базу
В таблице 11 представлена динамика доходов от бизнеса, рассчитанная
базисным способом.
Таблица 11 – Динамика доходов от бизнеса, рассчитанная базисным
способом
Период
Показатель
Доход, млн. руб.
Базисный темп роста, %
1
150
100
2
180
120
3
130
87
4
140
93
5
200
133
6
190
127
Базисные темпы роста соответствующего периода рассчитываются
следующим образом:
Тр.б.2 = 180 / 150 *100% = 120%;
Тр.б.3 = 130 /150 *100% = 87%;
Тр.б.4 = 140 /150 * 100% = 93%;
Тр.б.5 = 200 /150 *100% = 133%;
Тр.б.6 = 190 /150 * 100% = 127%
Цепные темпы роста – это соотношение уровня следующего периода к
предыдущему:
Тр.ц.i =
У𝑖
У𝑖−1
* 100%
У
У
У
У1
У2
У3
Тр.ц.2 = 2 * 100%; Тр.ц.3 = 3 * 100%; Тр.ц.4 = 4 * 100%,
Пример расчёта цепных темпов роста представлен в таблице 12.
Таблица 12 – Динамика доходов от бизнеса, рассчитанная цепным
способом
Показатель
Доход, млн. руб.
Цепной темп роста, %
1
150
100
2
180
120
Период
3
4
130
140
72
108
5
200
143
6
190
95
Цепные темпы роста соответствующего периода рассчитываются
следующим образом:
Тр.ц.2 = 180 / 150 *100% = 120%;
Тр.ц.3 = 130 / 180 *100%= 87%;
Тр.ц.4 = 140 / 130 * 100% = 93%;
Тр.ц.5 = 200 / 140 *100% = 133%;
Тр.ц.6 = 190 / 200 * 100% = 127%
Темп прироста – это относительная оценка изменения абсолютного
прироста по сравнению с выбранной базой, которая показывает, на сколько
процентов изменилось значение показателя по сравнению с показателем базы
сравнения.
Базисные темпы прироста рассчитываются по формуле:
Тпр.б.i =
𝛥У𝑖
У0
* 100%;
ΔYi = Yi – Y0
Тпр.б.2 =
𝛥У2
У0
* 100%; Тпр.б.3 =
𝛥У3
У0
* 100%; Тпр.б.4 =
𝛥У4
У0
* 100%,
где Тпр.б.2, Тпр.б.3, Тпр.б.4 – темпы роста соответствующего периода;
У0 - значение показателя, принятое за базу.
ΔУ2, ΔУ3, ΔУ4 – абсолютные приросты показателей, которые
рассчитываются по формуле:
Цепные темпы прироста рассчитываются по формуле:
Тпр.ц.i =
Тпр.ц.2 =
𝛥У2
У1
* 100%; Тпр.ц.3 =
𝛥У𝑖
У𝑖−1
𝛥У3
У2
* 100%;
* 100%; Тпр.ц.4 =
𝛥У4
У3
* 100%,
ΔYi = Yi – Yi-1
ΔY2 = Y2 – Y1; ΔY3 = Y3 – Y2; ΔY4 = Y4 – Y3.
Базисные и цепные темпы прироста можно рассчитать также по
следующим формулам:
Тпр.б. = Yi / Y0 *100% - 100;
Тпр.ц. = Yi / Yi-1 *100% - 100
Расчёт базисных и цепных темпов прироста доходов от бизнеса
представлен в таблице 13.
Таблица 13 - Расчёт базисных и цепных темпов прироста доходов от
бизнеса
Период
Показатель
1
150
100
100
Доход, млн. руб.
Базисный темп прироста, %
Цепной темп прироста, %
2
180
20
20
3
130
-13
-28
4
140
-7
8
5
200
33
43
6
190
27
-5
Относительная величина планового задания представляет собой
отношение величины показателя по плану (Упл.) текущего года к фактической
величине прошлого года (У0), то есть Упл. / У0.
Относительная величина выполнения плана представляет отношение
фактической (отчётной) величины показателя (У1) к запланированному на тот
же период уровню показателя (Упл.), то есть У1 / Упл.
Расчёт относительных величин планового задания и выполнения плана
представлен в таблице 14.
Таблица 14. – Расчёт показателей степени выполнения плана
Показатель
Объем выпущенной
продукции, млн. руб.
В том числе:
изделия А
изделия Б
изделия В
изделия Г
изделия Д
Относительная
величина
планового
задания, %
Т₁
Тп
То
Уровень
выполнения
плана, %
327
314
295
104,00
106,00
120
50
90
25
42
110
55
84
20
45
100
40
75
30
50
109,00
91,00
107,00
125,00
93,00
110,00
137,50
112,00
67,00
90,00
Из таблицы 14 видно, что планом предусмотрено увеличение объёма
выпущенной продукции в целом по предприятию на 6,00%, в том числе: по
изделию А – на 10%, по изделию Б – на 37%, по изделию В – на 12%; по
изделиям Г и Д планировалось уменьшить объём производства продукции на
13% и 10% соответственно.
Уровень выполнения плана по предприятию составил 104%, то есть
план по объёму производства выпущенной продукции в целом по
предприятию перевыполнен на 4 % , в том числе по изделиям А, В, Г – на
9%, 7% и 25% соответственно; по изделиям Б и Д план не довыполнен на 9%
и 7% соответственно.
Относительный
показатель
структуры
характеризует
долю
(удельный вес) отдельных частей в общем объёме совокупности, выражается
в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес активной части в
общей сумме основных производственных фондов (ОПФ).
Относительный показатель структуры, % = Число единиц в группе /
Общее число единиц по всей совокупности * 100
Относительный показатель координации отражают соотношение
частей целого между собой, то есть показывают, сколько приходится в
среднем единиц одной группы на одну, на десять, на сто единиц другой
группы
совокупности
(например,
сколько
ремонтно-вспомогательных
рабочих приходится на 100 водителей).
Относительный показатель координации = Показатель,
характеризующий i-ю часть совокупности / Показатель, характеризующий
часть совокупности, выбранную в качестве базы сравнения
Относительные величины интенсивности характеризуют степень
распространённости и показывают итог числителя, приходящийся на одну, на
десять, на сто единиц знаменателя (процент рабочих высшей категории,
показатели производства продукции на душу населения и т.д.).
Относительная величина интенсивности = Показатель,
характеризующий явление А / Показатель, характеризующий среду
распространения явления А
Относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с
затратами или ресурсами (прибыль на рубль выручки, на рубль вложенного
капитала и т.д.).
Фондоотдача =
Объем произведенной продукции
Среднегодовая стоимость основных средств
В таблице 15 представлен расчёт относительных величин координации,
интенсивности, эффективности и структуры.
Таблица
15
–
Расчёт
показателей
структуры,
координации,
интенсивности и эффективности на конец года
Показатели
тыс. руб.
Товарный
выпуск
продукции
Основные
производственные
фонды, всего
Пассивная
часть
основных
производственных
фондов
Активная
часть
основных
производственных
фондов, в т.ч.
1.Металлорежущее
оборудование
в т.ч. Станки с ЧПУ
Показатели на конец года
Координац Интенсивно
уд. вес %
ии
сти
Эффективн
ости
68729
х
х
х
х
7933
100
х
Х
8,66
4100
51,7
107
Х
16,76
3833
48,3
93
Х
17,93
2500
31,5
х
65,22
27,49
800
10,1
х
32,00
85,91
Показатели структуры: расчёты показывают, что на конец года в
структуре основных производственных фондов на долю пассивной части
приходилось 51,7%, (4100/7933*100), на долю активной части – 48,3%
(3833/7933*100) соответственно.
Показатели
координации:
показатель
107
(4100/3833*100)
свидетельствует о том, что на 100 тыс. руб. стоимости активной части ОПФ
приходится 107 тыс. руб. стоимости пассивной части ОПФ; показатель 93
(3833/4100*100) свидетельствует о том, что на 100 тыс. руб. стоимости
пассивной части ОПФ приходится 93 тыс. руб. стоимости активной части
ОПФ.
Показатели интенсивности: показатели 65,22% (2500/3833*100) и 32%
(800/2500*100)
свидетельствуют
о
том,
что
доля
металлорежущего
оборудования в общей стоимости активной части ОПФ на конец года
составила 65,22%, а доля станков с ЧПУ в стоимости металлорежущего
оборудования – 32%.
Показатели эффективности: фондоотдача всех ОПФ на конец года
составила 8,66 (68729/7933), в том числе: фондоотдача пассивной части –
16,76 (68729/4100); фондоотдача активной части – 17,93 (68729/3833);
фондоотдача
металлорежущего
оборудования
-27,49
(68729/3833);
а
фондоотдача станков с ЧПУ – 85,91 (68729/800).
Средняя величина – это обобщающий показатель, характеризующий
совокупность однородных явлений по какому-либо признаку, то есть одним
числом характеризуют всю совокупность объектов. Таким образом, вопервых,
средняя
должна
вычисляться
для
качественно
однородной
совокупности, во-вторых, для её исчисления должны быть использованы
массовые данные. Например, для обобщающей характеристики уровня
оплаты труда совокупности рабочих используется их средняя заработная
плата.
Используются две категории средних величин:
-
степенные
средние
(средняя
арифметическая,
средняя
гармоническая, средняя квадратическая, средняя геометрическая);
-
структурные средние (мода, медиана).
Наиболее распространённые виды средней, получившие широкое
применение
в расчётах
–
это
средняя
арифметическая и
средняя
гармоническая.
Средняя арифметическая простая рассчитывается по формуле:
𝑌=
𝛴𝑌
𝑁
,
где 𝑌 – среднее значение показателя;
Y – значение показателя в i-ый период времени;
N – количество временных периодов.
Средняя арифметическая взвешенная рассчитывается по формуле:
𝑌=
𝛴(𝑌∗𝑤)
𝛴𝑤
,
где w – веса средней.
Рассмотрим расчёт простой средней арифметической (средний
уровень интервального ряда) на конкретном примере (таблица 16).
Таблица 16
– Расчёт среднего
(годового, среднеквартального,
среднемесячного) дохода предприятия
Период
1
2
3
4
5
Доход, млн. руб.
150
180
130
140
200
Среднегодовой доход предприятия: (150+180+130+140+200+190) / 6 = 990/6
Среднеквартальный уровень дохода: (150+180+130+140+200+190) / 6*4 =
990/24
Среднемесячный уровень дохода: (150+180+130+140+200+190) / 6*12 = 990/78
Показатель
6
190
165
41
14
Расчёт средней арифметической взвешенной представлен в таблице 17
Таблица 17 – Расчёт среднего стажа работы рабочих участка
Показатель
Стаж работы (лет), Y
Количество рабочих, w
Среднее значение признака, 𝑌i
Значение показателя
До 5 лет
4
2,5
(0+5)/2
5-10 лет
12
7,5
(5+10)/2
10-15 лет
30
12,5
(10+15)/2
15 и более
14
17,5
(15+20)/2
Средний стаж работы
(2,5*4+7,5*12+12,5*30+17,7*14)/(4+12+30+14)
12
Для каждого интервала предварительно вычислялось среднее значение
признака (𝑌i) как полусумма нижнего и верхнего значений интервала.
Средняя геометрическая (простая) используется при вычислении
среднего коэффициента роста (темпа) в рядах динамики, если промежутка
времени, к которым относят коэффициенты роста, одинаковы; она
рассчитывается по формуле:
𝑌 = 𝑛√𝑦1 ∗ 𝑦2 ∗ 𝑦𝑛
Пример расчёта средней геометрической на основе цепных темпов
роста производства и реализации продукции представлен в таблице 18.
Таблица 18 - Расчёт среднегодовых темпов роста (прироста)
Расчёты
показывают,
что
среднегодовой
темп
цепные
1
300
1,00
300
1,00
1,00
305
2
360
1,15
313
1,04
1,04
350
3
480
1,13
369
1,23
1,18
475
4
660
1,12
453
1,51
1,23
670
5
915
1,1
572
1,91
1,26
900
Среднегодовой темп роста выпуска
продукции:
ТВП = 4√1,00 ∗ 1,04 ∗ 1,18 ∗ 1,23 ∗ 1,26
*100%
117,5
Среднегодовой темп прироста выпуска
продукции:
117,5% - 100%
17,5
Среднегодовой темп роста объёма реализованной продукции:
4
ТРП = √1,00 ∗ 1,15 ∗ 1,36 ∗ 1,41 ∗ 1,34 *100%
Среднегодовой темп прироста объёма реализованной продукции:
131,06% - 100%
Индексы роста
базисные
цепные
Объём реализации в
ценах базисного года,
тыс. руб.
Индексы роста
базисные
Объём производства в
ценах базисного года,
тыс. Руб.
Средний индекс цен на
продукцию
предприятия
Год
Объём
производства
продукции в текущих
ценах, тыс. Руб.
производства и реализации продукции
1,00
1,15
1,56
2,20
2,95
1,00
1,15
1,36
1,41
1,34
Х
Х
131,06
31,06
роста
выпуска
продукции за 5 лет составил 117,5% (темп прироста 17.5%), а среднегодовой
темп роста объёма реализации – 131,06% (темп прироста – 31,06%).
Средний
уровень
моментного
ряда
динамики.
Если
значения
изучаемого показателя даются на конкретные периоды времени (например,
на первое число каждого месяца) и продолжительность периода одна и та же
(например, месяц), то для расчёта среднего значения используют формулу:
𝑌 = (0,5 * Y1 + Y2 + Y3 +…+0,5 * Yk) / (K – 1),
где Y1, Y2,Y3…Yk – уровни моментного ряда динамики;
К – количество уровней моментного ряда.
Данная формула применяется при анализе динамики остатков
материалов, сырья. Так как размеры остатков постоянно меняются в течение
месяца, использовать в расчёте средний уровень интервального ряда
(среднюю арифметическую) нельзя. Пример приведён в таблице 19.
Таблица 19 – Расчёт среднего остатка сырья за квартал, тыс. руб.
Показатель
01.янв
01.фев
01.мар
01.апр
Остатки сырья, тыс.
руб.
240
Среднемесячные остаток сырья:
(0,5*240+340+180+0,5*160) / (4-1)
340
180
160
240
Расчёты показывают, что величина среднемесячного остатка сырья в
первом квартале составила 240 тыс. руб.
В целях использования основных тенденций рядов динамики при
прогнозировании явления применяют метод сглаживания рядов с помощью
скользящей средней. Методика выравнивания рядов с помощью скользящей
средней состоит из следующих этапов:
-
задаётся ряд динамики, число уровней N;
-
определяется интервал сглаживания К (два, три, пять и т.д.);
-
рассчитываются сглаженные значения по формуле:
Yсг1 = (Y1 + Y2 + Y3 +…+Yk) /K;
Yсг2 = (Y2 + Y3 + …+ Yk+1) /K;
Yсг3 = (Y3 + Y4 + …+ Yk+2) /K и т.д.
Данный метод целесообразно использовать при изучении сезонных
колебаний; сглаженные значения наиболее точно отражают тенденции
изменения изучаемого показателя.
Рассчитаем сглаженные значения объёма продаж предприятия за 10
дней по пятидневкам (таблица 20)
Таблица 20 – Расчёт сглаженных значений объёма продаж
Число
месяца
Продажи,
тыс. ед
Сглаживание по пятидневкам
(расчёт)
Значение
1
2
3
4
5
6
15
18
8
10
20
4
(15+18+8+10+20)/5 = 71/5
(18+8+10+20+4)/5 = 60/5
(8+10+20+4+23)/5 = 65/5
(10+20+4+23+25)/5 = 72/5
14,2
12
13
16,4
7
8
9
10
23
25
15
6
(20+4+23+25+15)/5 = 87/5
(4+23+25+15+6)/5 = 73/
17,4
14,6
Способы группировки, табличного и графического представления
данных
Группировка – это деление массы совокупности объектов на
количественно однородные группы по соответствующим признакам (состав
предприятий по объёму инвестиций в основной капитал, темпам прироста
производства продукции, состав рабочих по возрасту, профессиям, стажу
работы и т.д.).
Различают два типа группировок:
-
простые группировки, с помощью которых изучается взаимосвязь
между явлениями, сгруппированными по одному признаку;
-
комбинированные группировки – такие группировки, в которых
изучаемая совокупность делится сначала по одному признаку, а внутри
каждой группы – по другому признаку, то есть могут быть построены двух-,
трёхуровневые группировки.
Методика построения группировок:
-
определение цели анализа;
Сбор данных по всей совокупности объектов;
-
ранжирование совокупности по определённому признаку;
-
выбор интервала совокупности и деление её на группы;
-
определение среднегрупповых показателей;
-
анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и
направления воздействия факторов на результативный показатель.
На основании следующих данных произведём простую группировку
(табл. 21): объём инвестиций в основной капитал инвестиций в основной
капитал характеризуется следующими данными (млрд. руб.): 2020 г. 402,4;
2021 – 565,6, в том числе в отраслях: а) производящих товары 2020 – 163,8;
2021 -269,4; б) оказывающих рыночные и нерыночные услуги 2020 -238,6;
2021 -296,2.
Таблица 21 – Инвестиции в России в основной капитал (простая
аналитическая группировка)
Показатели
Инвестиции
в
основной капитал, в
т.ч. в отрасли:
производящие
товары
Оказывающие
услуги
Структура
инвестиций, %
2020
2021
2020
2021
Изменение
,%
402,4
565,6
140,6
100
100
163,8
269,4
164,5
40,7
47,6
238,6
296,2
124,1
59,3
52,4
Комбинированную группировку построим на основании данных по
заработной плате водителей за сентябрь 2021 г, представленных в таблице
22.
Таблица 22 – Исходные данные для построения комбинированной
группировки
Табельный номер
водителя
Класс
водителя
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1
2
2
1
2
1
1
2
1
2
1
1
Требуется
выявить
Процент
выполнения
сменных заданий
110,2
102,0
111,0
107,9
106,4
109,0
115,0
112,2
105,0
107,4
112,5
108,6
зависимость
заработной
Заработная плата за
месяц
27333
24000
26467
27000
24933
26567
28667
26767
25267
24667
28533
27800
платы
от
уровня
квалификации и процента выполнения сменных заданий. По проценту
выполнения сменного задания принимаются две подгруппы: водители,
выполняющие норму от 100% до 110%; водители, выполняющие норму на
110% и выше. Результаты аналитической комбинированной группировки
представлены в таблице 23.
Таблица 23 – Аналитическая комбинированная группировка
Группы водителей
по уровню
квалификации
Подгруппы
водителей
по
проценту
выполнения
сменного задания
Табельный номер
водителя
Водители 2 класса
100-110
110 и
выше
100-110
110 и выше
2; 5; 10
3; 8
4; 6; 9; 12
1; 7; 11
24000;
Заработная плата за 24933;
месяц, руб.
24667
Таким
образом,
Водители 1 класса
26467;
26767
правильно
27000; 26567; 27333;
25267; 27800 28667;28533
сгруппированная
информация
даёт
возможность систематизировать материалы анализа, выделить в них главное,
типичное, тем самым глубже разобраться в сущности изучаемых явлений.
Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Показатели в
них располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают
меньше места по сравнению с текстовым изложением, а познавательный
эффект достигается быстрее. Существуют следующие виды таблиц: простые,
групповые, комбинированные.
В
простых
таблицах
перечисляются
единицы
совокупности
характеризуемого явления; в групповых таблицах данные по отдельным
единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному
существенному
признаку;
в
комбинированных
таблицах
материал
подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам.
В
групповых
таблицах
используется
простая
группировка,
в
комбинированных – комбинированная. Аналитическая таблица состоит из
общего заголовка, горизонтальных строк и вертикальных граф.
По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие
характеристику изучаемого объекта, динамику изучаемых показателей,
структурные изменения в составе показателей и т.д.
При изучении динамики показателей сначала приводится исходная
информация за ряд лет, затем на основе этой информации рассчитываются
базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные либо в
коэффициентах, либо в процентах.
В таблицах, характеризующих выполнение плана, сначала отражаются
плановые и фактические данные отчётного периода по каждому объекту,
после чего исчисляются абсолютные отклонения от плана и процент его
выполнения.
Для отражения структурных изменений в таблице приводят данные о
составе изучаемого явления в базисном и отчётном периодах, на основании
которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем
целом и устанавливаются его изменения.
В таблицах, отражающих результаты факторного анализа, сначала
оформляют
информацию
по
факторным
показателям,
затем
по
результативному и изменение результативного показателя за счёт каждого
фактора
в
отдельности.
Подобным
образом
оформляются
таблицы,
отражающие результаты подсчёта резервов.
Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в
которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон
деятельности предприятия.
Широкое применение в анализе нашло графическое отображение
информации, облегчающее обобщение и анализ данных. Благодаря графикам,
представляющим собой масштабное изображение показателей, чисел с
помощью геометрических знаков, фигур, изучаемый материал становится
более понятным и доходчивым.
Самым распространенным видом графиков являются диаграммы,
которые по форме делятся на линейные, столбиковые, круговые, фигурные и
т.д.
Наиболее
простым
способом
наглядного
изображения
данных
являются линейные диаграмм, когда изучаемое явление представляется в
виде отрезков ломаной линии. Для построения линейной диаграммы
используется
прямоугольная
система
координат:
на
оси
абсцисс
откладываются равные отрезки – периоды времени, на ось ординат наносят
масштаб для отображения уровня явления. Соединение точек даёт ломаную
линию,
представляющую
собой
закономерность
развития
явления.
Преимуществом линейных графиков является то, что на одном графике
можно отобразить закономерности нескольких явлений.
Столбиковые (ленточные) диаграммы используются для сравнения
различных величин между собой и для изображения динамики. Для их
построения также используется система прямоугольных координат.
Модуль
2.
Методы
анализа
производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
Тема 3. Классификация методов и приемов экономического
анализа производственно-хозяйственной деятельности.
Классификация
способов
и
приёмов,
используемых
в
экономическом анализе
Метод (греч: methodos – путь к чему-либо) – это путь, способ
исследования предмета. Метод науки в широком смысле слова означает
способы и средства познания действительности.
Различают:
-
общенаучные методы, свойственные всем наукам, применение
которых в конкретной науке зависит от специфики изучаемого объекта:
наблюдение, сравнение, моделирование, эксперимент т др.;
-
конкретно-научные
методы,
являющиеся
детализацией
и
конкретизацией общенаучных методов; они свойственны отдельным наукам
и не используются в остальных.
Научной основой метода всех наук о природе и обществе является
диалектический метод исследования.
Диалектический метод познания в экономическом анализе означает:
-
комплексность изучения хозяйственной деятельности - работа
каждого предприятия должна анализироваться не изолированно, а в
сравнении с деятельностью других предприятий, с в связи с процессами,
происходящими в экономике страны (например, изменения структуры и
объёма производства и продаж должны рассматриваться с учётом
покупательной способности населения).
-
рассмотрение хозяйственных процессов в движении, изменении,
развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности;
-
изучение
внутренних
противоречий,
положительных
и
отрицательных сторон каждого явления;
даёт
изучение и измерение факторов на результаты деятельности, что
более
точную
оценку
состояния
экономики
и
обоснованные
рекомендации по результатам анализа;
-
системность изучения объектов экономического анализа - каждое
экономическое явление необходимо рассматривать как систему, как
совокупность многих элементов, связанных между собой.
Системный подход предусматривает детализацию изучаемых явлений
(собственно анализ), их систематизацию и синтез.
Детализация необходима для выявления наиболее существенного в
изучаемом объекте; она требует от аналитика сущности экономических
показателей, факторов и причин, определяющих их изменение.
Систематизация
изучаемого
объекта
соподчинённость
позволяет
определить
главные
(системы),
взаимосвязь,
взаимозависимость
элементов
системы,
что
позволяет
компоненты
и
построить
приблизительную модель изучаемого объекта.
Обобщение (синтез) – это обобщение всего материала исследования,
выделение главных и решающих факторов, от которых зависят результаты
деятельности;
разработка
-
мероприятий
по
выявлению
и
устранению
недостатков, поиск резервов повышения эффективности.
Таким образом, метод экономического анализа – это системное,
комплексное изучение, измерение и обобщение влияние факторов на
результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения
её эффективности.
Методики экономического анализа часто называют методами в силу
сложившейся терминологии.
Однако, методика, в отличие от метода экономического анализа как
общего подхода к исследованию объекта анализа, играет вспомогательную
роль
при
проведении
анализа
и
представляет
собой
совокупность
технических приёмов и способов анализа, применяемых для обработки
экономической
информации
о
работе
предприятия
(инструментарий
анализа).
Применение тех или иных способов анализа зависит от цели анализа,
глубины
проведения
анализа,
объекта
исследования,
технических
возможностей проведения расчётов.
Рассмотрим классификацию способов экономического анализа:
1. Традиционные способы и приёмы экономического анализа:
-
сравнение показателей;
-
приведение показателей в сопоставимый вид;
-
исчисление средних и относительных величин;
-
табличное и графическое представление данных;
-
группировка.
2. Способы детерминированного факторного анализа (классические
способы):
-
цепной подстановки;
-
абсолютных разниц;
-
относительных разниц;
-
индексный;
-
интегральный;
-
пропорционального деления;
-
логарифмирования.
3.
Способы
стохастического
факторного
анализа
(экономико-
статистические методы):
-
корреляционный анализ;
-
регрессионный анализ;
-
дисперсионный анализ;
-
дискриминантный анализ
-
кластерный анализ.
4. Методы теории принятия решений:
-
метод построения дерева решений;
-
линейное и нелинейное программирование;
-
теория игр;
-
анализ чувствительности;
-
теория массового обслуживания.
5. Способы финансовых вычислений:
-
компаундирование (простые и сложные проценты);
-
дисконтирование;
-
чистый приведённый эффект;
-
нормы окупаемости, средневзвешенного срока жизненного цикла
инвестиционного проекта.
6. Способы ситуационного анализа и прогнозирования.
7. Неформальные (логические) способы и приёмы:
-
разработка системы сбалансированных показателей;
-
экспертных
оценок
(мозговой
штурм,
метод
синектики,
дельфийский метод);
-
экспертных оценок, основанные на количественном оценивании
явлений и процессов (например, метод «мозговой атаки» с коллективным
обсуждением
и
разработкой
вариантов
решений;
метод
«Дельфи»,
основанный на обобщении оценок экспертов относительно перспектив
развития
того
или
иного
экономического
субъекта,
явления;
морфологический анализ, суть которого заключается в экспертной оценке
всех возможных вариантов развития исследуемой системы и др.)
Для проведения экономического анализа требуется различная исходная
информация,
которая
собирается,
обрабатывается,
приводится
в
сопоставимый вид. Исходная информация должна быть рациональной,
уместной,
отвечать
достоверной,
требованиям
наиболее
полно
своевременности,
отражать
все
быть
стороны
полезной,
деятельности
хозяйствующего субъекта.
Рассмотри классификацию источников информации для проведения
экономического анализа.
1. Официальные документы и нормативно-плановые источники:
-
директивная;
-
нормативная;
-
отраслевая;
-
плановая;
-
правовые документы;
-
решения собраний акционеров.
2. Учётные источники информации:
-
финансовая отчётность;
-
данные управленческого учёта и отчётности;
-
бухгалтерский, налоговый учёт и отчётность;
-
статистический учёт и отчётность;
-
оперативный учёт и отчётность.
3. Внеучётные источники информации:
-
докладные записки, переписка с контрагентами;
-
материалы, акты проверок, ревизий;
-
специальные обследования (хронометраж);
-
реклама;
-
техническая и технологическая документация.
4. Деловая итоговая информация:
-
рейтинговые оценки;
-
документы различных видов анализа;
-
презентации;
-
графики;
-
диаграммы.
Методика факторного анализа. Классификация и систематизация
факторов в экономическом анализе.
Под фактором в экономических исследованиях понимают обычно
условия совершения хозяйственных процессов, явлений, а также причины,
влияющие на них
Как было уже отмечено ранее, все процессы, происходящие на
предприятии,
взаимосвязаны
и
взаимозависимы;
одни
из
них
непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Например,
непосредственное влияние на изменение величины прибыли оказывают
влияние такие факторы, как объём продаж, структура продаж, цены,
себестоимость продукции, все другие факторы воздействуют на прибыль
косвенно.
Каждое явление можно рассматривать и как фактор (причину) и как
результат. Например, рост производительности труда, с одной стороны,
является причиной увеличения объёма производства продукции. С другой
стороны, рост производительности труда является следствием, результатов
изменения автоматизации, механизации производственных процессов. Если
показатель рассматривается как результат действия одной или нескольких
причин, его называют
определяющие
результативным показателем, а показатели,
изменение
результативного
показателя,
называют
факторными.
Факторный анализ – это методика комплексного и системного
изучения и измерения влияния факторов на величину результативного
показателя.
Типы факторного анализа:
-
детерминированный
(функциональный)
и
стохастический
(корреляционный);
-
прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
-
одноступенчатый и многоступенчатый;
-
статический и динамический;
-
ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ – это методика исследования
факторов,
связь
которых
с
результативным
показателем
носит
функциональный (полный) характер. При функциональной зависимости при
изменении
аргумента
(фактора)
всегда
происходит
соответствующее
изменение функции (результативного показателя), а сам результативный
показатель может быть представлен в виде произведения факторов, частного
или алгебраической суммы.
В
стохастическом
результативным
факторном
показателем
анализе
является
связь
неполной,
факторов
с
вероятностной
(корреляционной) и при изменении аргумента, в зависимости от сочетания
других факторов, определяющих данный показатель, может быть несколько
значений прироста функции. Например, на разных предприятиях при одном
и том же уровне фондовооруженности производительность труда может быть
разной.
Это
зависит
от
оптимальности
сочетания
всех
факторов,
формирующих этот показатель.
Прямой
факторный
анализ
–
исследование
факторов
ведётся
дедуктивным способом – от общего к частному. Так, например, при оценке
выполнения плана продаж сначала определяют выполнение плана по всему
предприятию, после чего рассчитывают отклонения по товарным группам,
отдельным
товарам,
изучают
факторы
этих
изменений
и
делают
соответствующие выводы.
Обратный факторный анализ – ведётся способом индукции – от
частного к общему, от отдельных факторов к обобщающим. В нашем
примере – это выявление и обобщение наиболее важных факторов,
повлиявших на выполнение плана, и формулировка выводов.
Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования
факторов только одного уровня подчинения без их детализации на составные
части, например: у = а*в.
Многоступенчатый факторный анализ используется для исследования
влияния
факторов
различных
уровней
соподчинённости,
то
есть
производится детализация факторов а и в на составные элементы.
Статический факторный анализ применяется при исследовании
причинно-следственных связей на соответствующую дату.
Динамический факторный анализ исследует влияние факторов на
результативный показатель в динамике.
Ретроспективный факторный анализ изучает причинно-следственные
связи за прошлые периоды.
Перспективный факторный анализ исследует поведение факторов и
результативных показателей в перспективе.
Основными задачами факторного анализа являются:
-
отбор факторов для анализа и их систематизация;
-
моделирование
взаимосвязей
между
факторными
и
результативными показателями;
-
расчёт
и
оценка
влияния
каждого
фактора
на
изменение
результативного показателя;
-
практическое использование факторной модели для управления
экономическими процессами.
Для более глубокого влияния факторов на финансово-хозяйственную
деятельность предприятия необходима их классификация по разным
признакам, что позволит точнее определить место и роль каждого фактора в
формировании величины результативных показателей (таблица 1).
Таблица 1- Классификация факторов в экономическом анализе
Классификационный признак
Группы факторов
- природно-климатические;
По природе
- социально-экономические;
- производственно-экономические
По
степени
воздействия
на - основные;
результаты
- второстепенные
- объективные;
По зависимости от коллектива
- субъективные
- общие;
По степени распространенности
- специфические
По
отношению
к
объекту - внутренние;
исследования
- внешние
- простые;
По своему составу
- сложные
- количественные;
По свойствам отражаемых явлений
- качественные
- постоянные;
По времени действия
- переменные
- экстенсивные;
По характеру действия
- интенсивные
- первого порядка;
По уровню соподчиненности
- второго порядка и т.д.
Природно-климатические факторы действуют в таких отраслях, как
сельское хозяйство, добывающая промышленность, лесное хозяйство и др.
Социально-экономические факторы – это такие факторы, как уровень
культуры
и
образования
кадров,
жилищные
условия
работников,
способствующие более полному и эффективному использованию ресурсов
предприятия.
Производственно-экономические факторы определяют полноту и
эффективность использования производственных ресурсов предприятия, а
также конечные результаты его деятельности.
Основные
факторы
оказывают
решающее
воздействие
на
результативный показатель в конкретно сложившихся условиях, поэтому
изучаются в первую очередь.
Второстепенные факторы не оказывают решающего воздействия на
результативный показатель.
Объективные факторы не зависят от деятельности предприятия,
например, стихийные бедствия, изменения ставок, тарифов и т.д.
Субъективные факторы – зависят от деятельности юридических и
физических
лиц,
например,
организация
экономической
работы,
эффективность использования ресурсов материально-технической базы
(МТБ).
Общие
факторы
присущи
всем
предприятиям
(обеспеченность
ресурсами).
Специфические факторы действуют на отдельном предприятии или в
отдельной отрасли (месторасположение, отдалённость от путей сообщения).
Такое
деление
факторов
позволяет
учесть
особенности
отдельных
предприятий, отраслей производства и точнее оценить их деятельность.
Внутренние факторы зависят от деятельности предприятия, на них оно
может воздействовать. Внутренним факторам должно уделяться наибольшее
внимание.
Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия (условия
поставок товаров, конъюнктура рынка, инфляционные процессы), но
оказывают значительное влияние на результаты работы предприятия. Их
исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних
факторов и обеспечить более достоверный прогноз развития предприятия.
Простые (элементные) факторы – это действие одной причины
(количество рабочих дней в периоде).
Сложные (комплексные) факторы состоят из нескольких элементов.
Например, производительность труда.
Количественные факторы выражают количественную определённость
явлений (количество работников, оборудования и т.д.).
Качественные факторы отражают внутренние свойства, качество и
особенности изучаемых объектов (качество продукции, производительность
труда и т.д.).
Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление
беспрерывно на протяжении всего времени.
Переменные факторы проявляются периодически (освоение новых
видов продукции, новой технологии производства и т.д.).
Экстенсивные
факторы
связаны
с
количественным,
а
не
с
качественным приростом результативного показателя, например, увеличение
объёма производства путём расширения посевной площади, численности
рабочих и т.д.
Интенсивные
результативного
факторы
связаны
показателя,
они
с
качественным
характеризуют
степень
приростом
усилий,
напряженности труда в процессе производства, например увеличение объёма
производства путём роста производительности труда.
Факторы первого порядка непосредственно влияют на результативный
показатель и изучаются в первую очередь.
Факторы второго порядка определяют результативный показатель
косвенно, проявляются через факторы первого порядка, факторы третьего
порядка
проявляются
через
факторы
второго
порядка.
Например,
относительно изменения валовой продукции факторами первого порядка
являются среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка
продукции одним рабочим; количество отработанных дней одним рабочим и
среднедневная
выработка
–
это
факторы
второго
порядка;
продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка – это факторы
третьего порядка.
Классификация факторов и совершенствование методики их анализа
решают важную задачу – «очистить» основные показатели от влияния
внешних и побочных факторов с целью более объективного отражения
результатов деятельности предприятия. Последовательный анализ влияния
всех факторов обеспечивает более полное выявление резервов улучшения
хозяйствования.
Моделирование взаимосвязей в детерминированном факторном
анализе
Одной
из
задач
факторного
анализа
является
моделирование
взаимосвязей между факторами и результативными показателями, сущность
которого состоит в том, что эта взаимосвязь выражается в форме
математического уравнения.
Выделяют следующие типы факторных моделей:
- аддитивная модель – модель сложения и вычитания: результативный
показатель представляет собой алгебраическую сумму или разность
нескольких факторов:
Y = ΣXi = X1 + X2 + X3 + …+ Xn;
- мультипликативная модель – модель умножения: результативный
показатель представляет собой произведение нескольких факторов:
Y = X1 * X2 * X3 * …* Xn;
- кратная модель – модель деления: результативный показатель
получают делением одного факторного показателя на величину другого.
𝑋
Y = 1;
𝑋2
- смешанная (комбинированная) модель
– сочетание в разных
комбинациях предыдущих моделей:
𝑋 ∗ 𝑋2
Y= 1
𝑋3
𝑋 + 𝑋2
;Y= 1
𝑋3
;Y=
𝑋1
𝑋2 + 𝑋3
и т.д.
С целью получения новых, более развёрнутых вариантов моделей,
позволяющих глубоко и комплексно по выявленным факторам исследовать
результативный показатель, производят преобразование детерминированных
систем. Для этой цели используют следующие приёмы: расширение моделей,
удлинение моделей, сокращение моделей.
Моделирование
мультипликативных
факторных
систем
осуществляется путём расширения модели. Расширение мультипликативных
факторных моделей – это процедура расчленения факторов исходной
системы
на
результативный
факторы-сомножители.
показатель
объёма
Например,
производства
двухфакторный
продукции
(VВП)
рассчитывается умножением среднегодовой численности персонала (ЧР) на
среднегодовую выработку работника (ГВ):
VВП = ЧР * ГВ.
Годовую выработку можно представить как произведение количества
дней, отработанных одним рабочим за год (Д) и среднедневной выработки
(ДВ), тогда модель станет трёхфакторной:
VВП = ЧР * Д * ДВ.
Дневная выработка, в свою очередь, рассчитывается умножением
продолжительности смены (П) на среднечасовую выработку (ЧВ). Подставив
значения в формулу, модель становится четырёхфакторной:
VВП = ЧР * Д * П * ЧВ.
Степень детализации и расширения
модели зависит от цели
исследования, возможностей детализации и формализации показателей в
пределах установленных правил.
Моделирование аддитивных факторных систем также осуществляется
путём расчленения факторов исходной модели на составные элементы.
Известно, что прибыль от реализации продукции (Прп) рассчитывается
вычитанием из выручки (В) расходы, связанные с производством и
реализацией продукции (Р):
Прп = В – Р.
Но
также
известно,
что
расходы
состоят
из
себестоимости
реализованной продукции (С), суммы коммерческих расходов (КР), суммы
управленческих расходов (УР). Тогда исходную модель можно записать
следующим образом:
Прп = В – С – КР - УР.
К классу кратных моделей применяют следующие способы их
преобразования: удлинения, расширения, сокращения.
Способ удлинения – это процедура разложения числителя исходной
модели на сумму отдельных факторов:
Y=
𝑋
𝑍
=
𝑋1
𝑍
+
𝑋2
𝑍
𝑋
+ 3 = a * b * c * d/
𝑍
Например, результативный показатель издержкоёмкости (затраты на 1
рубль произведённой продукции) рассчитывается делением суммы затрат на
объём произведённой продукции. Если числитель этой дроби представить
суммой отдельных элементов затрат, то в результате преобразования модель
принимает вид:
З
МЗ
𝑉ВП
𝑉ВП
ИЕ = общ =
+
ТЗ
𝑉ВП
АЗ
+
𝑉ВП
+
НР
𝑉ВП
= Ме + Те + Ае + dн.р.,
где ИЕ – издержкоёмкость;
Зобщ – общая сумма затрат;
МЗ – материальные затраты;
ТР – трудовые затраты;
АЗ – амортизационные затраты;
НР – накладные расходы;
Ме – материалоёмкость продукции;
Те – трудоёмкость (зарплатоёмкость);
Ае – амортизационная ёмкость;
dн.р – уровень накладных расходов на один рубль продукции.
Способ расширения состоит в умножении числителя и знаменателя
исходной модели на один или несколько новых показателей. Так, если в
исходную модель Y = a/b ввести новый показатель с, то модель примет вид:
𝑎
𝑎𝑐
𝑏
𝑏𝑐
Y= =
=
𝑎
𝑐
𝑐
∗ = 𝑥1 ∗ 𝑥2
𝑏
Например, если числитель и знаменатель рентабельности активов
умножить на показатель выручки от реализации, модель примет вид:
𝑅А(Э) =
Пр
А
∗
В
Пр
=
В
В
∗
В
А
= 𝑅об ∗ К об,
где 𝑅А(Э) - рентабельность активов;
Пр – прибыль от реализации;
А – среднегодовая величина капитала, активов;
В – выручка от реализации;
Rоб – рентабельность реализации (продаж);
Коб – коэффициент оборачиваемости активов.
Способ сокращения состоит в создании новой факторной модели
путём деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же
показатель, в результате чего получается модель исходного типа, но с
другим набором факторов.
Известно, что фондоотдача рассчитывается делением выручки на
среднегодовую стоимость основных средств: Ф о = В / Ф.
Если числитель и знаменатель разделить на среднесписочную
численность работников, то получим кратную модель, но с новым
набором факторов: производительности труда и фондовооруженности
труда:
Фо =
В
Ф
=
В⁄
П
ЧР
= т ,
Фво
Ф⁄
ЧР
где Фо – фондоотдача;
В – выручка от реализации продукции;
Ф – среднегодовая стоимость основных средств;
Чр – среднесписочная численность работников;
Пт – производительность труда;
Фво – фондовооруженность труда.
Способ формального разложения – знаменатель исходной модели
раскладывается на сумму или произведение отдельных факторов:
Y=
𝑍
𝑋
=
𝑍
𝑋1 + 𝑋2 + 𝑋3
.
Например, рентабельность (окупаемость) затрат можно представить в
виде модели:
𝑅з =
П
П
=
∗ 100,
З
МЗ + ТЗ + АЗ + НР
где 𝑅з − рентабельность затрат;
П – прибыль;
МЗ – материальные затраты;
ТЗ – трудовые затраты;
АЗ – амортизационные отчисления;
НР – накладные расходы.
Необходимо отметить, что моделирование факторных систем – очень
сложный и ответственный процесс. От того, насколько реально и точно
созданные
модели
отражают
взаимосвязь
между
исследуемыми
показателями, зависят конечные результаты анализа.
Способы измерения влияния факторов в детерминированном
анализе
Способ цепной подстановки
Способ цепной подстановки является одним из наиболее широко
распространенных
методов
факторного
анализа.
Данный
способ
основываются на методе элиминирования. Элиминирование - исключение
воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме
одного. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо
друг от друга: сначала изменяется один, остальные остаются без изменения,
потом изменяются два фактора при неизменности остальных, затем три и т.д.
Таким образом, данный способ даёт возможность определить влияние
каждого фактора в отдельности на величину результативного показателя.
Способ цепной подстановки является универсальным, так как
используется во всех типах факторных моделей:
-
мультипликативных – моделях умножения;
-
кратных – моделях деления;
-
аддитивных – моделях сложения (вычитания);
-
смешанных (комбинированных) моделях.
Метод цепных подстановок основан на постепенной замене базисной
величины каждого факторного показателя на его фактическую величину в
отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин
результативного показателя: в исходную базовую формулу для определения
результативного показателя подставляется отчетное значение первого
исследуемого фактора. Полученный результат (первый условный показатель)
сравнивается с базовым значением результативного показателя, и это дает
оценку влияния первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу
подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора.
Сравнение полученного результата (второй условный показатель) с
предыдущим дает оценку влияния второго фактора.
Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу
не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов,
введенных в модель.
Сравнение величины результативного показателя до и после изменения
уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех
факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост
результативного показателя.
В качестве базисной величины может использоваться плановое
значение, значение прошлого года или другая величина, взятая в качестве
базы сравнения.
Существует правило: сначала оценивается влияние количественных
факторов,
характеризующих
влияние
экстенсивности,
а
затем
—
качественных факторов, характеризующих влияние интенсивности. Именно
на качественные факторы ложится весь неразложимый остаток. При наличии
нескольких
количественных
и
качественных
показателей
сначала
необходимо изменить величину факторов первого порядка, а потом более
низкого.
Таким образом, при применении способа цепной подстановки
необходимо учитывать взаимосвязь факторов, их соподчинённость, уметь
правильно классифицировать и систематизировать факторы.
Рассмотрим примеры расчётов влияния факторов методом цепных
подстановок в различных моделях.
Пример
расчёта
влияния
факторов
в
двухфакторной
мультипликативной модели ВП = ЧР * ГВ методом цепных постановок
приведён в таблице 1.
Таблица
1
–
Расчёт
влияния
факторов
в
двухфакторной
мультипликативной модели методом цепных подстановок
Показатель
Усл.
Обозначение
ВП
Изменение
Т0
*
Т1
**
±
Объём продукции, тыс. руб.
14112 18963
4851
Среднесписочное
число
ЧР
12
14
2
рабочих, чел.
Среднегодовая
выработка
ГВ
1176 1354,5 178,5
одного рабочего, тыс. руб.
Общее изменение валового выпуска продукции: ΔВП=ВП1-ВП0
Влияние факторов на изменение валового выпуска продукции
ВП0 = ЧР0*ГВ0
ВП усл = ЧР1*ГВ0
ВП1 = ЧР1*ГВ1
Изменение объёма продукции за счёт:
количества рабочих: ВП усл - ВП0
среднегодовой выработки: ВП1-ВП усл
Баланс отклонений
*Т0 - базисный период; ** Т1 – отчётный период
%
34
16,7
15,2
14112
16464
18963
2352
2499
4851
В нашем примере объём продукции представлен как произведение
численности производственных рабочих (экстенсивный количественный
фактор) и среднегодовой выработки (производительности их труда качественный интенсивный фактор). Общее изменение объёма продукции
отчётного периода по сравнению с базисным составило:
ΔВП = ВП1 – ВП0
ΔВП = 18963 – 14112 = 4851 тыс. руб.
Базисное значение объёма продукции равно ВП0 = ЧР0 * ГВ0
ВП0 = 12 * 1176 = 14112 тыс. руб.
Сделаем подстановку - подставим в формулу количественный фактор
отчётного периода, то есть среднесписочную численность рабочих: ВПусл =
ЧР1 * ГВ0
ВПусл = 14 * 1176 = 16464 тыс. руб.
Первая подстановка оценивает влияние изменения численности
рабочих, то есть фактора экстенсивности. Влияние изменения численности
рабочих, или экстенсивного фак тора, на абсолютное изменение объёма
продукции определяется по выражению:
ΔВПчр = ВПусл – ВП0
ΔВПчр = 16464 – 14112 = 2352 тыс. руб.
То же в процентах к общему изменению объёма продукции составит:
ΔВПэкст
отн =
ΔВПэкст
отн =
𝛥ВПэкст
𝛥ВПобщ
2352
4851
*100%
*100 = 48,5%
Этот показатель характеризует долю экстенсивных факторов в общем
изменении результативного показателя. В нашем примере доля влияния
изменения численности рабочих в общем изменении объёма продукции
составила 48,5%.
Сделаем вторую подстановку – в предыдущей формуле (ВПусл = ЧР1 *
ГВ0) заменим базовое значение качественного фактора на его значение в
отчётном периоде:
ВП1 = ЧР1 * ГВ1
ВП1 = 14 * 1354,5 = 18963 тыс. руб.
Вторая подстановка оценивает влияние изменения производительности
труда, то есть фактора интенсивности. Влияние производительности труда на
абсолютное изменение объёма продукции определяется по выражению:
ΔВПпт = ВП1 – ВПусл
ΔВПчр = 18963 – 16464 = 2499 тыс. руб.
То же в процентах к общему изменению объёма продукции составит:
𝛥ВПинт
ΔВПинт
отн =
ΔВПинт
отн =
𝛥ВПобщ
2499
4851
*100%
*100 = 51,5%
Этот показатель характеризует долю интенсивных факторов в общем
изменении результативного показателя. В нашем примере доля влияния
изменения среднегодовой выработки в общем изменении объёма продукции
составила 51,5%.
Таким образом, увеличение объёма выпущенной продукции явилось
результатом следующих факторов:
Увеличения численности рабочих……………………………………+2352 тыс. руб.
Увеличения среднегодовой выработки………………………………+2499 тыс. руб.
Итого +4851 тыс. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна общему
изменению результативного показателя:
ΔВПчр + ΔВПгв = ΔВПобщ
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в
расчётах.
Пример
расчёта
влияния
факторов
в
четырёхфакторной
мультипликативной модели ВП = ЧР * Д * П * ЧВ методом цепных
постановок приведён в таблице 2
Таблица
2
-
Расчёт
влияния
факторов
в
четырёхфакторной
мультипликативной модели методом цепных подстановок
Условное
Показатель
обозначеТ0*
ние
Объём продукции, тыс. руб.
ВП
14112
Среднесписочное
число
ЧР
12
Изменение
Т1
**
18963
14
±
%
4851
2
34
16,7
рабочих, чел.
Количество отработанных дней
Д
210
215
5
одним рабочим за год
Средняя
продолжительность
П
8
7
-1
смены, ч.
Среднечасовая
выработка
ЧВ
0,7
0,9
200
одного рабочего, тыс. руб.
Общее изменение валового выпуска продукции: ΔВП=ВП1-ВП0
Влияние факторов на изменение валового выпуска продукции
ВП0 = ЧР0*Д0*П0*ЧВ0
ВП усл1 = ЧР1*Д0*П0*ЧВ0
ВП усл2 = ЧР1*Д1*П0*ЧВ0
ВП усл3 = ЧР1*Д1*П1*ЧВ0
ВП 1 = ЧР1*Д1*П1*ЧВ1
Изменение объёма продукции за счёт:
1. Увеличения количества рабочих (ΔВПчр): ВП усл1 - ВП0
2. Увеличения количества отработанных дней одним рабочим за год
(ΔВПд):
ВП усл2 – ВП усл1
3. Сокращения средней продолжительности рабочего дня (ΔВПп): ВП
усл3 – ВП усл2
4. Среднечасовой выработки (ΔВПчв): ВП1 – ВП усл3
Баланс отклонений
2,4
-12,5
28,6
14112
16464
16856
14749
18963
2352
392
-2107
4214
4851
Как видно из данных таблицы, стоимость выпущенной продукции в
отчётном году выросла по сравнению с базисным на 4851 тыс. руб., что
составляет 34%.
Второй показатель объёма продукции (ВПусл.1) отличается от первого
(ВП0) тем, что при его расчёте принята фактическая численность рабочих
отчётного периода вместо базисного. Все остальные факторы (количество
отработанных дней одним рабочим за год; средняя продолжительность
смены; среднечасовая выработка одного рабочего) и в том и другом случае
базисные. Значит, за счёт увеличения количества рабочих в отчётном
периоде на 2 человека объём продукции увеличился на 2352 тыс. руб. (1646414112).
Третий показатель (ВПусл.2) отличается от второго (ВПусл.1) тем, что при
его расчёте вместо базисной величины количества отработанных дней одним
рабочим за год используется его величина в отчётном периоде. Остальные
факторы (средняя продолжительность смены; среднечасовая выработка
одного рабочего) продолжают оставаться базисными. Количество рабочих в
обоих случаях отчётного периода. Отсюда, за счёт увеличения количества
отработанных дней одним рабочим на 5 дней объём продукции увеличился
на 392 тыс. руб. (16856-16464).
Четвёртый показатель (ВПусл.3) отличается от третьего (ВПусл.2) тем, что
при расчёте его величины вместо базисной величины продолжительности
рабочего дня используется его величина в отчётном периоде. При этом
среднечасовая выработка
остаётся базисной.
Количество рабочих и
количество отработанных дней одним рабочим за год в обоих случаях
отчётного периода. Значит, за счёт сокращения средней продолжительности
смены на 1 час объём продукции уменьшился на 2107 тыс. руб. (1474916856).
Пятый показатель (ВП1) отличается от четвёртого (ВПусл.3) тем, что при
расчёте его величины вместо базисной величины выработки используется его
величина
в
отработанных
отчётном
дней
периоде.
одним
Количество
рабочим
за
рабочих
год,
а
,
количество
также
средняя
продолжительность рабочего дня в обоих случаях отчётного периода.
Отсюда за счёт повышения производительности труда на 200 руб. объём
продукции увеличился на 4214 тыс. руб. (18963-14749).
Таким
образом,
увеличение
выпущенной
продукции
явилось
результатом следующих факторов:
Увеличения численности рабочих……………………………………+2352 тыс. руб.
Увеличения количества отработанных дней одним рабочим……...+392 тыс. руб.
Сокращения средней продолжительности рабочего дня……………-2107 тыс. руб.
Увеличения среднечасовой выработки………………………………+4214 тыс. руб.
Итого +4851 тыс. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна общему
изменению результативного показателя:
ΔВПчр + ΔВПд + ΔВПп + ΔВПчв = ΔВПобщ
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в
расчётах.
Пример расчёта влияния факторов в кратной модели Коб =
В
ОА
методом
цепных постановок приведён в таблице 3
Таблица 3 - Расчёт влияния факторов в кратной модели методом
цепных подстановок
Период
Показатель
То
Изменения
Т₁
Выручка от реализации (В),
16000
18000
2000
тыс. руб.
Оборотные активы (ОА), тыс.
2000
3000
1000
руб.
Коэффициент оборачиваемости
8,00
6,00
-2,00
оборотных активов (Коб)
Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости факторов:
В
В
Выручки от реализации 𝛥Коб (В) = 1 - 0
(18000/2000 – 16000/2000)
Активов оборотных 𝛥Коб (ОА) =
ОА0
В1
ОА1
-
ОА0
Темп
роста, %
12,5
50,0
-25
1,00
В1
ОА0
-3,00
(18000/3000– 18000/2000)
Баланс отклонений (1,0 + (-3,0))
-2,00
Из таблицы видно, что коэффициент оборачиваемости оборотных
активов в отчётном году по сравнению с базисным годом уменьшился на 2
оборота в результате действия следующих факторов:
Увеличения выручки от реализации………………………………………….+1 об.
Увеличения оборотных активов………………………………………………-3 об.
Итого -2 об.
Алгебраическая сумма влияния факторов равна общему изменению
результативного показателя:
ΔКоб(В) + ΔКоб(ОА) = ΔКоб(общ)
Пример
расчёта
влияния
факторов
в
смешанной
модели
мультипликативно-аддитивного типа П = ОП * (Сед - Цед) методом цепных
подстановок приведён в таблице 4.
Таблица 4 - Расчёт влияния факторов в смешанной модели
мультипликативно-аддитивного типа методом цепных подстановок
Показатель
Условное
обозначение
Изменение
Т0
Т1
Объём
продукции
в
ОП
5000
5400
натуральных показателях, шт.
Цена единицы продукции, руб.
Цед
50
55
Себестоимость
единицы
Сед
40
46
продукции, руб.
Прибыль отчётного года, руб.
П
50000 48600
Общее изменение прибыли: ΔП=П1-П0
Влияние факторов на изменение прибыли
П0 = ОП0 * (Цед0 – Сед0)
5000 * (50 - 40)
Пусл1 = ОП1 * (Цед0 – Сед0)
5400 * (50 - 40)
Пусл2 = ОП1 * (Цед1 – Сед0)
5400 * (55 - 40)
П1 = ОП1 * (Цед1 – Сед1)
5400 * (55 - 46)
Изменение прибыли за счёт:
Объёма выпуска продукции
ΔПВП = Пусл1 - П0
ΔПВП = ОП1 * (Цед0 – Сед0) - ОП0 * (Цед0 – Сед0)
5400 * (50 - 40) - 5000 * (50 - 40)
Цены единицы продукции
ΔПц = Пусл2 – Пусл1
ΔПц = ОП1 * (Цед1 – Сед0) - ОП1 * (Цед0 – Сед0)
5400 * (55 - 40) - 5400 * (50 - 40)
Себестоимости единицы продукции
ΔПс = П1 – Пусл2
ΔПс = ОП1 * (Цед1 – Сед1) - ОП1 * (Цед1 – Сед0)
5400 * (55 - 46) - 5400 * (55 - 40)
Баланс отклонений (4000+27000+(-32400))
±
%
400
8
5
10
6
15,0
-1400
-2,8
50000
54000
81000
48600
4000
27000
-32400
-1400
Таким образом, уменьшение прибыли в отчётном периоде на 1400 тыс.
руб. по сравнению с базисным периодом явилось результатом влияния
следующих факторов:
Увеличения объёма продукции в натуральных показателях ………+4000 тыс. руб.
Роста цены единицы продукции…………………………………….+27000 тыс. руб.
Увеличения себестоимости единицы продукции…………………..-32400 тыс. руб.
Итого -1400 тыс. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов равна общему изменению
результативного показателя:
ΔПВП + ΔПц + ΔПс = ΔПобщ
Аналогично
рассчитывают
влияние
факторов
и
по
другим
детерминированным моделям смешанного типа.
Пример расчёта влияния факторов в смешанной модели кратноаддитивного типа ФО = (ПТ * ЧР)/Ф методом цепных подстановок приведён
в таблице 5.
Таблица 5 - Расчёт влияния факторов в смешанной модели кратноаддитивного типа методом цепных подстановок
Показатель
Условное
обозначение
Т1
Т0
Отклонение
±
Выручка от продажи,
В
2088,98 1059,32
1029,66
тыс. руб.
Среднесписочная
численность рабочих,
ЧР
17
15
2
чел.
Среднегодовая
стоимость
основных
Ф
4326
2435
1891
средств, тыс. руб.
Фондоотдача с 1 руб.
ФО
0,483
0,435
0,048
основных средств, руб.
Выработка на одного
ПТ
122,881 70,621
52,260
рабочего, тыс. руб./чел.
Общее изменение фондоотдачи
Расчёт влияния факторов на фондоотдачу
Фо0 = (ПТ0 * ЧР0 )/Ф0
Фоусл1 = (ПТ1 * ЧР0 )/Ф0
Фоусл2 = (ПТ1 * ЧР1 )/Ф0
Фо1 = (ПТ1 * ЧР1 )/Ф1
Влияние факторов на изменение фондоотдачи:
Производительности труда
Численности рабочих
Среднегодовой стоимости основных средств
Баланс отклонений
%
97,2
13,3
77,7
11,0
74,0
0,048
0,435
0,757
0,858
0,483
0,322
0,101
-0,375
0,048
Таким образом, увеличение фондоотдачи на 0,048 руб. явилось
результатом влияния следующих факторов:
Увеличения производительности труда ………………………………….+0,322 руб.
Увеличения среднесписочной численности рабочих……………………+0,101 руб.
Увеличения среднегодовой стоимости основных средств……………….-0,375 руб.
Итого +0,048 руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов равна общему изменению
результативного показателя:
ΔФОпт + ΔФОчр + ΔФОф = ΔФОобщ
С помощью способа цепной подстановки можно определить влияние
структурного фактора на прирост результативного показателя. Выручка от
реализации продукции (В) зависит не только от цены (Ц) и количества
реализованной продукции (ОП), но и от её структуры (Уд). Если возрастает
доля продукции высшей категории качества, которая продаётся по более
высоким ценам, то выручка увеличивается, и наоборот. Факторная модель
показателя выглядит так:
В = Σ (ОПобщ * Удi * Цi)
В процессе анализа необходимо элиминироваться от воздействия всех
факторов, кроме структуры продукции. Для этого рассчитываем условные
показатели выручки и сравниваем их:
Вусл1 = Σ (ОПобщ1 * Удi0 * Цi0);
Вусл2 = Σ (ОПобщ1 * Удi1 * Цi0).
Разность между этими показателями учитывает изменение выручки от
реализации продукции за счёт изменения её структуры или сортового
состава.
Расчёт влияния структурного фактора на изменение выручки от
реализации продукции способом цепной подстановки представлен в таблице
6.
Таблица 6 - Расчёт влияния структурного фактора на изменение
выручки от реализации продукции способом цепной подстановки
Сорт
продукции
Цена 1
т, руб.
1
2
Итого
5400
4600
-
Объём
реализации, т
Структура
продукции
Т0
360
40
400
Т0
0,9
0,1
1,0
Т1
400
100
500
Выручка, тыс.
руб. за ОПф при
Уд
Т0
Т1
2430
2160
230
460
2660,0
2620,0
Фактический
ОП при
базовой
структуре, т
450
50
500,0
Т1
0,8
0,2
1,0
Из таблицы 6 видно, что в связи с увеличением удельного веса
продукции второго сорта в общем его объёме реализации на 0,1 (0,2-0,1) или
на 10 % выручка уменьшилась на 40 тыс. руб. (2620-2660). Это
неиспользованный резерв предприятия.
Способ абсолютных и относительных разниц
Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок
позволяет делать расчёты, используя не абсолютные значения факторов, а их
приращения. При этом получают сразу изменение результативного фактора.
В этом случае говорят о применении метода абсолютных разниц.
Метод
абсолютных
разниц,
являясь
одной
из
модификаций
элиминирования, также, как и способ цепной подстановки, применяется в
детерминированном
анализе,
мультипликативно-аддитивных
но
только
(смешанных)
в
мультипликативных
моделях.
При
и
его
использовании величина влияния факторов рассчитывается по следующему
алгоритму: абсолютный прирост исследуемого фактора умножается на
базисную (плановую) величину факторов, расположенных справа от него, и
на величину факторов отчётного периода, находящихся слева от него в
модели.
Расчёт влияния факторов в мультипликативной четырёхфакторной
модели ВП = ЧР * Д * П * ЧВ методом абсолютных разниц приведён в
таблице 7.
Таблица 7 - Расчёт влияния факторов методом абсолютных разниц в
мультпликативной модели
Показатель
Условное
обозначен
ие
ВП
ЧР
Изменение
Т0
Объём продукции, тыс. руб.
14112
Среднесписочное число рабочих
12
Количество отработанных дней одним
Д
210
рабочим за год
Средняя продолжительность смены, ч.
П
8
Среднечасовая
выработка
одного
ЧВ
0,7
рабочего, тыс. руб.
Общее изменение валового выпуска продукции: ΔВП=ВП1-ВП0
Влияние факторов на изменение объёма продукции
Влияние численности рабочих
ΔВП чр = ΔЧР*Д0*П0*ЧВ0
(2 * 210 *8 * 0,7)
Влияние количества отработанных дней одним рабочим
ΔВП д = ЧР1*ΔД*П0*ЧВ00
(14 *5 * 8 * 0,7)
Влияние средней продолжительности смены
ΔВП п = ЧР1*Д1*ΔП*ЧВ0
(14 * 215 * (-1) * 0,7)
Влияние среднечасовой выработки
ΔВПчв = ЧР1*Д1*П1*ΔЧВ
(14 * 215 * 7 * 0,2)
Баланс отклонений
Т1
±
%
18963
14
4851
2
34
16,7
215
5
2,4
7
-1
-12,5
0,9
0,2
28,6
2352
392
-2107
4214
4851
Расчёт влияния факторов в смешанной модели мультипликативноаддитивного типа П = ОП * (Сед - Цед) методом абсолютных разниц
приведён в таблице 8
Таблица 8 - Расчёт влияния факторов в смешанной модели
мультипликативно-аддитивного типа методом абсолютных разниц
Показатель
Условное
обозначение
Изменение
Т0
Т1
Объём продукции в натуральных
ОП
5000
5400
показателях, шт.
Цена единицы продукции, руб.
Ц ед
50
55
Себестоимость единицы продукции,
С ед
40
46
руб.
Прибыль отчётного года, руб.
П
50000
48600
Общее изменение прибыли: ΔП=П1-П0
Влияние факторов на изменение величины прибыли
Объёма выпуска продукции
ΔПОП = ΔОП * (Ц ед0 - С ед0)
400 * (50 - 40)
Цены единицы продукции
ΔП ц = ОП1 * ΔЦ ед
±
%
400
8
5
10
6
15,0
-1400
-2,8
4000
27000
5400 * 5
Себестоимости единицы продукции
ΔП с = ОП1 * (-ΔС ед)
5400 * (-6)
Баланс отклонений
-32400
-1400
Приёмы корреляционного анализа и этапы его проведения.
Напомним, что детерминированный факторный анализ представляет
собой
методику исследования
влияния
факторов,
связь
которых
с
результативным показателем носит функциональный (полный) характер. То
есть величине факторного показателя соответствует единственная величина
результативного показателя.
В экономических исследованиях чаще присутствуют стохастические
зависимости, которые отличаются приблизительностью, неопределённостью.
Стохастический факторный анализ исследует влияние факторов, связь
которых с результативным показателем, в отличие от функциональной,
является неполной, вероятностной (корреляционной).
И если, при функциональной зависимости с изменением аргумента
(факторного показателя) всегда происходит соответствующее изменение
функции (результативного показателя), то при стохастической связи
изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции. То
есть каждой величине факторного показателя может соответствовать
несколько значений результативного показателя в зависимости от сочетания
других факторов, определяющих данный показатель.
Например, увеличение фондовооружённости труда рабочих даёт
разный прирост производительности труда на разных предприятиях даже при
выравненных прочих условиях. Это объясняется тем, что все факторы,
воздействующие на производительность труда, действуют в комплексе. В
зависимости от того, насколько оптимально сочетаются разные факторы,
степень воздействия каждого из них на величину результативного показателя
будет неодинаковой.
Взаимосвязь между исследуемыми факторами и результативным
показателем проявится, если взять для исследования большое количество
наблюдений и сравнить их значения. Тогда в соответствии с законом
больших чисел влияние других факторов на результативный показатель
сглаживается, нейтрализуется, что даёт установить связь между изучаемыми
явлениями.
Таким образом, корреляционная (стохастическая) связь – это неполная,
вероятностная зависимость между показателями, которая проявляется только
в массе наблюдений.
Различают:
а) парную корреляцию, возникающую между двумя показателями, один
из которых является факторным, другой – результативным;
б) множественную корреляцию, возникающую от взаимодействия
нескольких факторов с результативным показателем.
Для исследования стохастических зависимостей используются способы
сравнения параллельных и динамических рядов, аналитические группировки,
графики. Однако с их помощью можно выявит только общий характер и
направление связи. Факторный же анализ позволяет определить влияние
каждого фактора на величину результативного показателя. Для этого
применяются способы корреляционного, дисперсионного, компонентного,
дискриминантного, современного многомерного факторного анализа.
Наиболее широкое применение в экономическом анализе нашли
приёмы корреляционного анализа.
Необходимыми условиями применения корреляционного анализа
являются:
1.
Наличие
достаточно
большого
количества
наблюдений
о
величине исследуемых показателей (факторных и результативных).
2.
Исследуемые факторы должны иметь количественное измерение
и отражение в источниках информации.
Этапы проведения корреляционного анализа.
На первом этапе отбираются наиболее существенные факторы,
которые оказывают воздействие на исследуемый показатель, при этом
необходимо придерживаться некоторых правил:
-
необходимо
учитывать
причинно-следственные
связи
между
показателями;
-
нужно отбирать только самые значимые факторы, которые
оказывают
наиболее
существенное
воздействие
на
результативный
показатель;
-
не
рекомендуется
включать
в
корреляционную
модель
взаимосвязанные факторы;
-
нельзя включать в корреляционную модель факторы, связь которых
с результативным показателем носит функциональный характер.
На втором этапе собирается исходная информация по каждому
факторному и результативному показателю, которая должна быть проверена
на достоверность и соответствие объективной действительности. Исходная
информация должна быть однородной относительно распределения её около
среднего уровня. Критерием однородности являются среднеквадратическое
отклонение и коэффициент вариации. Данные показатели рассчитываются по
каждому факторному и результативному показателю.
Среднеквадратическое отклонение показывает абсолютное отклонение
индивидуальных значений от среднеарифметической и рассчитывается по
формуле:
δ=√
𝛴(𝑋𝑖 − 𝑋̅)2
𝑛
где δ – среднеквадратическое отклонение;
𝑋𝑖 – ожидаемое значение для каждого случая наблюдения;
𝑋̅ – среднее ожидаемое значение;
n - число случаев наблюдения.
Коэффициент вариации показывает относительную меру отклонения
отдельных значений от среднеарифметической и определяется по формуле:
𝛿
𝜑 = ̅ *100
𝑋
где 𝜑 – коэффициент вариации.
Чем выше коэффициент вариации, тем относительно больший разброс
и меньшая выравненность изучаемых объектов. Если вариация не больше
10%, то изменчивость вариационного ряда незначительна. Если вариация
составляет 10-12% изменчивость вариационного ряда считается средней.
Изменчивость вариационного ряда является значительной, если вариация
больше 20%, но не превышает 33%. Превышение вариации 33% указывает на
неоднородность информации и необходимость исключения нетипичных
наблюдений.
На третьем этапе подбирается математическое уравнение, наиболее
точно выражающее сущность исследуемой зависимости между факторными
и результативными показателями, которую можно выразить уравнением
парной и множественной регрессии. Если связь между факторным и
результативным показателями носит прямолинейный характер, то уравнения
парной регрессии имеют вид:
Yx = a + bx
где а – свободный член уравнения при член уравнения при х = 0
х – фактор, определяющие уровень изучаемого результативного
показателя;
b
–
коэффициент
регрессии
при
факторном
показателе;
он
характеризуют уровень влияния фактора на результативный показатель в
абсолютном выражении.
Показатели а и b следует отыскать.
Данное уравнение описывает такую связь между двумя признаками,
при которой с изменением факторного показателя на определённую величину
происходит
равномерное
возрастание
или
убывание
значений
результативного показателя. Примером прямолинейной зависимости между
факторным и результативным показателем может служить информация об
изменении урожайности зерновых культур (Y) в зависимости от качества
пахотной земли (х).
Если связь между результативным и факторными показателями носит
прямолинейный характер, то уравнения множественной регрессии имеет вид:
Yx = a + b1x1 + b2x2 +…+ bnxn
где а – свободный член уравнения при член уравнения при х = 0
х1,
х2,
…,хn
–
факторы,
определяющие
уровень
изучаемого
результативного показателя;
b1, b2, …, bn – коэффициенты регрессии при факторных показателях;
они характеризуют уровень влияния каждого фактора на результативный
показатель.
На четвёртом этапе проводится расчёт основных показателей
корреляционного анализа: уравнения связи, коэффициентов корреляции,
детерминации, эластичности и др.
Значение коэффициентов a и b находят из системы уравнений,
полученных по способу наименьших квадратов:
𝑛𝑎 + 𝑏𝛴𝑥 = 𝛴𝑦;
{
𝑎𝛴𝑥 + 𝑏𝛴𝑥 2 = 𝛴𝑥𝑦
В качестве примера прямолинейной зависимости между факторным и
результативным показателем используем данные об изменении уровня
выработки рабочих (Y) в зависимости от уровня фондовооружённости труда
(х), представленные в таблице 1
Таблица
1
Зависимость
-
выработки
рабочих
(Y)
от
фондовооружённости труда (X)
№
п/п
Х
Y
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
6,2
9
6,8
9,2
7,2
9,6
7,6
10
7,8
11
8,2
11,4
8,4
11,6
8,8
12
9,2
12,2
9,8
13
В таблице 1 приведены ранжированные данные о выработке рабочих и
фондовооружённости труда по 10 предприятиям одной и той же отрасли. По
приведённым в таблице данным видно, что связь между исследуемыми
показателями
носит
изменяются
в
прямолинейный
одном
характер,
направлении:
при
так
как
показатели
повышении
уровня
фондовооруженности труда производительность труда рабочих также
возрастает.
Подставим показатели из нашего примера в приведённую выше
систему уравнения:
𝑛𝑎 + 𝑏𝛴𝑥 = 𝛴𝑦;
{
𝑎𝛴𝑥 + 𝑏𝛴𝑥 2 = 𝛴𝑥𝑦
где n – число наблюдения (в нашем примере – это 10 предприятий
отрасли);
х – фондовооруженность труда, тыс. руб.
y – среднегодовая выработка продукции одним работником, тыс. руб.
Значения Σх, Σу, Σх2, Σху рассчитываются на основании фактических
исходных данных; результаты расчётов представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Расчёт производных данных для корреляционного анализа
n
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
x
6,2
6,8
7,2
7,6
7,8
8
8,4
8,8
9,2
10
y
9
9,2
9,6
10
11
11,4
11,6
12
12,2
13
Итого
80
109
xy
55,8
62,56
69,12
76
85,8
91,2
97,44
105,6
112,24
130
x2
38,44
46,24
51,84
57,76
60,84
64
70,56
77,44
84,64
100
y2
81
84,64
92,16
100
121
129,96
134,56
144
148,84
169
1205,1
885,76 651,76
6
Yx
8,8
9,5
10,0
10,4
10,7
10,9
11,4
11,8
12,3
13,2
109
Подставив полученные значения в систему уравнений, получим:
10𝑎 + 80𝑏 = 109;
{
80𝑎 + 651,76𝑏 = 885,76
Умножим все члены первого уравнения на 8:
80𝑎 + 640𝑏 = 872;
{
80𝑎 + 651,76𝑏 = 885,76
Затем из второго уравнения вычтем первое и определим показатели a и
b:
11,76b = 13,76. Отсюда b = 13,76 / 11,76 = 1,17
а=
109−(80∗1,17)
10
= 1,54
Уравнение связи, описывающее зависимость производительности
труда от его фондовооружённости, имеет выражение:
Yx = 1,54 + 1,17x.
Коэффициент а (в нашем случае этот коэффициент равен 1,54) является
постоянной величиной, не связанной с изменением факторного показателя.
Коэффициент b показывает, как изменяется результативный показатель с
изменением данного факторана единицу его измерения. В приведённом
примере это означает, что если фондовооруженность труда рабочих
основными средствами возрастает на 1 тыс. руб., то их выработка
увеличивается в среднем на 1,17 тыс. руб.
Если в уравнение регрессии Yx = 1,54 + 1,17x соответствующее
значение х, то можно рассчитать выравненное значение производительности
труда (Yx) для каждого предприятия и оценить работу каждого из них.
Например,
выработка
рабочих
на
первом
предприятии
будет
составлять:
Yx = 1,54 + 1,17 * 6,2 = 8,8
Полученная
величина
8,8
показывает
выработку
рабочих
при
фондовооруженности 6,2 при условии использования данным предприятием
своих производственных мощностей как в среднем все анализируемые
предприятия данной отрасли. Как видно из данных таблицы, фактическая
выработка на первом предприятии составляет 9 тыс. руб., что выше
расчётного
значения.
Это
означает,
что
на
данном
предприятии
производственные мощности используются лучше, чем в среднем по отрасли.
Аналогичные расчёты сделаны для каждого предприятия, и данные по ним
приведены в последней колонке таблицы 2.
Таким образом, регрессионный анализ даёт возможность определить
степень зависимости между факторным и результативным показателем.
Однако он не позволяет определить, насколько эта связь тесна.
Для измерения тесноты связи между результативным и факторным
показателем
используется
прямолинейной
форме
коэффициент
связи
между
корреляции,
исследуемыми
который
при
показателями
рассчитывается по формуле:
𝛴𝑥𝑦−
R=
√(𝛴𝑥 2 −
𝛴𝑥∗𝛴𝑦
𝑛
(𝛴𝑥)2
(𝛴𝑦)2
)(𝛴𝑦 2 −
)
𝑛
𝑛
=
Коэффициент корреляции может принимать значения от 0 до 1. Чем
ближе его величина к 1, тем более тесная существует связь между факторным
и результативным показателем.
Рассчитаем коэффициент корреляции, подставив в данную формулу
значения Σх, Σу, Σх2, Σху, Σy2 из таблицы 2.
885,76−
R=
√(651,76−
80∗109
10
802
1092
)∗(1205,16−
)
10
10
= 0,97
В нашем примере коэффициент корреляции (R) равен 0,97. Он близок к
единице,
что
свидетельствует
о
достаточно
тесной
связи
между
фондовооруженностью и производительностью труда на анализируемых
предприятиях. Коэффициент корреляции, равный 0,97 позволяет также
сделать вывод, что одним из основных факторов роста производительности
труда на данных предприятиях является рост фондовооруженности труда.
Коэффициент корреляции, возведённый в квадрат (0,97 2) даёт
показатель
коэффициента
детерминации,
показывающий
долю
фондовооруженности труда в изменении показателя производительности
труда. В нашем примере коэффициент детерминации, составляющий 94% ,
показывает,
что
производительность
труда
на
94%
зависит
от
фондовооруженности труда, в то время как на долю остальных факторов
приходится 6% изменения её уровня.
Метод компаундинга.
Принятие и обоснование любого управленческого решения связано
прямо
или
косвенно
с
финансовыми
потоками
(поступлением
и
расходованием денежных средств), количественный анализ которых сводится
к исчислению:
-
будущей стоимости потока денежных средств (FVn);
-
текущей (современной) стоимости потока денежных средств (PVn).
Движение денежного потока от настоящего к будущему называется
процессом наращения или методом компаундинга, сущность которого
состоит в определении суммы денег, которую будет иметь инвестор в конце
финансовой операции. Эта величина называется будущей стоимостью
денежных потоков. Заданными величинами здесь являются первоначальная
сумма инвестиций, срок инвестиций, процентная ставка доходности, а
искомой величиной - сумма средств, полученная после завершения операции.
Любой инвестор, осуществляя инвестиции, рассчитывает нарастить
капитал, получив определённый прирост. В этой связи актуальной
становится проблема определения будущей стоимости вложенных средств –
стоимости, полученной в результате наращения первоначальной суммы через
некоторый период времени. Если некоторая сумма PV предоставлена в долг,
то через какое-то время t будет возвращена большая сумма FV , и если r –
ежегодная ставка процента, тогда будущая стоимость после первого года
одного прироста будет составлять:
FVt = PV + (PV * r) ;
FVt = PV * (1 + r),
где FV – будущая стоимость в конце первого инвестиционного
периода;
PV – настоящая стоимость в конце первого инвестиционного периода;
r – норма доходности, на которую возрастает капитал инвестора.
Процентная ставка устанавливается в виде годовой ставки или как
однократное начисление процентов по истечении года после получения
ссуды. Существуют две схемы начисления процентов:
- начисление процентов по простой ставке;
- начисление процентов по ставке сложных процентов.
Начисление процентов по простой ставке исчисляется с начальной
суммы инвестированного капитала, которая принимается за базу начисления
процента, которая не изменяется. Таким образом, если начальный капитал
=PV, требуемая доходность – r, то инвестированный капитал ежегодно будет
возрастать на величину PV * r. Деньги, инвестированные на два и более
периода, то величина инвестированного капитала будет равна:
FV2 = PV + PVr + PVr;
FV2 = PV(1 + 2r),
где
FV2
– будущая стоимость инвестиций
в конце второго
инвестиционного периода.
В конце n-го периода будущая стоимость на условиях простых
процентов рассчитывается по формуле:
FV = PV(1 + nr)
Пример: Инвестор вложил на три года 100 тыс. руб. в банк, который
выплачивает 10% годовых. Надо определить, какую сумму он получит то
через три года при начислении процентов по простой ставке. Он получит:
FV = 100* (1 + 3*0,1) = 130 тыс. руб.
Начисление сложных процентов производится в конце каждого
периода на постоянно изменяющуюся базу, то есть на основную сумму долга
с добавлением начисленных процентов за предыдущие периоды, не
востребованных инвестором (капитализированные процентные суммы).
Размер инвестированного капитала для первого года будет равен:
FV1 = PV + PVr = PV(1+r);
К концу второго года:
FV2 = PV + PVr + PVr + PVrr ;
FV2 = PV(1 + 2r + nr),
FV2 = PV(1 + r)2,
где FV2 – будущая стоимость в конце второго инвестиционного периода.
В конце n-го периода будущая стоимость по формуле сложных
процентов определяется по формуле:
FV = PV(1 + r)n.
Это базовая формула называется формулой сложных процентов
(компаундинг), а элемент (1 + r)n – коэффициентом наращения будущей
стоимости или компаунд-фактором.
Если n=0, то:
FV = PV(1 + r)0;
FV = PV.
Экономический смысл коэффициента наращения будущей стоимости
заключается в том, чтобы определить, чему будет равна одна денежная
единица через n периодов при данной процентной ставке r.
Вернёмся к нашему примеру. Если инвестор вложил на три года 100
тыс. руб. в банк, который выплачивает 10% годовых, то через три года при
начислении сложных процентов он получит:
за первый год: FV1 = PV(1+r)n = 100 * (1+0,1) = 110 тыс. руб.;
за второй год: FV1 = PV(1+r)n = 100 * (1+0,1)2 = 121 тыс. руб.;
за третий год: FV1 = PV(1+r)n = 100 * (1+0,1)3 = 133,1 тыс. руб.
Из данного примера видно, что 100 тыс. руб. сегодня равноценны 133,1
тыс. руб. через три года, или наоборот, 133,1 тыс. руб. дохода через три года
эквивалентны
100
тыс.
руб.
на
сегодняшний
день
при
ставке
рефинансирования 10%. В данном случае сумма годовых процентов каждый
год возрастает по геометрической прогрессии, поскольку получаем доход как
с первоначального капитала, так и с процентов, полученных за предыдущие
годы.
Из приведённых примеров можно сделать следующие выводы. Если
срок вклада меньше одного года и проценты начисляются однократно в
конце периода, то для вкладчика более выгодными является вложения под
простые вложения; если срок вклада превышает один год, то более выгодной
является схема сложных процентов; если срок вклада равен одному году, то
оба вида процентов обеспечат вкладчику одинаковые доходы (таблица 3).
Таблица 3 - Расчёт наращенной суммы вклада (100 тыс. руб.) по ставке
простых и сложных процентов (12%)
Вид
процентов
Простые
Сложные
90 дней
(n=1/4)
103
102,9
Период начисления процентов
270 дней
1 год (n=1) 3 года (n=3) 5 лет (n=5)
(n=3/4)
109
112
136
160
108,9
112,0
140,5
176,2
При оценке стоимости денег во времени по сложным процентам
необходимо учитывать количество интервалов начисления процентов. Если
доходы по инвестициям начисляются несколько раз в году по ставке
сложных процентов, то будущая стоимость вклада будет рассчитываться по
формуле:
FV = PV(1 + r/m)nm,
где m – число периодов начисления процентов в году.
Допустим в вышеприведённом примере (100 тыс. руб.; 10% годовых)
проценты начисляются ежеквартально (m=4, n=3), тогда будущая стоимость
вклада через три года составит:
FV = 100 * (1 + 0,1/4)4*3 = 134,5 тыс. руб.
Дополнительные 1,4 тыс. руб. (134,5 – 133,1) возникли благодаря тому,
что проценты начислялись не 3 раза, а 12 раз.
При ежемесячном начислении процентов через три года получим
доход:
FV = 100 * (1 + 0,1/12)12*3 = 134,8 тыс. руб.
Таким образом, чем чаще начисляются проценты, тем быстрее растёт
вклад. Поэтому иногда выгоднее инвестировать средства под меньший
процент, но с более частым начислением.
Возникает необходимость сравнения условий финансовых операций,
предусматривающих различные периоды начисления процентов, то есть
приведение соответствующих номинальных (фиксированных) процентных
ставок к их годовому эквиваленту. Это производится по формуле:
𝑟
EPR = (1 + )𝑚 – 1,
𝑚
где EPR – эффективная ставка процента (ставка сравнения);
m – число периодов начисления;
r – ставка процента.
В нашем случае эквивалентная ставка процента будет равна:
- при ежеквартальном начислении процентов:
EPR = (1 +
0,1 4
) – 1 = 0,1038 (10,38%) ;
4
- при ежемесячном начислении процентов:
0,1 12
EPR = (1 +
12
)
– 1 = 0,1047 (10,47%);
- при ежедневном начислении процентов:
EPR = (1 +
0,1 365
365
)
– 1 = 0,1052 (10,52%);
Рассчитывая EPR, можно сравнивать процентные ставки с разными
периодами начисления процентов. Например, банк А платит по депозитам
12% годовых с полугодовым начислением процентов, а банк Б - 11% с
ежемесячным начислением процентов. Нужно определить, куда выгоднее
помещать вклады, для этого рассчитаем эффективные ставки процента:
- для банка А:
EPRА = (1 +
0,12 2
2
) – 1 = 0,1025 (10,25%);
- для банка Б:
EPRБ = (1 +
0,11 12
12
)
– 1 = 0,1157 (11,57%);
Результаты расчётов показывают, то выгоднее хранить деньги в банке
Б.
Оценивая целесообразность вложений финансовых средств в бизнес,
инвестор стремится максимизировать сумму прибыли на объём инвестиций,
то есть будущие денежные потоки (FV).
Основой расчёта настоящей стоимости денежных средств (потоков),
которые инвестор готов вложить в бизнес, является ранее приведённая
формула:
FV = PV(1 + r)n. Отсюда
PV = FV*
1
(1+𝑟)𝑛
.
Часто текущую (настоящую) стоимость называют дисконтированной
стоимостью будущих денежных потоков. Речь о ней пойдет в следующем
параграфе
Метод дисконтирования денежных потоков
Метод дисконтирования денежных потоков (ДДП) – это исследование
денежного потока от будущего к текущему моменту. А дисконтирование –
это процесс пересчёта (приведения) будущей стоимости капитала или
денежных потоков, или чистого дохода в настоящую. Для определения
приведённой стоимости будущих доходов используется формула:
PV = FV*
1
(1+𝑟)𝑛
= FV * d,
где FV – будущая сумма дохода;
1
(1+𝑟)𝑛
, d – коэффициент дисконтирования, дисконтный множитель.
Процентная ставка r, используемая в формуле и по которой
производится дисконтирование, называется ставкой дисконтирования. r - это
норма доходности, вознаграждение. Которое требует инвестор за отсрочку
платежа. Ставку дисконта ещё называют альтернативными издержками
капитала, так как она представляет доход, от которого отказывается
инвестор, вкладывая деньги в какой-либо другой проект (депозитный счёт в
банке, в ценные бумаги и пр.)
Смысл проведения расчётов методом дисконтирования состоит в том,
чтобы определить сумму, которую следует заплатить сегодня с тем, чтобы
получить планируемую отдачу от инвестиций в будущем. Для того, чтобы
найти настоящую стоимость FV, надо умножить её на величину
показатель
называют
дисконтирования;
коэффициентом
дисконтным
дисконтирования
множителем).
1
(1+𝑟)𝑛
. Этот
(фактором
Экономический
смысл
коэффициента дисконтирования – отразить «сегодняшнюю» цену одной
будущей денежной единицы. Его значение всегда меньше единицы и зависит
от величины дисконтной ставки r, а также периода до погашения.
Для случая с простыми процентами в расчёте текущей стоимости
используется формула:
1
PV = FV(1+𝑛𝑟).
Между коэффициентом дисконтирования настоящей стоимости и
коэффициентом (ставкой) наращения будущей стоимости существует
обратная зависимость.
Уровень коэффициента дисконтирования (дисконтного множителя)
зависит от продолжительности периода получения будущих доходов. При
ставке дисконта 10% денежная единица будет стоить:
- через один год
d=
1
(1+𝑟)𝑛
=
1
(1+0,1)
= 0,909;
- через два года
d=
1
(1+𝑟)2
=
1
(1+0,1)2
= 0,826 ;
- через три года
d=
1
(1+𝑟)3
=
1
(1+0,1)3
= 0,751.
Чем выше ставка дисконта, тем быстрее с годами убывает приведённая
стоимость будущих доходов. Уменьшается она и с увеличением периода
получения денег.
Рассчитаем приведённую стоимость будущего дохода в размере 500
тыс. руб. при различной норме доходности и раной продолжительности его
поступления (таблица 4).
Таблица 4 - Расчёт приведённой стоимости будущего дохода в размере
500 тыс. руб.
r, %
10
15
20
25
Год
1
454,5
434,8
416,7
400,0
2
413,2
378,1
347,2
320,0
3
375,7
328,8
289,4
256,0
4
341,5
285,9
241,1
204,8
Тема 4. Место и роль анализа хозяйственной деятельности в оценке
итоговых фактов хозяйственной жизни организации.
Система управления любым предприятием состоит из следующих
взаимосвязанных функций: планирования, учёта и контроля, анализа
хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений (рисунок 1).
Ресурсы
Управляемая система (снабженческая,
производственная, сбытовая, инвестиционная,
маркетинговая и другая деятельности)
Продукция и услуги
УУуу
Планирован
ие
Учёт и
контроль
Анализ
Принятие
управленческих
решений
Рисунок 1. – Место экономического анализа в системе управления
С помощью планирования определяются направление и содержание
деятельности всего предприятия, а также его структурных подразделений и
работников. Главная задача планирования – определение путей достижения
лучших конечных результатов деятельности.
Учёт обеспечивает сбор, систематизацию информации, которая
необходима для управления производством и контроля за ходом выполнения
планов.
Экономический анализ является связующим звеном между учётом и
принятием
управленческих
решений.
В
процессе
анализа
учётная
информация проходит обработку: достигнутые результаты сравниваются с
данными прошлых периодов; определяется влияние факторов на результаты
деятельности предприятия; выявляются ошибки, резервы, перспективы и др.
Как функция управления анализ связан с планированием, поскольку в
процессе анализа осуществляется оценка качества и обоснованности
плановых показателей.
Анализ непосредственно связан и с прогнозированием, так как
утверждение планов, по существу, принятие решений, обеспечивающих
дальнейшее развитие предприятия.
Экономический анализ является средством не только обоснованности
планов, но также и средством контроля за их выполнением.
Большая роль отводится анализу в выявлении и использовании
внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятия:
экономное использование ресурсов, внедрение новой техники и технологии,
передового опыта и т.д.
Таким образом, в результате экономического анализа повышается
обоснованность
составления
нормативов
и
планов,
определяется
экономическая эффективность использования ресурсов, определяются и
измеряются резервы повышения эффективности, осуществляется контроль
выполнения и оптимизация хозяйственных решений.
Методика проведения комплексного анализа.
Проведение комплексного управленческого анализа необходимо на
всех стадиях подготовки и принятия решения (особенно на этапах
формирования цели, отбора лучшего управленческого варианта, а также в
процессе его реализации), поэтому важно знать, с чего начинается
экономический анализ.
Любому аналитическому исследованию предшествует составление
методики его проведения. Под методикой анализа понимается совокупность
способов, правил, методологических советов, определения направлений
изучения с целью наиболее рационального, быстрого и эффективного его
выполнения.
Любая методика независимо от глубины исследования, полноты охвата
(отдельных сторон деятельности или полного комплексного анализа)
включает следующие элементы:
-
определение и формулирование цели и конкретных задач;
-
установление объектов анализа и потребителей информации;
-
определение последовательности проведения анализа;
-
выбор системы показателей и моделирование их взаимосвязей;
-
подготовка источников информации для проведения анализа;
-
выбор способов исследования, технических приемов и средств.
В общем виде методику проведения комплексного управленческого
анализа
можно
представить
как
поэтапные
ответы
на
заранее
сформулированные вопросы.
Основными
этапами
проведения
комплексного
управленческого
анализа являются:
-
определение
целей
и
конкретных
задач.
Цели
и
задачи
управленческого анализа должны быть измеримыми. Это значит, что для
каждой цели необходимо определить критерии, позволяющие оценить
уровень ее достижения. На этом этапе необходимо дать предварительную
оценку
степени
направленности
соответствия
бизнеса,
репутации
ответив
на
организации
вопрос,
каковы
и
целевой
объективные
возможности предприятия в рассматриваемом аспекте, сформулировать
основные принципы бизнеса: «как должно быть» и «что необходимо
сделать»;
-
определение конкретных объектов, направлений анализа. На этом
этапе устанавливается объем, содержание, виды, ретроспективная и
перспективная глубина исследования;
-
подбор информационных источников и их подготовка к анализу,
установление
системы
показателей.
Необходимо
систематизировать
информацию, выделить главные и второстепенные источники, определить их
значимость;
-
выбор технических приемов, средств и методов исследования.
Методы исследования могут быть как традиционные, так и индивидуально
разработанные в организации, в том числе с использованием компьютерных,
автоматизированных аналитических программ;
-
определение последовательности проведения анализа;
-
комплексная
аналитическая
оценка
исследуемого
объекта,
объединяющая всесторонний учет совокупности факторов экономического,
политического и социального характера, выявление и анализ обобщенных
характеристик основных бизнес-процессов, причинно-следственных связей и
зависимостей. На этом этапе дается оценка как положительным, так и
отрицательным
факторам,
воздействующим
на
исследуемый
объект,
определяется степень зависимости организации от внешних и внутренних
ограничений.
Данный
этап
требует
конкретизации
и
точности
формулируемых вопросов. Например: «Может ли предприятие производить
товары или услуги с более низкими издержками по сравнению с
конкурентами? Если нет, то почему?»; «Может ли предприятие выходить на
новые рынки, в том числе не обслуживаемые конкурентами?»; «Подвержена
ли продукция сезонным колебаниям спроса?»; «Что вынуждает прибегать к
ценовым скидкам, предоставлению товарного кредита, использованию
временных работников и насколько это экономически целесообразно?»;
«Насколько
эффективна
и
результативна
действующая
система
результатам
анализа,
регулирования и контроля качества?» и т.д.;
-
формулирование
рекомендаций
по
направленных на поиск резервов и их мобилизацию. Основной вопрос,
требующий исчерпывающего и объективного ответа: «Как можно исправить
данную ситуацию, улучшить те или иные параметры деятельности, начать
новое направление?» и т.д.;
-
разработка
сравнительная
альтернативных
оценка,
которая
бизнес-решений,
заключается
в
их
анализ
и
многовариантности
предлагаемых решений и непрерывности поиска новых идей;
-
выбор
оптимального
варианта
управленческого
решения
с
оформлением результатов обоснования и последующая реализация его на
практике;
-
контроль и текущий анализ в процессе реализации проекта,
решения, плана;
-
анализ и оценка эффективности управленческого решения и
результатов его реализации с последующими корректировками.
Рисунок 2 – Классификация источников информации для проведения
комплексного анализа
Для проведения комплексного управленческого анализа требуется
самая различная исходная информация, на основе которой характеризуется
деятельность исследуемого субъекта хозяйствования на различных уровнях и
всех сторон и аспектов бизнеса. Поэтому такая информация неоднородна по
содержанию. Она может быть представлена нормативными, директивными,
плановыми
источниками,
а
также
материалами
статистической,
бухгалтерской, оперативной отчетности, внеучетными информационными
источниками. Блок-схема информационных источников для комплексного
управленческого анализа представлена на рис. 2.
Исходная информация собирается, обрабатывается, приводится в
сопоставимый вид, определяется ее рациональность, преемственность и
уместность. Исходная информация должна отвечать также требованиям
своевременности, быть ценной и полезной, достоверной и точной, наиболее
полно отражать все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.
Информационное и методическое обеспечение АХД
Результативность АХД в значительной степени зависит от его
информационного и методического обеспечения. Все источники данных для
АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне- учетные.
К источникам информации нормативно-планового характера относятся
все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные,
текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные
материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера — это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета
и отчетности.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит
бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются
хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный
анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах
и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных па
улучшение
выполнения
планов,
достижение
лучших
результатов
хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится
количественная
характеристика
массовых
явлений
и
процессов,
используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей,
выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по
сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа
необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о
состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом является и экономический паспорт предприятия,
где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за
несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в
паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики,
выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия,
определить факторы изменения результатов его деятельности.
К
внеучетным
источникам
информации
относятся
документы,
регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не
относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы.
1.
Официальные
документы,
которыми
обязано
пользоваться
предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента,
постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления,
акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей
предприятия.
2.
Хозяйственно-правовые
документы:
договоры,
решения арбитража и судебных органов, рекламации.
соглашения,
3.
Научно-техническая
информация
(публикации,
отчеты
по
результатам научно-исследовательской работы и др.).
4.
Техническая и технологическая документация.
5.
Материалы специальных обследований состояния производства
на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и др.).
6.
Информация
об
основных
контрагентах
предприятия
(поставщиках и покупателях). Данные о поставщиках необходимы для
прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о
покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной
платежеспособности.
7.
Данные об основных конкурентах, полученные из разных
источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты, журналы,
информационные бюллетени и др.).
8.
Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы
рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
9.
Сведения
рефинансирования,
о
состоянии
официальные
курсы
рынка
капитала
иностранных
(ставки
валют,
ставки
коммерческих банков по кредитам и депозитам и др.).
10.
Данные о
состоянии
фондового рынка (цены
спроса
и
предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по
основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на
фондовом рынке).
11.
Данные
Федеральной
службы
государственной
статистики
(Росстата) и анализа об изменениях макроэкономической ситуации страны и
др.
По
отношению
к
объекту
исследования
информация
бывает
внутренней и внешней. Система внутренней информации — это данные
статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые
данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система
внешней
информации
—
это
данные
статистических
сборников,
периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч,
официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.
По отношению к предмету исследования информация делится на
основную
и
вспомогательную,
необходимую
для
более
полной
характеристики изучаемой предметной области.
По
периодичности
поступления
аналитическая
информация
подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной
информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая
информация формируется по мере необходимости, например сведения о
новом конкуренте.
Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на
постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры,
план счетов бухгалтерского учета и рр.}, условно-постоянную, сохраняющую
свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана,
нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий
(отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную
дату).
По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к
первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и
вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований
(отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется
ряд требований. Это аналитичность информации, ее достоверность,
оперативность, сопоставимость, рациональность и др.
Смысл первого требования заключается в том, что вся система
экономической информации должна соответствовать требованиям и задачам
АХД, т.е. обеспечивать получение данных, необходимых для глубокого
изучения факторов, выявления резервов и выработки управленческих
решений.
Экономическая информация должна быть достоверной, объективно
отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы,
сделанные
по
результатам
анализа,
не
будут
соответствовать
действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не
принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.
Оперативность информации непосредственно вытекает из требования
повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает
информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно
провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери.
Повышение оперативности информации достигается применением новейших
средств связи, обработкой ее на ПЭВМ и т.д. Одно из требований к качеству
информации — это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам
исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду
других признаков.
И
наконец,
система
информации
должна
быть
рациональной
(эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и
использование данных. Из данного требования вытекает необходимость
изучения полезности информации и на этой основе — совершенствования
информационных потоков путем устранения лишних данных и введения
нужных.
Таким образом, информационная система АХД должна формироваться
и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что
является
необходимым
условием
повышения
действенности
и
эффективности АХД.
Не менее важное значение в организации анализа имеет его
методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются
на
предприятии,
зависит
его
результативность.
Ответственность
за
методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста,
который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии.
Он обязан постоянно совершенствовать методический инструментарий АХД
на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа
и внедрять его во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и
переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет
разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ
анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты
хозяйственной деятельности.
Документальное оформление результатов АХД
Любые
результаты
аналитического
исследования
деятельности
предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде
документов. Обычно это аналитический отчет (пояснительная записка),
справка, заключение.
Пояснительная записка, как правило, составляется для внешних
пользователей анализа. Если результаты анализа предназначены для
внутрихозяйственного использования, то они оформляются в виде справки
или заключения.
Содержание пояснительной записки (аналитического отчета) должно
быть достаточно полным. Прежде всего она должна заключать в себе общие
вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия,
условия его хозяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой
политики, конкурентоспособности продукции, сведения о доле рынков сбыта
продукции, о репутации предприятия, его имидже в деловом мире.
Необходимо также указать положение товаров на рынках сбыта, т.е. на какой
стадии жизненного цикла находится каждый товар на рынке (внедрения,
роста и развития, зрелости, насыщения и спада). Следует охарактеризовать
реальных и потенциальных конкурентов, указать сильные и слабые стороны
их бизнеса.
После
этого
необходимо
отразить
динамику
показателей,
и
финансовые
результаты,
состояние
предприятия,
характеризующих
производственные
имущественное
финансовое
и
активность, эффективность работы.
его
деловую
В ней также дается характеристика как положительных, так и
отрицательных сторон деятельности предприятия за отчетный период,
раскрываются объективные и субъективные, внешние и внутренние факторы,
повлиявшие на производственные и финансовые результаты его работы, а
также излагается перечень мероприятий, направленных на устранение
имевших место недостатков и повышение эффективности функционирования
предприятия в будущем.
Аналитическая
обоснованной,
часть
конкретной
пояснительной
по
стилю.
Она
записки
должна
быть
может
содержать
сами
аналитические расчеты, таблицы, где сгруппированы необходимые для
иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При се оформлении особое
внимание следует уделять предложениям, которые вносятся по результатам
анализа. Они должны быть всесторонне обоснованными и направленными на
улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных
внутрихозяйственных резервов.
Что касается справки или заключения по результатам анализа, то их
содержание, в отличие от пояснительной записки, может быть более
конкретным, акцентированным на отражение недостатков или достижений,
выявленных резервов, способов их освоения. Здесь обычно не дастся общая
характеристика предприятия и условий его деятельности.
Отдельно следует остановиться на бестекстовой форме оформления
результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых
аналитических таблиц и не содержит пояснительного текста. Аналитические
таблицы позволяют систематизировать, обобщить изучаемый материал и
представить его в удобной для восприятия форме. Формы таблиц могут быть
самыми разнообразными. Они строятся в соответствии с требующимися для
анализа данными. Показатели в аналитических таблицах необходимо
размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в
качестве аналитического и иллюстративного материала. При этом не нужно
стремиться дать в одной таблице все показатели работы предприятия или
бросаться в другую крайность — вводить множество таблиц. Как
универсализация, так и безмерное количество таблиц усложняют их
использование. Аналитические таблицы должны быть наглядными и
простыми для использования.
Такой порядок оформления результатов анализа в последнее время
находит
все
большее
высококвалифицированных
разобраться
в
обработанной
применение.
работников,
и
Он
рассчитан
способных
систематизированной
на
самостоятельно
информации
и
принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает его
действенность, так как при этом сокращается разрыв между выполнением
анализа и использованием его результатов.
На практике наиболее существенные результаты анализа могут
заноситься
в
специально
предусмотренные
для
этого
разделы
экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько
лет позволяет рассматривать результаты анализа в динамике.
Модуль 3. Основы анализа процессов производства и реализации
продукции.
Тема 5. Задачи, источники информации и основные показатели
анализа и оценки процессов производства и реализации продукции.
Каковы значение, задачи, объекты и источники информационного
обеспечения анализа производства и реализации продукции?
Объемы
производства
взаимозависимыми
и
реализации
показателями.
В
продукции
условиях
являются
ограниченных
производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место
выдвигается объем производства продукции (услуг) и он определяет объем
продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не
производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем
продаж
является
основой
разработки
производственной
программы.
Организация должна производить только те товары и услуги и в таком
объеме, которые она может реально реализовать.
Темпы
роста
объема
производства
и
реализации
продукции,
повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек,
прибыль, рентабельность организации и многие другие экономические
показатели. Поэтому их анализ имеет большое значение.
Источниками
оперативные
информации
планы-графики,
служат:
бизнес-план
статистическая
организации,
отчетность,
данные
бухгалтерского учета и отчетности по выпуску, отгрузке и реализации
продукции.
Какие показатели используются для анализа производства и
реализации продукции?
Объем производства и реализации продукции может выражаться:
-
в натуральных;
-
условно-натуральных;
-
трудовых;
-
стоимостных измерителях.
Обобщающие показатели объема деятельности организации получают
с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или
текущие цены.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции
покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых,
плановых и текущих ценах.
Немаловажное значение для оценки выполнения производственной
программы имеют и натуральные показатели объемов производства и
реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при
анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам
и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются
для
обобщенной
характеристики
объемов
производства
продукции,
например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи
условных банок, на ремонтных предприятиях—количество условных
ремонтов, в обувной промышленности — условные пары обуви, исчисленные
на основе коэффициентов их трудоемкости, ит.д.
Нормативные трудозатраты также используют для обобщенной оценки
объемов выпуска и реализации продукции в тех случаях, когда в условиях
многопродуктового
производства
не
представляется
использовать натуральные или условно-натуральные измерители.
возможным
Тема 6. Методы оценки и анализа объемов и результатов производства и
реализации продукции, а также итоговых фактов хозяйственной жизни
экономических субъектов
Как анализируется динамика и выполнение плана производства и
реализации продукции?
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации
продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.
Базисные темпы роста определяют отношением объема производства
(реализации) продукции каждого года динамического ряда к первому году
динамического ряда, принятого за базу сравнения.
Цепные индексы роста — это отношение показателя каждого
последующего периода к предыдущему.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции
можно рассчитать по среднегеометрической:
где Т — цепные индексы.
Для большей наглядности динамику производства и реализации
продукции можно изобразить графически (рис. 1).
Рисунок 1 - Динамика производства и реализации продукции за период
с ххх1 по ххх5 год
Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за
отчетный период (месяц, квартал, год) производится сопоставлением
фактических данных с плановыми по отдельным видам продукции в
натуральном измерении и в целом по организации — в сопоставимых ценах.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения
договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана
по договорам для организации оборачивается уменьшением выручки,
прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции
организация может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой
спад производства.
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги
деятельности данной организации, но и на работу торговых организаций,
предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе
реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение
обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту
продукции.
Что представляет собой риск невостребованной продукции?
Каковы внутренние и внешние причины его возникновения и
управленческие решения по его нейтрализации?
В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо
оценить
также
риск
невостребованной
продукции,
который
может
возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной
возможного материального и морального ущерба по этой причине. Каждая
организация должна знать величину потерь, если какая-то часть продукции
окажется
нереализованной.
невостребованности
продукции,
Чтобы
избежать
необходимо
изучить
последствий
факторы
ее
возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.
Внутренние причины:
-
неправильно составленный прогноз спроса на продукцию
служащими организации;
-
неправильная ценовая политика организации на рынках сбыта;
-
снижение
конкурентоспособности
продукции
в
результате
низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой
квалификации персонала;
-
неэффективная
организация
процесса
сбыта
и
рекламы
продукции.
Внешние причины:
-
неплатежеспособность покупателей;
-
повышение процентных ставок по вкладам;
-
демографические;
-
социально-экономические;
-
политические и др.
Риск
невостребованной
продукции
можно
подразделить
на
преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп
является экономическая целесообразность нововведений, направленных на
продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн,
улучшение качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку
производства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то
экономически они нецелесообразны, и наоборот.
Риск невостребованной продукции может быть обнаружен
на
предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях.
Больший эффект достигается, если риск будет обнаружен на предпроизводственной стадии. Тогда экономический ущерб будет включать в
себя только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если
же риск невостребованной продукции обнаружен на производственной или
послепроизводственной
стадии,
то
это
может
серьезно
пошатнуть
финансовое состояние организации. В сумму ущерба кроме перечисленных
выше издержек войдут издержки на подготовку, освоение, производство и
частично — сбыт продукции.
В зависимости от времени обнаружения риска невостребованной
продукции управленческие решения могут быть разными. В первом периоде
можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его
другим. Во втором периоде еще можно внести существенные изменения в
дизайн, конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок.
Если риск обнаружен после изготовления продукции, то нужно думать, как
избежать банкротства, потому что невостребованная продукция — это
прямой убыток для организации. Каждый товар должен производиться лишь
тогда, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками
или договорами на его поставку.
Чтобы
оценить
риск
невостребованной
продукции,
нужно
проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на
поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в
общем объеме продаж.
Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики
скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения
на стадии реализации (Пгп):
Рост его уровня свидетельствует о трудностях со сбытом и повышении
риска невостребованной продукции. Рекомендуется его рассчитывать по
основным видам продукции и в целом по организации.
Как анализируется ассортимент и структура продукции?
Большое
влияние
на
результаты
хозяйственной
деятельности
оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и
реализации продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом
изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов
деловой активности организации и ее конкурентоспособности.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции
организация должна учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды
продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых,
сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов,
имеющихся в ее распоряжении.
Система формирования ассортимента включает следующие основные
моменты:
-
определение
текущих
и
перспективных
потребностей
покупателей;
-
оценку
уровня
конкурентоспособности
выпускаемой
или
планируемой к выпуску продукции;
-
изучение жизненного цикла изделий на рынках и принятие
своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов
продукции и изъятию из производственной программы морально устаревших
и экономически неэффективных изделий;
-
оценку
экономической
эффективности
и
степени
риска
изменений в ассортименте продукции.
Анализ ассортимента продукции базируется на изучении динамики и
выполнения плана по всему перечню изготавливаемых изделий.
Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции
дает одноименный коэффициент (Кас).
В выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический
выпуск продукции каждого вида, но не более запланированного. По уровню
данного коэффициента можно судить об изменениях в ассортиментной
политике организации.
Рассчитывают
также
коэффициент
обновления
ассортимента
продукции путем деления объема выпуска новых изделий на общий выпуск
продукции.
Для характеристики интенсивности структурных преобразований
можно использовать коэффициент структурной активности, который можно
рассчитать следующим образом:
где ∆Уд2i — изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной
группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый
период; n — число номенклатурных групп (видов) продукции.
Чем активнее структурные преобразования, тем выше уровень данного
коэффициента. Это говорит о том, что администрация организации активно
реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя
ассортимент продукции.
В процессе анализа необходимо изучить не только изменения в
ассортименте и структуре продукции, но и дать оценку их экономической
эффективности.
Как
рассчитывают
влияние
структуры
продукции
на
экономические показатели?
Обновление
ассортимента,
увеличение
объема
производства
(реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции
приводят к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в
общем их выпуске.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все
экономические
показатели',
объем
выпуска
в
стоимостной
оценке,
материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если
увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в
стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с
размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и,
соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных
показателей можно произвести способом цепной подстановки, который
позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:
где ВП — стоимость валового выпуска продукции; VВПобщ — общий
объем производства продукции в натуральном выражении (если продукция
однородная),
в
условно-натуральном
выражении
или
нормативных
трудозатратах, если продукция разнородная; Удi— удельный вес z-го вида
продукции в общем объеме производства; Цi — цена i-го вида продукции.
Такой же результат можно получить и более простым способом, а
именно способом процентных разностей. Для этого разность между
индексами объемов производства продукции, рассчитанными на основании
стоимостных (Iст) и условно-натуральных объемов выпуска (Iн), нужно
умножить на базовый выпуск продукции в стоимостном выражении:
Для расчета влияния структурного фактора на объем производства
продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ
абсолютных разниц при условии, что продукция однородная и общий объем
ее производства можно выразить в натуральных или в условно-натуральных
единицах. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень
цены единицы продукции (ДЦстр) за счет структуры:
Затем, умножая полученный результат на общий объем производства
продукции отчетного периода в натуральном выражении, узнаем изменение
объема выпуска продукции в стоимостном выражении:
Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной
продукции на сумму выручки и на другие показатели деятельности:
трудоемкость, материалоемкость; на общую сумму затрат, прибыль,
рентабельность
комплексно,
и
другие
всесторонне
экономические
оценить
показатели,
эффективность
что
позволит
ассортиментной
и
структурной политики организации.
Как анализируется положение товаров на рынках сбыта?
От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка
от реализации продукции, сумма полученной прибыли и т.д. В первую
очередь нужно изучить динамику положения каждого вида продукции на
рынках сбыта за последние 3—5 лет по объему продаж, прибыли,
рентабельности.
По результатам анализа выделяют четыре категории товаров:
1)
«звезды», которые приносят основную прибыль организации и
способствуют экономическому росту;
2)
«доходные
коровы»
—
переживают
период
зрелости,
в
незначительной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются
в инвестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование
«трудных детей»;
3)
«трудные дети» — это, как правило, новые товары, нуждающиеся
в рекламе, в продвижении на рынок; не приносят пока прибыли, но в
будущем могут стать «звездами»;
4)
«мертвый груз» или «неудачники» — нежизнеспособные товары,
не способствующие экономическому росту, не приносящие прибыли.
При этом нужно учитывать еще, на какой стадии жизненного цикла
находится каждый товар на отдельных сегментах рынка:
а)
нулевая стадия характеризуется изучением и апробацией идеи
разработки нового товара, а потом и самого товара;
б)
первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение), на которой
выясняется, будет ли товар иметь успех на рынке. Прибыль на этой стадии
невысокая, так как значительные средства расходуются на рекламу;
в)
вторая стадия (рост и развитие продаж), на которой товар
начинает приносить прибыль; он быстро покрывает все издержки и
становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на
рекламную поддержку продвижения его на рынке;
г) третья стадия (зрелость) — товар имеет стабильный рынок,
пользуется спросом и приносит регулярный доход, т.е. находится в самом
прибыльном периоде, так как не требует затрат на продвижение на рынок, а
только на рекламную поддержку его «известности»;
д) четвертая стадия (насыщение и спад), на которой сначала объем
продаж снижается незаметно, а затем резко сокращается по предсказуемым и
непредсказуемым причинам. Искусство состоит в том, чтобы вовремя
уловить
и
предвосхитить
спад
спроса
на
изделие
помочь
руководству
путем
его
совершенствования или замены другим.
Результаты
анализа
должны
организации
разработать ассортимент товаров в соответствии с ее стратегией и
требованиями рыночной конъюнктуры.
В
процессе
анализа
необходимо
также
выявить
реальных
и
потенциальных конкурентов, проанализировать показатели их деятельности,
определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности,
цели и стратегию в области экспансии на рынке, технологии производства,
качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ
поведения
конкурентов
и
выбрать
наиболее
приемлемые
способы
конкурентной борьбы.
Какова методика анализа качества продукции?
Важным показателем деятельности организаций является качество
продукции. Его повышение — одна из форм конкурентной борьбы,
завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества
продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению
суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких
цен.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной
продукции независимо от ее вида и назначения:
-
удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
-
удельный вес продукции высшей категории качества;
-
средневзвешенный балл продукции;
-
средний
коэффициент
сортности
(отношение
стоимости
произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта);
-
удельный вес аттестованной и неатгестованной продукции;
-
удельный вес сертифицированной продукции;
-
удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
-
удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в
высокоразвитые промышленные страны.
Индивидуальные
(единичные)
показатели
качества
продукции
характеризуют одно из ее свойств:
-
полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа
в руде, содержание белка в продуктах питания);
-
надежность (долговечность, безотказность в работе);
-
технологичность,
т.е.
эффективность
конструкторских
и
технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);
-
эстетичность изделий.
Косвенные показатели — это штрафы за некачественную продукцию,
объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции,
на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака и др.
На первом этапе анализа следует изучить динамику перечисленных
показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать
оценку работы организации по достигнутому уровню качества продукции.
По
продукции, качество
которой характеризуется сортом или
кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в
общем
объеме
производства,
средний
коэффициент
сортности,
средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке
выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта
в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики
качества — с данными прошлых периодов.
Средний коэффициент сортности можно определить отношением
стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости всей продукции по
цене первого сорта:
На втором этапе анализа необходимо определить влияние качества
продукции на стоимостные показатели работы организации: выпуск
продукции в стоимостном выражении (∆ВП), выручку от реализации
продукции (∆В) и прибыль (∆П). Расчет производится следующим образом:
где Ц0 и Ц1 — соответственно цена изделия до и после изменения
качества; С0 и C1 — соответственно уровень себестоимости изделия до и
после изменения качества; VВП1 — количество произведенной продукции
повышенного качества; VРП1 — объем реализации продукции повышенного
качества.
Если качество продукции выражается ее сортностью и произошло
изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать его влияние
на
изменение
уровня
средневзвешенной
цены
и
средневзвешенной
себестоимости единицы продукции, а затем по приведенным выше
алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск продукции,
выручку и прибыль от ее реализации.
Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства
в стоимостном выражении можно произвести способом абсолютных разниц:
изменение удельного веса по каждому сорту (∆Удi) нужно умножить на цену
соответствующего сорта (Цi) и результаты сложить. Полученное изменение
среднего уровня цены надо умножить на общий фактический выпуск данного
вида продукции в натуральном выражении (VВПобщ]):
Аналогичным
образом
определяют
изменение
среднего
уровня
себестоимости изделия за счет изменения сортового состава (∆Cсорт):
После этого можно определить влияние изменения сортового состава
на сумму прибыли:
где ∆Цсорт — изменение среднего уровня цены за счет сортового
состава; ∆Ссорт — изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет
сортового состава; VРПобщ1 — фактический общий объем реализации
данного вида продукции за отчетный период в натуральном выражении.
Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым
установлены сорта, и результаты обобщаются.
Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится
на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный непосредственно
в самой организации) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск
брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема
производства
и
реализации
продукции,
снижению
прибыли
и
рентабельности.
В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и
удельному весу в общем выпуске продукции; определяют потери от брака.
тыс. руб.
1.Себестоимость забракованной продукции
2.
Расходы по исправлению брака
500
80
3.
Стоимость брака по цене возможного использования
150
4.
Сумма удержаний с виновных лиц
10
5. Потери от брака (п. 1 + п. 2-п. 3-п. 4)
420
Чтобы определить, насколько уменьшился объем выпуска продукции,
необходимо
потери
от
брака
умножить
на
фактический
уровень
рентабельности.
Следует также изучить причины понижения качества и допущенного
брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и
разработать мероприятия по их устранению. Основными причинами
понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий
уровень технологии и организации производства, недостаточно высокий
уровень
квалификации
рабочих,
низкое
качество
оборудования,
аритмичность производства и др.
Какова методика анализа конкурентоспособности продукции?
Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции,
которая отличает ее от товара-конкурента как по степени соответствия
конкретной
общественной
потребности,
так
и
по
затратам
на
ее
основывается
на
удовлетворение.
Оценка
конкурентоспособности
продукции
исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Чтобы товар
удовлетворял
потребности
покупателя,
он
должен
соответствовать
определенным параметрам:
•
техническим (свойства товара, область его применения и
назначения);
•
эстетическим (внешний вид товара);
•
эргономическим (соответствие товара свойствам человеческого
организма);
•
нормативным (соответствие товара действующим нормам и
стандартам);
•
экономическим
обслуживание,
размер
(уровень
средств,
цен
на
имеющихся
товар,
у
сервисное
его
потребителя
для
удовлетворения данной потребности).
Методика анализа конкурентоспособности продукции показана на рис.
2.
Рисунок 2 - Блок-схема анализа конкурентоспособности продукции
Для оценки конкурентоспособности продукции по этой методике
необходимо сопоставить параметры анализируемого изделия и товараконкурента. С этой целью рассчитывают единичные, групповые и
интегральный показатели конкурентоспособности продукции.
Единичные показатели (g) отражают процентное отношение уровня
какого-либо технического или экономического параметра (P) к величине того
же параметра продукта-конкурента (P100), принимаемого за 100 %:
Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели (gi) по
однородной группе параметров (технических, экономических, эстетических)
с помощью весовых коэффициентов (ai), определенных экспертным путем:
Интегральный
показатель
(I)
представляет
собой
отношение
группового показателя по техническим параметрам (GT) к групповому
показателю по экономическим параметрам (Gэ):
Если I< 1, то анализируемое изделие уступает образцу, а если I> 1, то
оно превосходит изделие-образец или изделие конкурента по своим
параметрам.
Кроме рейтинговой оценки конкурентоспособности товаров, для
определения фактического положения изделия на определенном рынке
можно определить долю рынка, контролируемую данной фирмой. Чем
больше эта доля, тем выше фактическая конкурентоспособность товаров
фирмы на данном рынке, и наоборот. С этой же целью рассчитывают и такой
показатель, как отношение доли, занимаемой фирмой на рынке, к доле
наиболее крупного конкурента. Если это отношение больше единицы, то
доля фирмы считается высокой, если меньше — низкой.
Важное направление повышения конкурентоспособности продукции —
совершенствование
покупателей,
организации
рекламы
торговли,
продукции,
сервисного
которые
обслуживания
являются
мощными
инструментами стимулирования спроса.
Какова методика анализа ритмичности работы организации?
Большое значение при изучении деятельности организации имеет
анализ ритмичности производства и реализации продукции. Ритмичность —
равномерный выпуск и реализация продукции в соответствии с графиком в
объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является основным условием своевременного
выпуска
и
реализации
продукции.
Неритмичность
ухудшает
все
экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются
объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой
продукции на складах и как следствие — замедляется оборачиваемость
капитала; не выполняются поставки по договорам, и организация платит
штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает
выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется
фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за
простои, а в конце — за сверхурочные работы. Все это приводит к
повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли,
ухудшению финансового состояния организации.
Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные
показатели.
Прямые показатели — коэффициент ритмичности, коэффициент
вариации, удельный вес производства продукции за /-й период (декаду,
месяц, квартал) в годовом объеме производства.
Косвенные
показатели
ритмичности
—
наличие
доплат
за
сверхурочные работы, оплата простоев по вине организации, потери от
брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку
продукции и др.
Один из наиболее распространенных показателей — коэффициент
ритмичности — определяется суммированием фактического удельного веса
выпуска продукции за каждый период, но не более запланированного уровня.
Коэффициент
вариации
(Кд)
определяется
как
отношение
среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду,
месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному,
среднеквартальному) плановому выпуску продукции:
Аналогичным
образом
анализируется
ритмичность
отгрузки
и
реализации продукции. В заключение анализа разрабатывают конкретные
мероприятия по устранению причин неритмичной работы.
Модуль 4. Анализ состояния и использования основных средств
организации.
Тема 7. Задачи, источники информации и основные показатели
анализа и оценки основных средств.
Анализ
обеспеченности
предприятия
основными
средствами
производства
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и
эффективное их использование.
Основная цель анализа основных средств заключается в повышение
эффективности их использования и отдачи.
Задачи анализа:
-
определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
-
выявление причин изменения их уровня;
-
изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
-
оценка чувствительности выпуска продукции и других показателей
к изменению степени использования основных средств;
-
установление резервов повышения эффективности использования
основных средств.
Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического
развития, форма № I «Баланс предприятия» (разд. «Основные средства»),
форма №5 бухгалтерской отчетности, форма № 11 «Отчет о наличии и
движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной
мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки
учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры (табл. 1).
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных
средств,
который
проводится
поданным
бухгалтерской
отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели;
коэффициент обновления (Ко6н), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
Ко6н = Стоимость поступивших основных средств / Стоимость
основных средств на конец периода
Таблица
1.
-
Анализ
структуры
основных
средств
по состоянию на конец года
Вид основных средств
Здания и сооружения
Силовые машины
Рабочие машины
Измерительные приборы
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструменты
Всего основных средств
Прошлый год Отчетный год Изменение (+, -)
Сумма, Удельн Сумма, Удельн суммы, удельно
тыс.
ый вес, тыс.
ый вес, тыс.
го веса.
руб.
% руб.
% руб.
%
4900
28
6500
26
+1600
-2.0
210
1,2
250
1.0
+40
-0.2
10 850
62
16 000 64.0 +5150 +2.0
280
1.6
400
1.6
+120
420
2,4
750
3.0
+330
+0.6
490
2.8
650
2.6
+160
-0.2
350
2.0
450
1.8
+ 100
-0.2
17 500 100
25 000 100
+7500
-
скорость обновления основных средств (Тобн):
Тобн = Стоимость основных средств на начало периода / Стоимость
поступивших основных средств за период;
коэффициент выбытия (Кв):
Кв = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных
средств на начало периода;
коэффициент прироста (Кпр):
Кпр = Сумма прироста основных средств / Стоимость основных средств
на начало периода;
коэффициент износа (Кизн):
Кизн = Сумма износа основных средств / Первоначальная стоимость
основных средств на соответствующую дату;
коэффициент технической годности (Ктг):
Ктг = Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная
стоимость основных средств.
Изучается также выполнение плана по внедрению новой техники,
вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных
средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем
количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля
автоматизированного оборудования.
Для характеристики возрастного состава и морального износа
основные средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5
лет, 5—10, 10—20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст
оборудования (табл. 2).
Таблица 2 - Данные о движении и техническом состоянии основных
средств
Показатель
Степень обновления, %
Скорость обновления, лет
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Коэффициент износа
Коэффициент
технической
годности
Средний возраст оборудования. лет
Уровень показателя
Изменение
Прошлый
Отчетный год
ГОД
12,6
15,1
+2,5
7,4
6,1
-1.3
0,05
0,07
+0.02
0,086
0,093
+0,007
0,38
0,365
-0,015
0,62
0,635
+0,015
4,2
4,0
-0.2
Данные табл. 1.2 показывают, что за отчетный год техническое
состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет
более интенсивного их обновления.
Обеспеченность
предприятия
отдельным
видами
машин,
механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением
фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для
выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими
показателями,
характеризующими
уровень
обеспеченности предприятия основными средствами производства, являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель
общей
фондовооруженности
труда
рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной
численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые
в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу
рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности
труда.
производительности
труда
вооруженности
труда.
В
Желательно,
опережали
противном
чтобы
темпы
случае
темпы
роста
роста
технической
происходит
снижение
фондоотдачи.
Тема 8. Методика анализа и оценки состава, структуры и
движения основных средств, а также эффективности их использования.
Анализ интенсивности и эффективности использования основных
средств
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности
использования основных средств применяют следующие показатели:
фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности
к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной
продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
фондоотдача
активной
части
основных
средств
(отношение
стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости
активной части основных средств);
фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости
основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный
период);
относительная экономия основных средств:
Эос = ОС1 - ОС0 * Iвп;
где ОС0, ОС1 — соответственно среднегодовая стоимость основных
средств в базисном и отчетном годах;
IВП — индекс объема производства продукции.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные
сравнения.
После
этого
изучают
факторы
изменения
величины
фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 1 и табл. 1).
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не
только от фондоотдачи, но и от рентабельности реализованной продукции и
ее доли в общем выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить
следующим образом:
RОС = ФОос * ДРП * Rоб
Рисунок 1 – Структурно-логическая модель факторного анализа
фондорентабельности и фондоотдачи
Таблица 1 - Исходная информация для анализа фондорентабельности и
фондоотдачи
Показатель
Значение показателя Изменение
t0
Прибыль от реализации продукции, тыс.
15 477
руб.
Объем выпуска продукции в текущих ценах,
80 000
тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
83 414
Удельный вес реализованной продукции в
1.043
общем выпуске
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
основных средств производства (ОС)
20 000
а
активной их части (оборудования) (ОС )
12 500
единицы оборудования, тыс. руб.
250
Удельный вес активной части основных
0.625
средств (Уда)
Фондорентабельность (RОС), %
77.4
Рентабельность оборота (Rоб), %
18,55
Фондоотдача основных средств (ФОос), руб.
4.0
Фондоотдача активной части основных
6.4
средств (ФОа), руб.
Среднегодовое количество действующего
50
оборудование (К), шт.
Отработано за год всем оборудованием (Т),
175 500
машиночасов
В том числе единицей оборудования:
часов (Tед)
3510
смен (См)
450
дней (Д)
250
Коэффициент сменности работы
1.8
оборудования (Ксм)
Средняя продолжительность смены (П), ч
78
Выработка продукции за 1 машиночас (ЧВ),
455.84
руб.
Данные
табл.
1.3
показывают,
что
t1
18 597
+3120
100 320
+20 320
97 120
+ 13 706
0.968
-0.075
23 660
14 906
276
+3660
+2406
+26
0.63
+0.005
78.6
19,15
4.24
+1.2
+0.6
+0,24
6.73
+0,33
54
+4
165 240
-10 260
3060
408
240
-450
-42
-10
1.7
-0.1
75
-0,3
607,12
+151.28
фактический
уровень
рентабельности основных средств выше базового на 1,2%.
Воспользовавшись приемом абсолютных разниц, можно определить
изменение фондорентабельности за счет:
а) фондоотдачи основных средств
∆Roc = ∆ФO * ДРП0 * RОБ0 = (4,24 - 4,00) * 1,043 * 18,55 = +4,64%;
б) доли реализованной продукции в общем ее выпуске
∆Roc = ФО1 * ∆ДРП * RОБ0 = 4,24 * (0.968 - 1,043) * 18,55 = -5,90%;
в) рентабельности продаж
∆Roc = ФО1 * ДРП1 * ∆RОБ0 = 4,24 * 0,968 * (19,15 - 18,55) = +2,46%.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных
средств, являются изменение доли активной части основных средств (машин
и оборудования) в обшей сумме основных средств и их фондоотдачи:
ФОос = Уда * ФОа
Поданным табл. 1.3 произведем расчет влияния факторов способом
абсолютных разниц:
∆ФОУда = ∆Уда * ФОа0 = (+0,005) * 6,4 = +0,03 руб.;
∆ФОФОа. = Уда1 * ∆ФОа = 0,63 * (+0,33) = +0,21 руб.
Итого +0,24 руб.
Влияние данных
факторов на объем
производства
продукции
устанавливается умножением изменения фондоотдачи основных средств за
счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки основных
средств отчетного периода, а изменение среднегодовой стоимости основных
средств — на базовый уровень их фондоотдачи.
Изменение выпуска продукции за счет:
а) среднегодовой остаточной стоимости ОС:
∆ВПОС = ∆ОС * ФОобщ0 = (+3660) * 4,0 = + 14640 тыс. руб.;
б) удельного веса активной части ОС в обшей их сумме:
∆ВПУда = ОС1 * ∆ФОУда = 23 660 * 0,03 = +710 тыс. руб.;
в) фондоотдачи активной части основных средств:
∆ВПФОа = ОС1 * ∆ФООФа = 23 660 * (+0,21) = +4970 тыс. руб.
После этого следует более детально изучить факторы изменения
фондоотдачи действующего оборудования, для чего можно использовать
следующую модель:
ФОа=
К(колво оборудвания) * Тед * ЧВ
ОСа
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если
время работы единицы оборудования представить в виде произведения
количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней
продолжительности смены (П).
Среднегодовая
стоимость
технологического
оборудования
равна
̅ ):
произведению количества (К) и средней стоимости единицы (Ц
ФОа=
К * Д * Ксм * П * ЧВ
Д * Ксм * П * ЧВ
=
К*Ц
Ц
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования
можно выполнить способом цепной подстановки:
ФОа0 =
Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0
250 * 1,8 * 7,8 * 045584
1600
=
=
= 6,4 руб.
Ц0
250
250
Для
определения
первого
условного
показателя
фондоотдачи
необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость
единицы оборудования:
ФОаусл1 =
Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0
250 * 1,8 * 7,8 * 045584
1600
=
=
= 5,8 руб.
Ц1
276
276
В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи
уменьшился на 0,60 руб. (5,80 - 6,40).
Далее
фактической
следует
установить,
стоимости
какой
оборудования
была
и
бы
фондоотдача
фактическом
при
количестве
отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:
ФОаусл2 =
Д1 * Ксм0 * П0 * ЧВ0
240 * 1,8 * 7,8 * 045584
1536
=
=
= 5,57 руб.
Ц1
276
276
Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57 - 5,80) является результатом
увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на
каждую единицу).
Третий
условный
показатель
фондоотдачи
рассчитывается
при
фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней,
фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных
факторов:
ФОаусл3 =
Д1 * Ксм1 * П0 * ЧВ0
240 * 1,7 * 7,8 * 045584
1450,66
=
=
Ц1
276
276
= 5,26 руб.
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования
его фондоотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26 - 5,57).
При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается
базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:
ФОаусл4 =
Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ0
240 * 1,7 * 7,5 * 045584
1396
=
=
= 5,05 руб.
Ц1
276
276
В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже
базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21
руб. (5,05 - 5,26).
При фактической выработке оборудования его фондоотдача составит:
ФОа1 =
Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ1
240 * 1,7 * 7,5 * 0,60712
1858
=
=
= 6,73 руб.
Ц1
276
276
что на 1,68 руб. выше, чем при выработке базового периода (6,73 5,05).
Изменение фондоотдачи основных средств за счет:
стоимости оборудования: -0,60 * 0,63 = -0,378 руб.
целодневных простоев: -0,23 * 0,63 = -0,145 руб.
коэффициента сменности: -0,31 * 0,63 = -0,195 руб.
внутрисменных простоев: -0,21 * 0,63 = -0,132 руб.
среднечасовой выработки: +1,68 * 0,63 = +1,060 руб.
Итого: +0,33 * 0,63 = +0,21 руб.
Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача основных средств,
можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем
умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-ro фактора на
базовый уровень рентабельности оборота и доли реализованной продукции в
общем ее выпуске (табл. 2):
Roc = ∆ФOхi * ДРП0 * Rоб0
На основании этого расчета можно установить неиспользованные
резервы повышения уровня рентабельности ОС. За счет сокращения
целодневных и внутрисменных простоев оборудования и повышения
коэффициента
сменности
до
базового
уровня
предприятие
имело
возможность повысить рентабельность основных средств на 9,13% (2,81 +
2,55 + 3,77).
Таблица 2 - Результаты факторного анализа фондорентабельности
Расчет влияния
Изменение
на
Изменение
Фактор
фондоотдач фондорентабел фондорентабе
и, руб.
ьность
льности, %
Первого порядка
1. Доля активной части основных средств
+0,03
0,03*1,03*18,78
+0,58
2. Отдача активной части основных средств
+0,21
0,21*1,03*18,78
+4,06
Итого
+4,64
Второго порядка
0,378*1,03*18,7
1. Стоимость оборудования
-0,378
8
-7,31
0.145*1,03*18,7
2. Целодневные простои
-0,145
8
-2,81
0,195*1.03*18,7
3. Коэффициент сменности
-0,195
8
-3,77
1,132*1,03*18,7
4. Внутрисменные простои
-0,132
8
-2,55
+ 1,060
+1,060
+20,50
5. Выработка за 1 машиночас
*1,03*18,78
+0,21*1,03*18,7
ИТОГО
+0,21
8
+4,06
Анализ использования производственной мощности предприятия
После
анализа
обобщающих
показателей
эффективности
использования основных средств более подробно изучается степень
использования производственной мощности предприятия, под которой
подразумевается
максимально
возможный
выпуск
продукции
при
достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации
производства.
Степень
использования
производственной
мощности
(Кисп.мощ)
определяется следующим образом:
Кисп.мощ = Фактический (плановый) объем производства продукции /
Среднегодовая производственная мощность предприятия
Факторы изменения ее величины можно установить на основании
отчетного баланса производственной мощности, который составляется в
натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по вилам
выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
Мк = Мн + Мс + Мр + Мин + ∆Мас - Мв;
Мк, Мн - соответственно производственная мощность на конец и начало
периода;
Мс - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
действующих предприятий;
Мр - увеличение мощности за счет реконструкции действующих
предприятий;
Мин - увеличение мощности за счет внедрения инновационных
мероприятий;
∆Мас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с различным уровнем трудоемкости;
Мв - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования
и других ресурсов.
Для характеристики степени использования пассивной части основных
средств
рассчитывают
показатель
выхода
продукции
на
1
м2
производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ
использования производственных мощностей предприятия. Повышение
уровня
данного
показателя
способствует
увеличению
производства
продукции и снижению се себестоимости (табл. 3).
Таблица 3 - Анализ использования производственной мощности
Показатель
Выпуск продукции в сопоставимых
ценах, тыс. руб.
Производственная мощность в
сопоставимых ценах, тыс. руб.
Прирост производственной мощности за
счет:
а) ввода в действие нового и
модернизации оборудования
б) реконструкции цехов
Степень использования мощности, %
Производственная площадь, м2
Выпуск продукции на 1 м2
производственной площади, тыс. руб.
Базовый
период
Отчетный Изменени
период
е
73 940
78 375
+4435
85 000
92 000
+7000
+4200
87,0
500
85,2
540
+2800
-1,8
+40
147,88
145,1388
-2,7412
Из табл. 3 следует, что объем производства на анализируемом
предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого гола,
в том числе за счет увеличения: производственной площади предприятия
∆ВП = (+40) * 147,88 = +5915 тыс. руб.; выпуска продукции на 1 м2
площади
∆ВП = 540 * (-2,7412) = -1480 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно
полно использует не только активную, но и пассивную часть основных
средств. Неполное использование производственной мощности приводит к
снижению объема выпуска продукции, росту ее себестоимости, так как на
единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
После этого более детально изучается использование отдельных видов
машин и оборудования.
Анализ использования технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей,
характеризующих использование его численности, времени работы и
мощности.
Различают следующие группы оборудования:
-
наличное;
-
установленное (сданное в эксплуатацию);
-
фактически используемое в производстве;
-
находящееся в ремонте и на модернизации;
-
резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп
приблизительно одинаков.
Степень
привлечения
наличного
оборудования
в
производство
характеризуют следующие показатели:
коэффициент использования парка наличного оборудования:
Кн = Количество действующего оборудования / Количество наличного
оборудования
коэффициент использования парка установленного оборудования:
Ку
=
Количество
действующего
оборудования
/
Количество
установленного оборудования
Разность
между
оборудования,
количеством
умноженная
на
наличного
плановую
и
установленного
среднегодовую
выработку
продукции на единицу оборудования, — это потенциальный резервроста
производства продукции за счет увеличения количества действующего
оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования
изучается баланс времени его работы:
календарный фонд времени — максимально возможное время работы
оборудования
(количество
календарных
дней
в
отчетном
периоде
умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
режимный
(номинальный)
фонд
времени
(количество
единиц
установленного оборудования умножается на количество рабочих дней
отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом
коэффициента сменности);
возможный фонд отличается от режимного временем нахождения
оборудования в плановом ремонте и на модернизации;
плановый фонд — время работы оборудования по плану;
фактический фонд отработанного времени (поданным учета).
Для характеристики использования времени работы оборудования
применяются следующие показатели:
коэффициент использования календарного фонда времени:
Ккфв=Тф/Тк;
коэффициент использования режимного фонда времени:
Крфв = Тф/Тр;
коэффициент использования планового фонда времени:
Кпфв = Тф/Тп;
где Тф, Tп, Тр, Тк — соответственно фактический, плановый, режимный
и календарный фонды рабочего времени оборудования.
Интенсивная загрузка оборудования — это выпуск продукции за
единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас). Показателем
интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной
его загрузки:
Киз=чвф/чвпл,
где чвф, чвпл — соответственно фактическая и плановая выработка
оборудования за 1 машиночас.
Обобщающий
показатель,
комплексно
характеризующий
использование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки —
представляет
собой
произведение
коэффициентов
экстенсивной
и
интенсивной загрузки оборудования:
КI = Кпфв * Киз.
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение
плана и причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение
объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и
интенсивности использования:
ВПi = Кi * Дi * Ксмi * Пi * ЧВi
где Кi — количество i-ro оборудования;
Дi — количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксмi — коэффициент сменности работы оборудования (отношение
количества отработанных смен к количеству отработанных дней);
Пi — средняя продолжительность смены;
ЧВi — выработка продукции за 1 машиночас на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов
детерминированного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (поданным табл. 1.3):
ВП0 = К0 * Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 50 * 250 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 80000
тыс. руб.;
ВПусл1 = К1 * Д0 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 54 * 250 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 86400
тыс. руб.;
ВПусл2 = К1 * Д1 * Ксм0 * П0 * ЧВ0 = 54 * 240 * 1,8 * 7,8 * 0,45584 = 82944
тыс. руб.;
ВПусл3 = К1 * Д1 * Ксм1 * П0 * ЧВ0 = 54 * 240 * 1,7 * 7,8 * 0,45584 = 78336
тыс. руб.;
ВПусл4 = К1 * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ0 = 54 * 240 * 1,7 * 7,5 * 0,45584 = 75323
тыс. руб.;
ВП1 = К1 * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ1 = 54 * 240 * 1,7 * 7,8 * 0,60712 = 75323
тыс. руб.;
Изменение выпуска продукции за счет:
а) количества действующего оборудования
∆ВПк = ВПусл1 - ВП0 = 86400 - 80000 = +6400 тыс. руб.;
б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за
год
∆ВПд = ВПусл2 - ВПусл1 = 82944 - 86400 = -3456 тыс. руб.;
в) коэффициента сменности работы оборудования
∆ВПКсм = ВПусл3 - ВПусл2 = 78336 - 82944 = -4608 тыс. руб.;
г) средней продолжительности смены
∆ВПп = ВПусл4 - ВПусл3= 75323 - 78336 = -3013 тыс. руб.;
д) среднечасовой выработки
∆ВПчв = ВП1 - ВПусл4 = 100320 - 75323 = +24 997 тыс. руб.
Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их
влияние на объем производства продукции устанавливают на основе
изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 4).
Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции
вырос за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции
за 1 машиночас. Увеличение целодневных, внутрисменных простоев
оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение
выпуска продукции на сумму 11077 тыс. руб. (3456 + 4608 + 3013), или на
13,8%.
Следовательно,
данное
предприятие
располагает
резервами
увеличения производства продукции за счет более полного использования
оборудования.
Таблица 4 - Анализ факторов изменения среднечасовой выработки
оборудования
Мероприятие
Замена старого
оборудования
Модернизация
действующего
оборудования
Совершенствование
технологии
Прочив
Итого
Выработка за 1
машиночас, тыс.
руб.
Время
работы
после
∆ВП, тыс. ∆ЧВ, тыс.
проведения
руб.
руб. (∆ВП/Т1)
мероприятия
,ч
До
После
0,4
0,90
20000
+10000
+60.52
0,4
0,65
18000
+4500
+27.23
0,4
0,60
45000
+9000
+54.47
-
-
-
+1497
+24 997
+9.06
+151,28
Методика определения резервов увеличения выпуска продукции,
фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска
продукции и фондоотдачи — ими могут быть ввод в действие нового
оборудования,
повышение
сокращение
целодневных
и
внутрисменных
коэффициента
сменности
работы
простоев,
оборудования,
более
интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового
оборудования определяют умножением его дополнительного количества на
текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину
всех факторов, которые формируют ее величину:
Р ↑ В П К = Р ↑ К * ГВ1 = Р ↑ К * Д1 * Ксм1 * П1 * ЧВ1
Сокращение
целодневных
простоев
оборудования
приводит
к
увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за
год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое)
количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку
единицы в текущем периоде:
Р↑ ВПд = Кв * Р↑ Д * ДВ1 = КВ * Р↑ Д * Ксм1 * П1 * ЧВ1
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации
производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на
планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на
текущий уровень сменной выработки:
Р↑ВПКсм = Кв * Дв * Р↑Д * ДВ1 = КВ * Дв* Р↑Ксм1 * П1 * ЧВ1
Резерв
увеличения
выпуска
продукции
за
счет
сокращения
внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста
средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой
выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен
всем его парком — СМ (произведение возможного количества оборудования,
возможного количества отработанных дней единицей оборудования и
возможного уровня коэффициента сменности):
Р↑ВПп = СМв * Р↑П * ЧВ1 = Кв * Дв * Ксм.в * Р↑П * ЧВ1
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала
выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации
оборудования,
более
интенсивного
его
использования,
внедрения
достижений научно-технического прогресса и т.д. Затем выявленный резерв
повышения выработки за 1 машиночас надо умножить на возможное
количество часов работы оборудования Тв (произведение возможного
количества единиц, количества дней работы. коэффициента сменности,
продолжительности смены):
Р↑ВПчв = Тв * Р↑ЧВ = Кв * Дв * Ксм.в * Пв * Р↑ЧВ
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
Р↑ФО =
ВП1 + Р↑ВП
ВП1
−
= ФОв - ФО1
ОС1 + ОСд - Р↓ОС
ОС1
где ВП1 —фактический выпуск продукции отчетного периода;
Р↑ВП — резерв увеличения выпуска продукции;
ОС1 — фактическая средняя величина основных средств в отчетном
периоде;
ОСд — дополнительная сумма основных средств, которая понадобится
для освоения резервов увеличения производства продукции;
Р↓ОС — резерв сокращения основных средств за счет реализации,
сдачи в аренду, консервации и списания.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо
прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности
продаж в отчетном периоде:
Р↑RОС = Р↑ФО * Rоб1
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по
освоению
выявленных
проведением.
резервов
и
осуществляют
контроль
за
их
Модуль 5. Анализ материальных ресурсов организации.
Тема
9.
Задачи,
информационное
обеспечение
и
основные
показатели анализа и оценки материальных ресурсов.
Необходимым
условием
наращивания
объемов
производства
продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности
является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и
материалами необходимого ассортимента и качества.
Основные цели анализа материально-производственных запасов
включают:
1.
Анализ обеспеченности организации необходимым объемом
материально-производственных запасов, с целью обеспечения непрерывного
производственного процесса с одновременной минимизацией затрат на заказ
и хранение запасов.
2.
Повышение
эффективности
использования
материально-
производственных запасов.
Источники информации: план материально-технического снабжения,
заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической
отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и отчет о
затратах на производство, оперативные данные отдела материальнотехнического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о
поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень
обеспеченности
предприятия
сырьем
и
материалами
определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с
плановой потребностью.
Проверяется
также
выполнение
договоров
поставки,
качество
полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам,
техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения
поставщикам
предъявляются
претензии.
Особое
внимание
уделяется
проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по
госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки
материалов
(ритмичности).
Нарушение
сроков
поставки
ведет
к
недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки
ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент
вариации.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья
и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина
текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки в
днях (Ип) и среднесуточного расхода i-ro материала (Рсут):
Зсм = Ип * Рсут
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера
запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью
на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и
среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность
материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 1).
Таблица 1 - Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Материал
Tкань пальтовая
Tкань подкладочная
И т.д.
Отклонение
от нормы
Среднесуто Фактический Норма
запас
запаса дни запаса
чный
расход, м
м
ДНИ
дни
м
250
1250
5
7
-2 -500
200
2400
12
10
+2 +400
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных
запасов сырья и материалов — их можно установить по данным складского
учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не
расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых
и подсчитывают общую стоимость.
В процессе анализа необходимо установить, как изменился объем
производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а)
количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
б)
переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в)
сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены
материалов и других факторов (Отх);
г)
удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
𝑉ВПi =
КЗi + ∆Остi - Отхi
УРi
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить
способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 2.
Как видно из табл. 3, объем производства пальто из чистошерстяной
ткани вырос в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и
более экономного ее использования. В результате же сверхнормативных
отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции
уменьшился на 57 шт.
Таблица 2 - Анализ использования пальтовой ткани
Значение
показателя
Показатель
Измене
T0
T1 ние
Количество закупленной ткани (КЗ), м
28 500 36 134 +7634
Изменение переходящих остатков (Ост), м +100
-336
-436
Отходы ткани (Отх). м
400
560
+160
Расход ткани на выпуск продукции, м
28 000 35 910 +7910
Количество выпущенной продукции (ВП),
шт.
10 000 13 300 +3300
Расход ткани на одно изделие (УР), м
2,8
2.7
-0,1
В том числе изменение за счет:
технологии раскроя
-0,25
качества ткани
+0,15
Таблица 3 - Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом
абсолютных разниц
Фактор
Количество
Алгоритм расчета
(КЗ1 - К30)/УР0
Расчет влияния
(36 134 - 28
∆VBП,
шт.
+2726
закупленного
500)/2,8
материала
Изменение
-(Ост1 - Ост0)/УР0 -(-336 - 100)/2,8 +156
переходящих
остатков
Сверхплановые
-(Отх1 – Отх0)/УР0
-(560 - 400)/2,8 -57
отходы материала
Изменение
+475
расхода материала -(УР1 - УР0) * VВП1) /
-((2.7 - 2.8)
на единицу
УР0
13300) / 2,8
продукции
В том числе за
-(-0.25) *13300 /
счет: технологии
(-∆УРтвхн * VВП1) /
2.8
+1188
раскроя
УР0
-(+0.15) * 13300 / -713
качества ткани (-УРкач * VВП1) / УР0
2.8
Итого
+3300
По этой же факторной модели можно определить и резервы роста
выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его
отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно
путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и
технологии
производства,
заготовки
более
качественного
сырья
и
уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака,
сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и
т.д.
Тема
10.
Методика
анализа
и
оценки
обеспеченности
материальными ресурсами, а также эффективности их использования.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных
ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент материальных
затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщающий
показатель
эффективности
использования
материальных
ресурсов;
определяется
делением
суммы
полученной
прибыли
от
основной
деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной
продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует
отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого
рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива,
энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных
затрат к стоимости произведенной продукции) показывает, сколько
материальных затрат требуется или фактически приходится на производство
единицы продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение
фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на
фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько
экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их
перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент
больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных
ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то
материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные
показатели
применяются
для
характеристики
эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов
(сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а
также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная
материалоемкость
может
быть
исчислена
как
в
стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на
единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условнонатуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных
материальных ресурсов на производство i-ro вида продукции к количеству
выпушенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения (рис. 1), а также влияние на объем производства
продукции.
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и
суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска
продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет
количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня
отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (М3) также зависит от
объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на
единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге oбщая
материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее
структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на
материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим
образом:
МЕ =
МЗ
Σ(𝑉ВПобщ ∗ Удi ∗ УРi ∗ ЦМi)
=
ВП
Σ(𝑉ВПобщ * Удi * ЦПi)
Рисунок 1 - Структурно-логическая модель факторного анализа
материалоемкости
Таблица 4 - Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель
Алгоритм расчета
Сумма, тыс.
руб.
I. Затраты материалов на
производство
35 000
продукции:
а) базового периода
Σ(VВПi0 * УРi0 * ЦМi0)
б) базового периода,
пересчитанного на фактический МЗ0 * ВП1 / ВП0 = 35000
33 250
выпуск продукции при
* 76000 / 80000
сохранении базовой структуры
в) по базовым нормам и ценам Σ(VВПi1 * УРi0 * ЦМi0)
на
фактический
выпуск
39 050
продукции
г) фактически по базовым ценам Σ(VВПi1 * УРi1* ЦМi0)
37 600
д)
фактические
отчетного Σ(VВПi1 * УРi1 * ЦМi1)
45 600
периода
II. Стоимость валового выпуска
продукции:
80 000
а) базового периода
Σ(VВПi0 * ЦПi0)
б) фактически при базовой
76 000
структуре и базовых ценах
Σ(VВПi1 * ЦПi0) ± ∆ВПстр
в) фактически при фактической
83 600
структуре по базовым ценам
Σ(VВПi1 * ЦПi0)
г) фактически в отчетном
Σ(VВПi1 * ЦПi1)
100 320
периоде
Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить
способом цепной подстановки, используя данные табл. 4.
На основании приведенных данных о материальных затратах и
стоимости произведенной продукции в отчетном периоде рассчитаем
показатели
материалоемкости
продукции,
которые
необходимы
определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 5).
для
Таблица 5 - Факторный анализ материалоемкости продукции
Показате
ль
Условия расчета
Расход
Объем
Цены на
Структура материал
Цены на
производ
материа
продукции
а на
продукцию
ства
лы
изделие
ME
t0
t0
t0
t0
t0
МЕусл1
t1
t0
t0
t0
t0
t1
t1
t0
t0
t0
t1
t1
t1
t0
t0
t1
t1
t1
t1
t0
t1
t1
t1
t1
t1
МЕусл2
МЕусл3
МЕусл4
ME1
Уровен
ь
Расчет
матери
материалое
алоемк
мкости
ости.
коп.
35000 :
80000
33250 :
76000
39050 :
83600
37600 :
83600
45600 :
83600
45600 :
100320
43,75
43,75
46,71
44,98
54,55
45,45
Из табл. 2.5 видно, что материалоемкость в целом выросла на 1,7 коп.,
в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции
43,75-43,75 = 0;
структуры производства
46,71 -43,75 = +2,96 коп.;
удельного расхода сырья
44,98-46,71 =-1,73 коп.;
цен на сырье и материалы
54,55 - 44,98 = +9,57 коп.;
отпускных цен на продукцию
45,45 - 54,55 = -9,10 коп.
Итого+1,70 коп.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в
отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем
материалоемкости.
Достигнута
некоторая
экономия
материалов
по
сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость
снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%. Наиболее существенное влияние на
повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и
материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень
материалоемкости повысился на 9,57 коп., или на 21,8%. Причем темпы
роста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на
продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость
снизилась, но не в такой степени, в какой она возросла за счет предыдущего
фактора.
Затем
необходимо
проанализировать
показатели
частной
материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как
составные части общей материалоемкости (табл. 6).
Таблица 6 - Анализ частных показателей материалоемкости
Значение
Измене
показателя
Показатель
ние
t0
t1
Выпуск продукции, тыс. руб. 80 000 100 320 +20 320
Материальные затраты, тыс.
руб.
35 000 45 600 +10 600
В том числе:
сырье,
материалы
и 25 200 31 500 +6300
полуфабрикаты
топливо
5600 7524 +1924
энергия
4200 6576 +2376
Общая материалоемкость,
коп.
43.75 45,45 +1,7
В том числе:
сырьеемкость
31,5
31,4
-0.1
топливоемкость
70
75
+0.5
энергоемкость
5,25
6,55
+1.3
Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции
и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода материалов, их
стоимости и отпускных цен на продукцию. Рассчитаем их влияние на
материалоемкость (ME) изделия А способом цепной подстановки:
МЕi0 =
Σ(УРi0 ∗ ЦМi0)
∗ 100 = 48 коп. ;
ЦПi0
МЕiусл1 =
Σ(УРi1 ∗ ЦМi0)
∗ 100 = 46 коп. ;
ЦПi0
МЕiусл2 =
МЕi1 =
Σ(УРi1 ∗ ЦМi1)
∗ 100 = 60 коп. ;
ЦПi0
Σ(УРi1 ∗ ЦМi1)
∗ 100 = 50 коп. ;
ЦПi1
Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2
коп., в том числе за счет изменения:
расхода материалов на единицу продукции
∆МЕУР = МЕусл1 – МЕ0 = 46 – 48 = -2 коп.
цен на сырье и материалы
∆МЕЦМ = МЕусл2 – МЕусл1 = 60 – 46 = +14 коп.
отпускных цен на продукцию
∆МЕЦП = МЕ1 – МЕусл2 = 50 – 60 = -10 коп.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 7).
Таблица 7 - Факторный анализ материалоемкости отдельных видов
продукции
Материалоемкость,
коп.
Изделие
А
Б
И т.д.
Данные
Изменение, коп.
В том числе за
t0 усл. 1 усл. 2 t1 Общее счет
УР ЦМ ЦП
48
46
60 50 +2,0 -2,0 +14,0 -10,0
30 29,3 33,3 28,6 -1,4 -0,7 +4,0 -4,7
табл.
7
показывают,
что
более
высокий
уровень
материалоемкости имеет изделие А и он выше базового на 2 коп. из-за
использования более дорогих видов материалов.
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин
изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на
сырье и материалы.
Количество
расходуемых
материальных
ресурсов
на
единицу
продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного
вида
другим,
организации
модернизации
техники
материально-технического
и
технологии
снабжения
и
производства,
производства,
квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий,
извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и
др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества,
внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с
инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на
уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МЕXi = ∆МЗXi / ВП0
где
∆МЕXi,
∆МЗXi
—
абсолютный
прирост
соответственно
материалоемкости и материальных затрат за счет i-ro фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму
материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния
на изменение уровня материалоемкости производится по формуле
∆МЕXi =
МЗ0 + ∆МЗXi
− МЕ0
ВП0 + ∆ВПXi
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива
пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость
произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого
повысилась на
МЕXi =
Как
35000 + 5300
− 43,58 = 47,58 − 43,75 = +3,83 коп.
80000 + 4700
уже
говорилось,
одним
использования
материальных
ресурсов
из
показателей
является
эффективности
прибыль
на
рубль
материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу
предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного
показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные
сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно
использовать следующую факторную модель:
П
П
В
ВП
=
∗
∗
= Rоб ∗ ДРП ∗ МО
МЗ
В ВП МЗ
где П — прибыль от реализации продукции;
В — выручка от реализации продукции;
Rоб — рентабельность оборота;
ДРП — доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;
МО — материалоотдача.
Из табл. 2.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль
материальных затрат снизилась на 3,44 коп., или на 7,8%, в том числе за счет
изменения:
материалоотдачи
∆МО * ДРП0 * RОБ0 = (-0,086) * 1,043- 18,55 = -1,66 коп.;
доли реализованной продукции в общем объеме ее производства
МО1 * ∆ДРП * RОБ0 = 2,2 * (-0,075) * 18,55 = -3,06 коп.;
рентабельности продаж
МО1 * ДРП1 * ∆RОБ = 2,2 * 0,968 * (+0,60) = + 1,28 коп.
Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль
материальных затрат
Показатель
|
Прибыль от реализации продукции
(П). тыс. руб.
Выручка от реализации продукции
(В), тыс. руб.
Значение
показателя
t0
t1
Изменен
ие
15 477 18 597 +3120
83 414 97 120 +13 706
80 000
100
320
+20 320
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
Материальные затраты (МЗ), тыс.
35 000 45 600 +10 600
руб.
Рентабельность оборота (Rоб), %
18,55 19.15 +0,60
Удельный вес выручки в общем
1.043 0.968 -0.075
объеме выпуска продукции (ДРП)
Материалоотдача (МО), руб.
2.286
2.2
-0.086
Прибыль на 1 руб. материальных
44.22 40.78 -3.44
затрат, коп.
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и
стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на
повышение эффективности использования материальных ресурсов на
предприятии.
Модуль 6. Анализ трудовых ресурсов организации.
Тема 11. Задачи, информационное обеспечение и основные
показатели анализа и оценки трудовых ресурсов.
От обеспеченности организации персоналом и эффективности его
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
степень использования оборудования, машин, механизмов и как результат —
объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других
экономических показателей.
Основные задачи анализа:
•
изучение обеспеченности организации и ее структурных сегментов
персоналом по количественным и качественным параметрам;
•
оценка
экстенсивности,
интенсивности
и
эффективности
использования персонала организации;
•
выявление резервов более полного и эффективного использования
трудовых ресурсов организации.
Источниками информации для анализа служат план по труду,
статистическая отчетность по труду, данные табельного учета и отдела
кадров.
Обеспеченность
трудовыми
ресурсами
определяется
сравнением
фактического количества работников по категориям и профессиям с
плановой
потребностью.
Особое
внимание
уделяется
анализу
обеспеченности организации кадрами наиболее важных профессий.
Необходимо анализировать и качественный состав персонала по
уровню квалификации, стажу работы, образованию, возрасту.
Поскольку изменения в качественном составе происходят в результате
движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое
внимание.
Для характеристики движения персонала рассчитывают и анализируют
динамику следующих показателей:
•
коэффициент оборота по приему работников (Кпр)
Кпр = Количество принятого персонала на работу за отчетный период /
Среднесписочная численность персонала
•
коэффициент оборота по выбытию (Кв)
Кв = Количество уволившихся работников за отчетный период /
Среднесписочная численность персонала
•
коэффициент текучести кадров (Ктк)
Ктк = Количество уволившихся работников за отчетный период по
собственному желанию и по инициативе администрации / Среднесписочная
численность персонала
•
коэффициент замещения (Кз)
Кз = Количество принятых - Количество выбывших работников /
Среднесписочная численность персонала
•
коэффициент постоянства состава персонала организации (Кпост)
Кпост
=
Количество
работников,
проработавших
весь
год
/
Среднесписочная численность персонала
•
коэффициент стабильности кадров (Кст.к)
Кст.к = Численность работников, проработавших на предприятии более
трех лет / Среднесписочная численность персонала
Необходимо
собственному
изучить
желанию,
причины
сокращение
увольнения
кадров,
работников
нарушение
(по
трудовой
дисциплины и др.).
В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения
потребности в трудовых ресурсах за счет более полного использования
имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников,
интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации
производственных процессов, внедрения новой, более производительной
техники, усовершенствования технологии и организации производства.
Если организация расширяет свою деятельность, увеличивает свои
производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует
определить дополнительную потребность персонала по категориям и
профессиям и источники их привлечения.
Резерв
увеличения
выпуска
продукции
за
счет
создания
дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на
фактическую среднегодовую выработку одного рабочего:
Р↑ВП=Р↑КР * ГВ1,
где Р↑ВП — резерв увеличения выпуска продукции; Р↑КР— резерв
увеличения количества рабочих мест; ГВ1 — фактическая среднегодовая
выработка производственного персонала.
Как анализируют полноту использования персонала организации?
Полноту использования персонала можно оценить по количеству
отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период
времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой
анализ
проводится
по
каждой
категории
работников,
по
каждому
производственному подразделению и в целом по организации.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности персонала,
количества отработанных дней одним работником в среднем за год и средней
продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить
следующим образом:
ФРВ = ЧР * Д * П
Изменение фонда рабочего времени за счет:
а)
численности работников
∆ФРВчр = ∆ЧР * Д0 * П0;
б)
количества
отработанных
дней
одним
работником
за
анализируемый период (целодневные потери рабочего времени)
∆ФРВД = ЧР1 * ∆Д * П0;
в) средней продолжительности рабочего дня (внутрисменные потери
рабочего времени)
∆ФРВП = ЧР1 * Д1 * ∆П;
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего
времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего
времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными
обстоятельствами, не предусмотренными планом:
•
дополнительными отпусками с разрешения администрации;
•
заболеваниями
работников
с
временной
потерей
оборудования,
машин,
трудоспособности;
•
простоями
из-за
неисправности
из-за
отсутствия
механизмов;
•
простоями
работы,
сырья,
материалов,
электроэнергии, топлива;
•
прогулами и т.д.
Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те,
которые зависят от организации. Уменьшение потерь рабочего времени по
причинам,
зависящим
от
трудового
коллектива,
является
резервом
увеличения производства продукции, который не требует дополнительных
инвестиций и позволяет быстро получить отдачу.
Следует учитывать и непроизводительные затраты труда, которые
складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления
забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с
отклонениями от технологического процесса. Они отражаются в отчете по
труду.
Сокращение потерь рабочего времени — один из резервов увеличения
выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего
времени (ПРВ) по вине организации умножить на фактическую
среднечасовую выработку продукции в отчетном периоде:
∆ВП= ПРВ * ЧВ1.
После изучения экстенсивности использования персонала нужно
проанализировать интенсивность его труда.
Тема 12. Методика анализа и оценки обеспеченности организации
трудовыми
ресурсами,
оплаты
труда,
а
также
эффективности
использования персонала.
Для
оценки
уровня
интенсивности
использования
персонала
применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей
производительности труда.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и
среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая
выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
Частные показатели — это затраты времени на производство единицы
продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск
продукции определенного вида в натуральном выражении за один человекодень или человеко-час.
Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на
выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных
работ за единицу времени.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда —
среднегодовая выработка продукции одним работником организации. Его
величина зависит не только от выработки производственного персонала, но и
от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от
количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис.
1).
Отсюда среднегодовую выработку продукции одним работником
можно представить в виде произведения следующих факторов:
ГВП =Удр * Д * П ЧВ.
Расчет влияния данных факторов производится одним из способов
детерминированного факторного анализа, например способом абсолютных
разниц.
Рисунок 1 – Структурно-логическая модель факторной системы
производительности труда
Изменение среднегодовой выработки одного работника за счет: а)
удельного веса рабочих в обшей численности персонала организации
∆ГВПУДр = ∆УДр * Д0 * П0 * ЧВ0;
б)
количества отработанных дней одним рабочим за год
∆ГВПД = УДр1 * ∆Д * П0 * ЧВ0;
в)
продолжительности рабочего дня
∆ГВПП = УДр1 * Д1 * ∆П * ЧВ0;
г)
среднечасовой выработки рабочих
∆ГВПЧВ = УДр1 * Д1 * П1 * ∆ЧВ;
Аналогичным
образом
анализируется
изменение
среднегодовой
выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней
одним рабочим за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и
среднечасовой выработки рабочего (ЧВ):
ГВР=Д * П * ЧВ
Расчет влияния данных факторов на среднегодовую выработку
рабочего:
Расчет влияния данных факторов на среднегодовую выработку
рабочего:
∆ГВРД = ∆Д * П0 * ЧВ0
∆ГВРП = Д1 * ∆П * ЧВ0
∆ГВРЧВ = Д1 * П1 * ∆ЧВ
Особенно
тщательно
анализируется
изменение
среднечасовой
выработки как одного из основных показателей производительности труда и
фактора, определяющего уровень среднедневной и среднегодовой выработки
рабочих. Величина этого показателя зависит от многих факторов:
•
степени
механизации
и
автоматизации
производственных
процессов;
•
квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста;
•
организации труда и его мотивации;
•
техники и технологии производства;
•
экономических условий хозяйствования и др.
Изменение уровня среднечасовой выработки за счет определенного
фактора (∆ЧВxi) можно рассчитать и по следующей формуле:
∆ЧВxi = ∆ФРВХi / 100 - ∆ФРВХi * ЧВ0
где ∆ФРВХi — процент относительного сокращения фонда рабочего
времени за счет проведения определенного мероприятия.
Для того чтобы узнать, насколько за счет этих факторов изменилась
среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты
среднечасовой
выработки
умножить
на
отработанных человеко-часов одним рабочим:
∆ГВРxi = ∆ЧВxi * Д1 * П1
фактическое
количество
ДЛЯ определения влияния их на среднегодовую выработку работника
нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить
на
фактический
удельный
вес
рабочих
в
обшей
численности
производственного персонала:
∆ГВПxi = ∆ГВРxi * Удр1
Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска
продукции, прирост среднегодовой выработки работника за счет /-го фактора
следует
умножить
на
фактическую
среднесписочную
численность
производственного персонала:
∆ВПxi = ∆ГВПxi * ЧПП1
или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить
на фактический фонд рабочего времени:
∆ВПxi = ∆ЧВxi ФРВ1
В
заключение
анализа
необходимо
разработать
конкретные
мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить
резервы
повышения
среднечасовой,
среднедневной
и
среднегодовой
выработки рабочих.
Резервы увеличения среднечасовой выработки можно определить
следующим образом:
Р ↑ ЧВ = ЧВв − ЧВф =
ВПф + Р ↑ ВП
ВПф
−
ФРВф − Р ↓ ФРВ + ФРВд ФРВф
где Р↑ЧВ — резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВв и ЧВф
— соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой
выработки; Р↑ВП — резерв увеличения объема выпуска
продукции за счет внедрения инноваций; ФРВф — фактические затраты
рабочего времени на фактический выпуск продукции; Р↓ФРВ — резерв
сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации
производственных процессов, улучшения организации труда, повышения
уровня квалификации работников и др.; ФРВд — дополнительные затраты
труда на освоение резервов увеличения выпуска
продукции.
Резерв прироста среднечасовой выработки за счет проведения
определенного мероприятия можно рассчитать и по следующей формуле:
Р ↑ ЧВxi = ЧВв − ЧВф =
Р ↓ ФРВxi
∗ ЧВф
100 − Р ↓ ФРВxi
где Р↓ФРВxi — процент относительного сокращения фонда рабочего
времени за счет проведения определенного мероприятия.
Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую
продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной
выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего
времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки
рабочих.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо
выявленный
резерв
роста
среднечасовой
выработки
умножить
на
планируемый фонд рабочего времени всех рабочих:
Р↑ВП=Р↑ЧВ ФРВпл
Как анализируется эффективность использования персонала
организации.
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых
ресурсов организации в условиях рыночной экономики имеет показатель
рентабельности
персонала
(отношение
прибыли
к
среднегодовой
численности производственного персонала):
RП = Прибыль от реализации продукции и услуг / Среднесписочная
численность производственного персонала * 100
Согласно рис. 2 факторную модель данного показателя можно
представить следующим образом:
RП =
П
ВП
В П
=
∗
∗ = ГВП ∗ ДРП ∗ 𝑅об
ЧПП ЧПП ВП В
где П — валовая прибыль от реализации продукции; ЧПП —
среднесписочная численность производственного персонала; В — выручка от
реализации продукции; ВП — стоимость выпуска продукции в текущих
ценах; RП — рентабельность персонала; Rоб - рентабельность оборота; Дрп —
доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной
продукции; ГВП — среднегодовая выработка продукции одним работником в
текущих ценах.
Рисунок 2 - Структурно-логическая факторная модель рентабельности
персонала
Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль
на одного работника за счет:
а)
производительности труда
∆RП ГВ = ∆ГВП * ДРП0 * Rоб0
б)
удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске
∆RП ДРП = ГВП1 * ∆ДРП * Rоб0
в)
рентабельности продаж
∆RП Rоб = ГВП1 * ДРП1 * ∆Rоб
Данная модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста
производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для
этого изменение среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора
нужно умножить на базисный уровень рентабельности продаж и базисный
удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске:
∆RП ГВxi = ∆ГВxi * ДРП0 * Rоб0
Можно рассчитать также, как изменилась рентабельность персонала за
счет
факторов,
формирующих
уровень
рентабельности
оборота
(коммерческой маржи): объема и структуры продаж, себестоимости
продукции (услуг), ее качества, рынков сбыта, сроков реализации и т.д.:
∆RП Rоб(xi) = ГВxi1 * ДРП1 * ∆Rоб0(xi)
Отрицательный
результат
влияния
отдельных
факторов
можно
рассматривать как неиспользованный резерв повышения эффективности
использования трудовых ресурсов в организации.
Как анализируется использование фонда заработной платы?
Анализ использования персонала, рост производительности труда
необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его
оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует
росту его мотивации и производительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет
исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы,
выявлять возможности его экономии за счет роста производительности
труда.
Приступая к анализу использования фонда зарплаты, в первую очередь
необходимо
рассчитать
абсолютное
и
относительное
отклонения
(∆ФЗПабc)
определяется
сравнением
фактической его величины от плановой.
Абсолютное
отклонение
фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом
зарплаты в целом по организации, производственным подразделениям и
категориям работников:
∆ФЗПабc = ФЗП1 – ФЗП0
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только
переменная
часть
фонда
заработной
платы,
которая
изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной
сферы и соответствующая им сумма отпускных):
∆ФЗПотн = ФЗП1 - ФЗПск = ФЗП1 - (ФЗПпер0 IВП + ФЗПпост0)
где ФЗП1 — фонд зарплаты фактический в отчетном периоде; ФЗПск —
фонд зарплаты, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер0 — переменная сумма планового фонда заработной платы; ФЗПпост0 —
постоянная сумма планового фонда зарплаты; IВП — индекс объема выпуска
продукции за отчетный период.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства
продукций (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня
среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества
отработанных дней одним работником в среднем за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (рис. 3).
Согласно рис. 3 для детерминированного факторного анализа
абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы
следующие модели:
ФЗП= ЧР * ГЗП
ФЗП= ЧР * Д * ДЗП
ФЗП= ЧР * Д * П * ЧЗП
где ЧР — среднегодовая численность работников; Д — количество
отработанных
дней
одним
работником
за
год;
П
—
средняя
продолжительность рабочего дня; ГЗП — среднегодовая зарплата одного
работника; ДЗП — среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП —
среднечасовая зарплата одного работника.
Рисунок 3 - Структурно-логическая модель детерминированного
анализа фонда заработной платы
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести
способом абсолютных разниц:
∆ФЗПЧР = ∆ЧР * Д0 * П0 * ЧЗП0
∆ФЗПД = ЧР1 * ∆Д * П0 * ЧЗП0
∆ФЗПП = ЧР1 * Д1 * ∆П * ЧЗП0
∆ФЗПЧЗП = ЧР1 * Д1 * П1 * ∆ЧЗП
Большое значение при анализе использования фонда зарплаты имеет
изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о
факторах, определяющих его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен
быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников
в
целом
по
организации,
отраслям
производства,
подразделениям,
категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать (см. рис. 3), что среднегодовая зарплата
рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим,
средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д П ЧЗП,
а среднедневная зарплата (ДЗП) — от продолжительности рабочего дня
и среднечасовой зарплаты:
ДЗП=П ЧЗП
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты
работников в целом по организации и по отдельным категориям можно
произвести способом абсолютных разниц.
Важно также установить соответствие между темпами роста средней
заработной платы и производительностью труда. Для расширенного
воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности
необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы
роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит
перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и
уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (IЗП) который
определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к
средней зарплате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом
рассчитывается индекс производительности труда
IГВ =
ГВ1
ГВ0
IЗП =
ГЗП1
ГЗП0
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда
зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
±ЭФЗП = ФЗПф ∗
IЗП − IГВ
IЗП
Следует также изучить соотношение между средней заработной платой
и
минимальным
потребительским
бюджетом
(СЗП/МПБ),
а
также
соотношение между индексами роста средней заработной платы работников
и минимального потребительского бюджета (IСЗП/IМПБ)
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной
платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и
услуги за анализируемый период:
IЗП =
По
результатам
анализа
СЗ1
СЗ0 * IЦ
необходимо
разработать
конкретные
мероприятия, направленные на повышение уровня производительности труда
и экономию средств на оплату труда, что будет способствовать снижению
себестоимости продукции и увеличению прибыли от основной деятельности.
Какова методика анализа эффективности использования средств
на оплату труда?
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции
в действующих ценах, размер выручки и прибыли на рубль зарплаты и др.
Желательно, чтобы темпы роста прибыли опережали темпы роста
заработной платы:
100 < ТЗП < Тпр
Если темпы роста прибыли опережают рост заработной платы, то это
свидетельствует об изменении структуры добавленной стоимости, в которой
доля прибыли будет расти, а доля зарплаты — уменьшаться, и наоборот.
В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей,
выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межхозяйственный
сравнительный анализ, который покажет, какая организация работает более
эффективно.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого
показателя,
характеризующего
эффективность
использования
фонда
заработной платы.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной
платы можно использовать следующую модель:
ВП Т 𝛴Д ЧР
∗
∗
∗
р
ВП
Т 𝛴Д ЧР ЧПП ЧВ ∗ П ∗ Д ∗ Уд
=
=
ФЗП
ФЗП
ГЗП
ЧПП
где ВП — выпуск продукции в действующих ценах; ФЗП — фонд
заработной платы персонала; Т — количество часов, затраченных на
производство продукции; ΣД и Д — количество отработанных дней
соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР — среднесписочная численность рабочих; ЧПП — среднесписочная
численность производственного персонала; ЧВ— среднечасовая выработка
продукции одним работником; П — средняя продолжительность рабочего
дня; Удр — удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП —
среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка (В) на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов,
зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции
(доля реализованной продукции в общем ее выпуске ДРП):
В
ДРП ∗ ЧВ ∗ П ∗ Д ∗ Удр
=
ФЗП
ГЗП
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме
вышеназванных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота:
ПРП
𝑅об ∗ ДРП ∗ ЧВ ∗ П ∗ Д ∗ Удр
=
ФЗП
ГЗП
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы
добавляется еще такой показатель, как доля чистой прибыли в общей сумме
брутто-прибыли от реализации продукции (ДЧП):
ЧП
ДЧП ∗ 𝑅об ∗ ДРП ∗ ЧВ ∗ П ∗ Д ∗ Удр
=
ФЗП
ГЗП
Для расчета влияния факторов по вышеприведенным моделям может
использоваться способ цепной подстановки.
Анализ можно углубить путем детализации каждого фактора данных
моделей. Зная, например, из-за каких факторов изменился уровень
среднечасовой
выработки
или
рентабельности
продаж,
способом
пропорционального деления можно рассчитать их влияние на размер
прибыли в расчете на рубль зарплаты.
Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов
повышения эффективности использования средств на оплату труда.
