Практикум 1. ГРУППА МСА 200-299 Цели и принципы аудита 1. МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА» 2. МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» 3. МСА 230 «Аудиторская документация» 4. МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» 5. МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» 6. МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» 7. МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в СВК» Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания Аудиторское мнение, выраженное в аудиторском заключении, не может являться гарантией достоверности отчетности, потому что любая финансовая (бухгалтерская) отчетность имеет свои ограничения, то есть свои слабые стороны. Кроме того, сама аудиторская проверка не является идеальной процедурой, с помощью которой выявляются все недостатки в учете и отчетности организации. Однако аудитор должен стремиться к выражению мнения с высокой уверенностью – в этом заключается качество проведения аудита. Одним из признаков качественного проведения аудита является соблюдение этических принципов, перечисленных в МСА-200 «Цель и основные принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» и раскрытых в Кодексе этики. Для обеспечения качества проведения аудита разработаны специальные требования, сформулированные в МСА-220 «Контроль качества работы в аудите». Чтобы оценить деятельность аудиторских организаций и действия аудиторов в процессе аудиторской проверки, разработан специальный стандарт МСА-230 «Документирование», в котором описывается порядок и формы подготовки рабочих документов аудиторов, подтверждающих выполнение тех или иных процедур и обосновывающих аудиторское мнение. В процессе заключения договора об аудиторской проверке руководители аудируемого лица могут предложить провести у них аудит с более низким уровнем уверенности, что, конечно, снизит стоимость аудита и сроки его проведения. Однако в МСА-210 специально оговариваются условия, при которых аудитор может пойти на это предложение, и какая ответственность при этом лежит на аудиторе. Кроме того, в МСА-240, 250 и 260 предусмотрены другие обязанности аудиторов, которые он должен выполнять в процессе аудита. Так, при выявлении искажения аудитор, прежде всего, должен уточнить его характер: связано ли данное искажение с умышленными действиями руководства и работников учета. В случае выявления существенных искажений и возможности сговора в руководстве аудируемого лица аудитор обязан подготовить сообщение вышестоящим руководителям (или представителям собственника) об этих фактах. При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен проверять соблюдение не только законодательных, нормативных актов учета (в том числе учетной политики), но и правовой аспект деятельности аудируемого лица. Тесты для самопроверки знаний Вопрос 1. Этические принципы аудита согласно МСА-200. ОТВЕТЫ: 1. Независимость, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам. 2. Независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. 3. Независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам. Вопрос 2. Понятие «Объем аудита» согласно МСА-200. ОТВЕТЫ: 1. Количество времени и аудиторов, необходимых для осуществления аудиторской проверки. 2. Аудиторские процедуры, которые аудитор считает необходимо выполнить в данных обстоятельствах для достижения цели аудита. 3. Объем аудиторского отчета по результатам аудита и количество выявленных нарушений в процессе проверки. Вопрос 3. Что такое разумная уверенность согласно МСА-200? ОТВЕТЫ: 1. Высокий, но не абсолютный уровень уверенности, выраженной в аудиторском отчете (заключении) в позитивной форме как разумной уверенности в том, что информация, являвшаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. 2. Это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. 3. Высокая, но не абсолютная уверенность аудитора в обоснованности выражения своего мнения в аудиторском заключении, предварительно оговоренная в договоре о проведении аудита. Вопрос 4. Согласно МСА-230 для каких целей необходимы рабочие документы аудитора? ОТВЕТЫ: 1. Чтобы задокументировать сведения, подтверждающие аудиторское мнение. 2. Чтобы получить доказательства, что аудит проводился в соответствии с МСА. 3. Чтобы дать возможность новому аудитору, не знакомому с деятельностью клиента и ходом проводимых аудиторских процедур, получить представление о проделанной работе и продолжить ее без консультации предыдущего аудитора. 4. Все три утверждения верны. Вопрос 5. Согласно МСА-230 рабочие документы аудитора должны содержать следующую информацию: ОТВЕТЫ: 1. Юридическую и организационную структуру клиента, копии юридических документов, соглашений и протоколов, информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой клиент осуществляет свою деятельность. 2. Стратегия и План аудиторской проверки и любые изменения к ним, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, доказательства, подтверждающие оценку рисков и любые корректировки данной оценки, доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы. 3. Оба утверждения верны. Вопрос 6. Согласно МСА-230 подготовка и хранение аудиторских документов преследуют следующие основные цели: ОТВЕТЫ: 1. Обоснование мнения аудитора о поверяемой информации. 2. Контроль качества выполнения отдельных аудиторских процедур и аудита в целом. 3. Регистрация результатов выполнения аудиторских процедур для передачи функций другому аудитору при продолжении аудита. 4. Все три утверждения верны.
