Учет выбытия нематериальных активов Подготовили студенты Эю01/21с Галкин Николай Живулько Егор Нематериальные активы подлежат списанию с учета в следующих случаях: 1) невозможности приносить доход в будущем; 2) вследствие морального износа; Прежде, чем списать НМА в этих случаях, организация должна определить, что данный актив не может быть далее использован. Для этого приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия выявляет причины выбытия НМА и составляет акт, который впоследствии передается в бухгалтерию. На основании акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии НМА. 3) передачи НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (реализация); 4) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности; 5) передачи НМА в виде вклада в уставный капитал другой организации; 6) передачи НМА по договору мены; 7) передачи НМА по договору дарения; 8) выявления недостачи НМА и т.д. • В случае выбытия НМА по любым причинам в первичных документах, оформляющих такое списание, должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов с указанием причин их выбытия. • Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию и сумма накопленной амортизации. • Доходы и расходы от списания НМА отражается в бухгалтерском учете как прочие доходы и прочие расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Выбытие нематериальных активов осуществляется во всех случаях через счет 91 «Прочие доходы и расходы»: — списывается сумма амортизации • Д05 К91-1; — списывается первоначальная стоимость нематериальных активов • Д 91-2 К 04; — при продаже по остаточной стоимости начисляется НДС 18% • Д91-2 К68-НДС; — определяется финансовый результат путем сравнения оборотов счета 91: а) при превышении кредитового оборота фиксируется прибыль • Д 91-9 К 99, б) при превышении дебетового оборота — убыток • Д 99 К 91-9. Содержание операции Корреспондирующие счета Д К 05 04 1.2 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы 91-2 04 1.3 Отражен убыток от списания НМА без уменьшения н /о прибыли 99 91-9 05 04 62 91-1 91-2 68-НДС 05 04 3.4 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы 91-2 04 3.5 Начислена госпошлина за регистрацию уступки права на НМА 26 60 3.6 Госпошлина оплачена 60 51 91-2 26 3.8 Отражена прибыль от реализации НМА 91-9 99 3.9 Поступила оплата от покупателя за НМА 51 62 68-НДС 51 1. Выбытие НМА в следствии непригодности (моральный 1.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 2. Выбытие НМА в связи с истечением его СПИ 2.1 Списывается первоначальная стоимость начисленная амортизация Бухгалтерские проводки по выбытию НМА представлены в таблице: НМА и 3. Передача НМА по договору об отчуждении права на результат интеллектуальной деятельности НМА)* 3.1 Отражена выручка от реализации НМА (доход) 3.2 Начислен НДС 3.3 Списывается первоначальная начисленная амортизация стоимость НМА 3.7 Отнесены затраты по госпошлине как прочие расходы 3.10 Оплачен НДС и 4. Передача НМА по договору дарения 4.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 91-2 04 91-2 68-НДС 68-НДС 19-2 91-2 19-2 99 91-9 5. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал**** 5.1 Списывается первоначальная стоимость НМА и начисленная амортизация 05 04 5.2 Списывается остаточная стоимость 58 04 58 91-1 68-НДС 19-2 91-2 19-2 91-9 99 4.2 Списывается остаточная стоимость НМА как прочие расходы 4.3 Начислен НДС** 4.4 Восстановлен «входящий» НДС, возмещенный из бюджета*** 4.5 Учтен восстановленный НДС как прочие расходы 4.6 Отражен убыток от безвозмездной передачи НМА 5.3 Отражено как прочий доход превышение согласованной стоимости над остаточной 5.4 Восстановлен «входящий» НДС, возмещенный из бюджета*** 5.5 Учтен восстановленный НДС как прочие расходы 5.6 Отражен финансовый результат от операции (прибыль) • * Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности должен в обязательном порядке пройти перерегистрацию в Государственном патентном ведомстве РФ. • ** Согласно п.1 ст.146 НК РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признаются их реализацией и облагаются НДС. • *** В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, сумма НДС, предъявленная продавцом в счете, подлежит возмещению из бюджета, но только в том случае, если актив используется для производства продукции (работ, услуг) или предназначен для продажи. • **** В соответствии со ст.39 НК РФ, вклад в уставный капитал не признается реализацией, поэтому не облагается НДС.
