УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Общие положения Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который применяется в РФ на ряду с другими налоговыми режимами, является одной из самых распространенных видов налоговых режимов. Переход на УСН, правила применения, учет доходов и расходов на УСН, возврат к иным режимам налогообложения регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ), если выполнены все условия, дающие право на применение УСН. Условия, дающие право на применение УСН согласно ст. 346.12 НК РФ, сгруппированы в таблице: Условие Резидентство Не могут применять УСН иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); Могут применять УСН российские организации и ИП (п. 1 ст. 346.11 НК РФ) их филиалы и представительства (п. 2 ст. 11 НК РФ). Правовая форма организации казенные учреждения и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) коммерческие организации и автономные учреждения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Характер деятельности В п. 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых нельзя применять УСН. налогоплательщики, осуществляющие иные виды деятельности (п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Это банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (есть исключения), игорный бизнес, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, предоставляющие персонал. С 2023 года производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов либо торговля такими изделиями оптом или в розницу Применение специальных налоговых режимов налогоплательщики, использующие ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); Наличие филиалов организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) участники соглашения о разделе продукции (СРП) (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Индивидуальные предприниматели, использующие ПСН (п. 1 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) организации, не имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) наличие обособленного подразделения не является препятствием, если оно не соответствует признакам филиала (п. 2 ст. 55 ГК РФ) Доля участия в других организациях организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), есть исключения. организации, в которых доля участия других организаций составляет до 25 процентов включительно (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Ограничение не распространяется на: - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %; - некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации…", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; - хозяйственные общества и партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке…" бюджетными и автономными научными учреждениями; - хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями. Применение УСН в прошлых периодах налогоплательщики, утратившие право на УСН в прошлом году (п. 7 ст. 346.13 НК РФ) налогоплательщики, если УСН никогда не применялась; УСН применялась, право на нее было утрачено в позапрошлом году и ранее. Дополнительные условия для применения УСН Кроме вышеперечисленных условий, дающих право на применение УСН, также необходимо соблюсти ряд условий, связанных с определенными показателями деятельности – это лимиты по доходам, количеству сотрудников и остаточной стоимости основных средств. Есть два понятия лимитов: лимиты для перехода на УСН и лимиты для сохранения права применять УСН после перехода на этот спецрежим. Условия по лимитам имеют различия для организаций и индивидуальных предпринимателей. Лимиты для перехода на УСН Лимит доходов (для организаций) Лимит доходов для перехода на упрощенку со следующего года считают только организации (п. 2 ст. 346.12 НК). На ИП не распространяется лимит доходов при переходе на упрощенку (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). Но после перехода на УСН контролировать предельный размер доходов предпринимателям придется так же, как и организациям (п. 4 ст. 346.13 НК). Действующие организации вправе перейти на УСН с начала следующего календарного года, если доходы за девять месяцев текущего года не превысили лимит – 112 500 000 руб., умноженные на коэффициент-дефлятор. Лимит индексируют не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 346.12 НК. Из НК неясно, какой коэффициент-дефлятор применять при переходе на упрощенку – на текущий или следующий год. В письме Минфина от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943 сказано, что нужно брать коэффициент-дефлятор на следующий календарный год. В предыдущих разъяснениях Минфина сделан вывод, что лимит для перехода на упрощенку корректируют на коэффициент-дефлятор текущего года (письма от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885 и от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269). Последние разъяснения Минфина – в интересах налогоплательщиков. Если ими руководствоваться, для перехода на упрощенку с 2024 года доходы не должны превышать 112,5 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор 2024 года. Но пока ФНС не довела письмо Минфина от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943 до инспекций, есть риск, что их не будут применять на практике. Тогда есть риск, что при доходах за девять месяцев 2023 года свыше 112,5 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор 2024 года, переход на упрощенку с 2024 года признают неправомерным. Безопасный вариант – переходить на упрощенку с 2024 года при доходах не больше 141 412 500 руб. (112 500 000 руб. × 1,257). Правомерность такого подхода подтверждена в письме УФНС по городу Москве от 16.11.2021 № 16-17/170044. Важно понимать, какие доходы необходимо учесть при расчете лимита. В расчет лимита включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК). Если применяете общую систему, при расчете лимита учитывайте доходы, которые облагают налогом на прибыль. В доходы не включайте прибыль контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК). Лимит среднесписочной численности сотрудников для перехода на УСН (для организаций и ИП) Ранее средняя численность сотрудников для перехода на УСН не должна была превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК). Если средняя численность сотрудников за девять месяцев превышала 100 человек, но к 1 января следующего года снизилась до 100 человек и менее, перейти на упрощенку можно (письмо Минфина от 25.11.2009 № 03-11-06/2/248). С 2021 года среднюю численность сотрудников не должны контролировать организации потребкооперации, которые действуют на основании Закона от 19.06.1992 № 3085–1, и организации, у которых организации потребкооперации — единственные учредители. С 2023 года позиция изменилась. В НК не сказано, нужно ли соблюдать лимит по средней численности сотрудников при переходе на УСН. На практике инспекторы для перехода на УСН и для дальнейшего применения спецрежима смотрят только на превышение численности сотрудников в 130 человек (письмо УФНС по Москве от 20.01.2023 № 16-17/005694@). Если на момент перехода на УСН средняя численность работников будет больше 100 человек, но меньше 130 человек, можно применять спецрежим, но придется считать авансовые платежи и налог по УСН по повышенным ставкам. Если на начало года, с которого налогоплательщик планировал перейти на УСН, средняя численность превысила 130 человек, он не вправе применять упрощенку (подп. 1.1, 2.1 п. 1 ст. 346.20, подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК). Следовательно, при переходе и в момент применения УСН важно отслеживать среднюю численность – должно быть до 130 человек. Лимит остаточной стоимости основных средств для перехода на УСН (для организаций) В НК одинаковый лимит остаточной стоимости основных средств для применения УСН и перехода на этот спецрежим — 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Для перехода на УСН остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК). Если по итогам девяти месяцев остаточная стоимость больше 150 000 000 руб., а по итогам года — соответствует лимиту, перейти на упрощенку можно (письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669). По правилам бухучета определяют остаточную стоимость основных средств, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 НК (пп. 16 п. 3 статьи 346.12 НК). ИП могут переходить на УСН независимо от остаточной стоимости основных средств и доходов (п. 2 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). После перехода на УСН предприниматели, так же, как и организации, должны контролировать доходы, среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств (п. 4 ст. 346.13 НК). Утрата права на применение УСН Следует отметить одно важное условие: УСН можно применять, если соблюдены все условия, установленные законодательством. Если хотя бы одно из условий не соблюдается, применять УСН компания или ИП не может. Необходимо не только выполнить все условия для перехода, но и во время применения УСН следить за соблюдением условий. Право на упрощенку утрачивается с начала квартала, в котором произошло событие, не допускающее применения спецрежима. С начала этого квартала рассчитывают и платят налоги в соответствии с общей системой. Право на УСН теряют в случаях, которые перечислены в пункте 4 статьи 346.13 НК (подробнее – в таблице). При утрате права на УСН надо уведомить ИФНС и заплатить налоги. Штрафов и пеней за несвоевременное перечисление налогов и авансовых платежей не будет, если организация или ИП вовремя перешли на общую систему (п. 4 ст. 346.13 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, которое доведено до сведения ИФНС письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234). Случаи, когда право на УСН утрачивается Превышение лимитов на УСН Обстоятельства, при которых нельзя применять УСН 1. Превышены лимиты по доходам (200 млн руб умноженные на коэффициент-дефлятор) 2. Средняя численность сотрудников – больше 130 человек. 3. Остаточная стоимость основных средств – больше 150 000 000 руб. 1. Доля участия других организаций в уставном капитале организации на УСН превысила 25 процентов. 2. Открыли филиал. 3. Появился вид деятельности, который нельзя вести на упрощенке. 4. Упрощенщик с объектом «доходы» стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Особенности налогообложения Организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками упрощенного налога и освобождены от таких налогов, как налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество, кроме случаев, перечисленных в таблице: Плательщик Организация Освобождается Уплачивает Налог на прибыль Налог на прибыль с доходов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ): (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) - в виде прибыли контролируемых иностранных компаний; - в виде дивидендов; - по операциям с ценными бумагами. Налоговый агент по налогу на прибыль Налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) Налог на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ): - административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; - нежилые помещения, предназначенные для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо используемые для этих нужд; - жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения и сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. НДС НДС при (п. 2 ст. 346.11 НК РФ): (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) - ввозе товаров на территорию РФ; - осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению; - выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ); - выполнении обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Единый налог при УСН (ст. 346.18 НК РФ, ст. 346.20 НК РФ); Страховые взносы с выплат физическим лицам - ПФР, ФСС, ФФОМС, "на травматизм" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ (до 01.01.2017 - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ); НДФЛ при выполнении обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) Транспортный налог (ст. 357 НК РФ) Земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ) Торговый сбор (п. 1 ст. 411 НК РФ) Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 333.1 НК РФ) Акцизы (п. 1 ст. 179 НК РФ, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) НДПИ (п. 1 ст. 334, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Водный налог (п. 1 ст. 333.8 НК РФ) Государственная пошлина (п.1 ст. 333.17 НК РФ) Предприниматель НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) НДФЛ, уплачиваемый с дохода (п. 3 ст. 346.11 НК РФ): - в виде дивидендов; - облагаемого НДФЛ по ставке 9 и 35 процентов. При выполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ Налог на имущество Налог на имущество физических лиц в отношении объектов, налог по которым уплачивается по физических лиц в отношении кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ): имущества, используемого в - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; предпринимательской - нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых деятельности объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, либо которые фактически используются таким образом. (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) НДС при (п. 3 ст. 346.11 НК РФ): - ввозе товаров на территорию РФ; - осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению; - выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ); - выполнении обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Единый налог при УСН (ст. 346.18 НК РФ, ст. 346.20 НК РФ) Если есть работники, то страховые взносы с выплат этим лицам - ПФР, ФСС, ФФОМС, "на травматизм" (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ (до 01.01.2017 - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) Страховые взносы за себя - ПФР, ФФОМС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420, ст. 430 НК РФ, (до 01.01.2017 - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) НДФЛ при выполнении обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) Транспортный налог (ст. 357 НК РФ) Земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ) Торговый сбор (п. 1 ст. 411 НК РФ) Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (п. 1 ст. 333.1 НК РФ) Акцизы (п. 1 ст. 179 НК РФ, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) НДПИ (п. 1 ст. 334, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Водный налог (п. 1 ст. 333.8 НК РФ) Государственная пошлина (п.1 ст. 333.17 НК РФ) Объект налогообложения Ставки и лимиты На текущий момент (с 2021) года действуют следующие лимиты для применения УСН: - лимит по доходам не больше 200 000 000 руб. с начала года с учетом коэффициента-дефлятора, в 2023 = 1,257 (лимит составляет 251 400 000р); - средняя численность сотрудников за отчетный и налоговый периоды не превышает 130 человек; - остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. Такой порядок следует из подпунктов 15 и 16 пункта 3 статьи 346.12, пункта 4.1 статьи 346.13 НК. Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения и лимитов. В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении УСН налогоплательщик может самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных вариантов: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов; Исключение: налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут использовать в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Выбранный объект налогообложения налогоплательщик должен указать в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Сравнительные показатели объектов налогообложения Показатель Объект «Доходы» Объект «Доходы минус Расходы» Налоговая база Только доходы. Расходы не учитывают Ставка 6% при доходах до 150 млн* и среднесписочной численности не более 100 15% при доходах до 150 млн* и среднесписочной численности не более чел. 100 чел. Ставка может быть снижена на региональном уровне. Ставка может быть снижена на региональном уровне. Посмотреть, какие ставки и условия их применения содержит ваш региональный закон, можно на сайте ИФНС указав ваш регион Посмотреть, какие ставки и условия их применения содержит ваш региональный закон, можно на сайте ИФНС указав ваш регион 8% при доходах свыше 150млн* до 200млн* и среднесписочной численности от 101 до 130 чел. Сниженная региональная ставка не действует (п. 1 и 2 статьи 346.20 НК) 20% при доходах свыше 150млн* до 200млн* и среднесписочной численности от 101 до 130 чел *Все лимиты по доходам необходимо учитывать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2023 году он составляет 1,257 Налоговый вычет Доходы уменьшают на расходы из закрытого перечня Сниженная региональная ставка не действует (п. 1 и 2 статьи 346.20 НК) *Все лимиты по доходам необходимо учитывать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2023 году он составляет 1,257 Есть. Нет. Сумму единого налога можно уменьшить: Начисленные и уплаченные страховые взносы входят в состав расходов. – на страховые взносы; – взносы по договорам добровольного личного страхования; – больничные за первые три дня болезни; – торговый сбор. (есть ограничения по сумме, не более 50% от налога для организаций и ИП с сотрудниками) Минимальный налог Нет Есть минимальный налог – 1 % от доходов. Его считают по итогам года и перечисляют, если сумма больше налога, рассчитанного по обычной методике Убытки прошлых периодов Нельзя учесть Можно учесть. Убыток переносят на будущие налоговые периоды в течение следующих 10 лет Как уже указано в таблице, по общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков с объектом «доходы» – 6 %, а с объектом «доходы минус расходы» – 15 %. Регионы вправе снижать ставки до 1 и 5 процентов. После того как доходы превысят 150 000 000 руб.* и/или численность сотрудников превысит 100 человек, ставки увеличатся. Они составят 8 % при объекте «доходы» и 20 % при объекте «доходы минут расходы» (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК). Повышенные ставки надо будет применять начиная с квартала, в котором доходы превысили 150 000 000 руб.* или численность сотрудников превысила 100 человек. Авансовые платежи за истекшие отчетные периоды пересчитывать не придется. Нельзя применять региональные пониженные ставки по налогу при УСН, если доходы превысили 150 млн руб., но остались в пределах 200 млн руб.* Если налогоплательщик превысил лимит по выручке 150 000 000 руб*. и/или лимит по численности 100 человек, применять региональные пониженные ставки он не вправе. Законы субъектов РФ устанавливают налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщика в пределах: - от 1 до 6 процентов для объекта «доходы»; - от 5 до 15 процентов для объекта «доходы минус расходы». То есть региональные льготы по УСН не предусмотрены для той категории налогоплательщиков, которые платят налог по ставкам 8 и 20 процентов. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 346.20 НК. *Все лимиты по доходам необходимо учитывать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2023 году он составляет 1,257 Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей Налоговые каникулы для ИП на УСН и ПСН действуют до 2025 года (ст. 3 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Но в каждом регионе — свой срок действия и условия. Исчислять налог по нулевой ставке в течение двух налоговых периодов вправе вновь зарегистрированные ИП, если в регионе продолжают действовать или продлили законы о налоговых каникулах. Эти ставки сохранятся для налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых доходы с начала года не превысят 150 000 000 руб.* и у которых средняя численность работников останется в пределах 100 человек. До 2025 года действует правило, по которому ИП вправе не платить налог на упрощенке, если выполняются условия: - в регионе принят закон о налоговых каникулах для предпринимателей, которые ведут деятельность в определенной сфере; - ИП зарегистрирован после того, как был принят соответствующий закон. ИП не может применять нулевую ставку по налогу при УСН, если доходы превысили 150 млн руб*., но остались в пределах 200 млн руб. Если предприниматель превысил лимит по выручке 150 000 000 руб.* и/или лимит по численности 100 человек, применять нулевую ставку он не вправе. Регионы устанавливают ставку 0 процентов для налогоплательщиков, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 НК. То есть такая льгота не предусмотрена для той категории налогоплательщиков, которые превысили лимиты по доходам и численности и платят налог по ставкам 8 и 20 процентов. Это следует из пункта 4 статьи 346.20 НК. *Все лимиты по доходам необходимо учитывать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2023 году он составляет 1,257 Выбор объекта налогообложения Чтобы определиться с объектом налогообложения для организации или ИП необходимо учитывать один важный показатель – расходы. Как правило именно от состава и размера расходов по отношению к доходам зависит выбор объекта «доходы» или «доходы минус расходы». Также важно учитывать, что не все расходы можно принимать при УСН, перечень расходов закрытый, учесть можно расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. Для того, чтобы выбрать наиболее выгодный объект налогообложения, необходимо: - проанализировать соотношение сумм доходов и расходов, учитываемых при применении УСН; - рассчитать и сравнить суммы налога с применением соответствующих ставок (6–8% - для объекта налогообложения "доходы" и 15–20% - для объекта налогообложения "доходы минус расходы", либо по ставкам, установленным в вашем регионе для вашего вида деятельности); - учесть при этом, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", уменьшают (но не более чем на 50 процентов для ИП с сотрудниками и организаций) величину налога (авансового платежа) на сумму: - страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств работодателя); - платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Кроме того, можно уменьшить сумму налога (авансового платежа) на величину уплаченного торгового сбора (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ). Основные критерии налогоплательщиков, кому подойдет УСН Доходы: - расходы менее 60% от выручки; - нет транзитных доходов (например, если организация привлекает подрядчиков или собирает «коммуналку» с арендаторов, платить налог придется даже с тех доходов, которые в итоге получат другие – поставщики и непосредственные исполнители) - деятельность прибыльная (Объект «доходы» невыгоден для организаций, деятельность которых может быть убыточна. Ведь на налоговую базу объекта «доходы» убыток не повлияет). Основной критерий – это низкая доля расходов, нет убытков и транзитных доходов. Признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с объекта «доходы минус расходы». - доля расходов составляет более 60% от выручки; Объект «доходы минус расходы» выбирают организации и ИП, у которых в структуре затрат велика доля материальных расходов – на сырье, материалы, товары для перепродажи. Поэтому объект «доходы минус расходы» предпочитают производственные и торговые организации - большая доля расходов на оплату труда; - запланирована покупка или строительство основных средств. Если организация собирается покупать дорогие основные средства, объект «доходы минус расходы» может быть выгоднее. Тогда стоимость амортизируемого имущества будет уменьшать налоговую базу. Еще один немаловажный момент при выборе объекта налогообложения. Часто бывают ситуации, когда расходная часть составляет более 60–70% и при расчете выгоднее выбрать «Д-Р», но у налогоплательщика (особенно так бывает у ИП) нет и не будет (по разным причинам) документов, подтверждающих понесенные расходы. Этот нюанс тоже нужно учитывать при выборе объекта налогообложения. Основной критерий – высокая доля принимаемых подтвержденных расходов. Переход на УСН В зависимости от категории налогоплательщика различают момент начала применения УСН и сроки представления необходимых документов в налоговую инспекцию. Налогоплательщик вновь созданная организация (зарегистрированный предприниматель) Начало применения УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ) применяющий общую систему налогообложения с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) применяющий ЕСХН добровольный переход с 1 января следующего года (п. 6 ст. 346.3 НК РФ, п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Срок подачи документов уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ) Уведомление можно подать вместе с документами на регистрацию. уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) уведомление об отказе от применения ЕСХН по форме № 26.1-3 (утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@) – не позднее 15 января года перехода на УСН если нарушены условия применения ЕСХН с 1 января следующего года (п. 6 ст. 346.3 НК РФ, п. 1 ст. 346.13 НК РФ) сообщение об утрате права на применение ЕСХН по форме № 26.1-2 (утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@) – в течение 15 дней после окончания налогового (отчетного) периода, в котором утрачено право на ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК РФ) уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) Важно помнить: если налогоплательщик утратил право на применение УСН в текущем году, то перейти снова на УСН он сможет не ран ее, чем через один налоговый период. Например, ООО превысило лимит по доходам в 4 квартале 2022 года и потеряло право на применение УСН. В следующий раз подать на переход на УСН компания сможет только в декабре 2023 года, чтобы начать применять УСН с 2024 года. Форма и формат уведомления о переходе на УСН О переходе на УСН с общей системы или ЕСХН, а также при регистрации новой организации или ИП сообщите инспекторам по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Уведомление произвольной формы ИФНС тоже обязана принять, так как форма № 26.2-1 рекомендованная (п. 1.6 приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Формат уведомления о переходе на УСН в электронном виде утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@. Чтобы исключить претензии инспекторов, уведомление о переходе на УСН сдавайте на типовом бланке В форме № 26.2-1 есть все данные, которые нужны инспекторам. Заявление не по форме могут признать недействительным. И тогда придется доказывать правомерность упрощенки на основании произвольного уведомления. Куда и как представить В НК сказано, что о переходе на упрощенку нужно уведомить ИФНС по местонахождению организации или месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.13 НК). На практике уведомление можно подать в любую ИФНС, независимо от того, где числится налогоплательщик. ФНС доработала свою программу, чтобы документы, связанные с применением УСН, принимать от налогоплательщиков по принципу экстерриториальности (письмо от 24.11.2021 № СД-4-3/16373). Уведомить ИФНС о переходе на УСН, как правило, можно на бумаге или в электронном виде. Если оформляете бумажное уведомление, представьте его лично в инспекцию или по почте. Электронный документ отправьте через интернет по коммуникационным каналам связи. Уведомление о переходе на УСН после утраты права на АУСН нужно направить через личный кабинет налогоплательщика (п. 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Подтверждение права на УСН Инспекция не высылает уведомление о возможности или невозможности применять УСН в ответ на уведомление о переходе на УСН, которое представляют налогоплательщики (ст. 346.13 НК, письма ФНС от 04.12.2009 № ШС-22-3/915, от 21.09.2009 № ШС-22-3/730). Если уведомление о переходе на УСН направили своевременно, это означает автоматический переход на упрощенку. Переход на упрощенку носит уведомительный, а не разрешительный характер. Сохраняйте копию уведомления о переходе на упрощенку с отметкой ИФНС. Если будете сдавать уведомление лично, сделайте второй экземпляр, чтобы инспектор поставил на нем отметку о приеме. По почте лучше отправлять уведомление ценным письмом с описью вложения. Так у вас будет подтверждение, что отправили именно уведомление, а не какой-то другой документ. При отправке уведомления через ТКС сохраните все электронные квитанции. Запрос о подтверждении перехода на УСН Запрос о подтверждении перехода на УСН поможет доказать, что налогоплательщик правомерно применяет спецрежим. В ответ на запрос налоговая инспекция пришлет информационное письмо по форме № 26.2-7. Запрос оформляют в произвольной форме. Ниже образец запроса. Укажите сведения об организации или ИП, сошлитесь на статью 32 НК, которая обязывает инспекторов бесплатно информировать налогоплательщиков. Укажите, как хотите получить ответ – лично в руки или по почте. ИФНС не присылает такие письма по ТКС, поскольку для них нет электронного формата (на практике присылают). Запрос можно принести в ИФНС лично, послать по почте или отправить в отсканированном виде по ТКС. Информационное письмо по форме № 26.2-7 инспекторы обязаны подготовить в течение 30 календарных дней после того, как получили запрос (п. 54 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343). Такое подтверждение могут также запросить ваши покупатели, чтобы убедиться, что вы правомерно не начисляете НДС с реализации и не выставляете счета-фактуры. Нет подтверждения о переходе Инспекторы могут направить сообщение о неправомерности применения упрощенки после того, как принимали платежи по налогу на УСН и декларацию по УСН, в таком случае придется доказывать, что уведомление о переходе подавалось. На практике бывают случаи, когда компания или ИП не имеет подтверждения о переходе на УСН, хотя подавали уведомление, а порой его действительно не было (забыли подать уведомление). ИФНС может потерять уведомление о переходе и оспорить применение упрощенки даже через несколько лет (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 02.07.2019 № А62-5153/2017 № 310-ЭС19-1705). Но есть возможность в некоторых случаях отстоять право на применение УСН. В качестве доказательства как действующих, так и вновь созданных организаций и ИП подойдут: - копия уведомления о переходе с отметкой инспекции (всегда сохраняйте себе второй экземпляр); - подтверждение об отправке в электронной форме (сохраните все квитанции оператора ТКС, подтверждающие отправку); - чек с описью вложения, приложенный к авансовому отчету при отправке почтой (сохраните квитанцию почты и опись вложения); - полученное от инспекции информационное письмо по форме № 26.2-7 о том, что налогоплательщик подавал заявление о переходе на упрощенку (если нет вышеуказанных документов, запросите информационное письмо и сохраните его у себя). Если письмо по форме № 26.2-7 у вас не сохранилось, попросите его у контрагентов, для которых брали подтверждение (налогоплательщики запрашивают письмо для контрагентов, чтобы подтвердить отсутствие НДС в выставленных документах). Доказательствами правомерности упрощенки могут быть: - принятые инспекцией декларации по УСН, платежные поручения на уплату авансовых платежей и единого налога; - зарегистрированные инспекцией ККТ для учета выручки по УСН; - акты проверок, требования, пояснения; - свидетельские показания о том, что уведомление подавали и работали на упрощенке и т. д. Налогоплательщик может также ссылаться на то, что не выставлял контрагентам счета-фактуры с НДС, не принимал входящий НДС к вычету. Примеры арбитражной практики, где судьи учли аргументы налогоплательщиков, – в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2021 № Ф04-3633/2021 по делу № А70-17294/2020, Центрального округа от 31.05.2017 № А36-2881/2016, ФАС Московского округа от 16.01.2013 № А40-132242/2011 по делу № Ф05-15404/2012). Если не получилось доказать отправку уведомления, доказывайте, что инспекция признавала право на применение УСН, раз принимала платежи по УСН, проводила камеральную проверку и не сообщила о нарушении. Уведомление об утрате права на УСН Об утрате права на УСН нужно сообщить в налоговую инспекцию по форме № 26.2-2. Пока вы не сообщили инспекторам, что утратили право на упрощенку, у них нет оснований считать организацию и ИП перешедшими на общий режим. Исключение – случаи, когда нарушения условий упрощенки выявлены при проверке. Если несоответствие критериям ИФНС выявит вне рамок проверки, то направит налогоплательщику сообщение о несоответствии требованиям упрощенки. Сообщение ИФНС не освобождает налогоплательщика от обязанности самому сообщить об утрате права на УСН (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474). Срок Об утрате права на УСН необходимо сообщить в инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК). Если налогоплательщик не сообщит в ИФНС, что утратил право на упрощенку, или подаст сообщение с опозданием, его могут привлечь к налоговой ответственности, а руководителя – к административной. Организации и ИП грозит штраф в размере 200 руб. по статье 126 НК (письма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211 и от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Руководителя, главбуха или иное должностное лицо по заявлению ИФНС суд может оштрафовать на 300–500 руб. по части 1 статьи 15.6 КоАП. ИП к административной ответственности в этом случае не привлекут (примечание к ст. 15.3 КоАП). Форма и формат Сообщить в ИФНС об утрате права на УСН можно в электронном виде или на бумаге. Бумажное сообщение представьте лично в инспекцию или по почте. Рекомендуемая форма утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Электронный формат утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878. Куда Сообщение об утрате права на УСН можно подать в любую ИФНС независимо от того, в какой инспекции числится организация или ИП. ФНС доработала свою программу, чтобы документы, связанные с применением УСН, можно было принимать от налогоплательщиков по принципу экстерриториальности (письмо от 24.11.2021 № СД-4-3/16373). В НК прямо не сказано, в какую инспекцию подавать сообщение об утрате права на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК). Но, как и уведомление о переходе на УСН, сообщение об утрате права на УСН всегда подавали в инспекцию по местонахождению организации или местожительству ИП на основании пункта 1 статьи 346.13 НК.