Содержание Введение. 1.Экономическая сущность вложений в долгосрочные активы в народно-хозяйственном комплексе РБ. 1.1. Роль и значение вложений в долгосрочные активы в экономике РБ. 1.2. Вложения в долгосрочные активы как объект бухгалтерского учета. 1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы. 2.Бухгалтерский учет вложений в долгосрочные активы. 2.1. Документальное оформление и учет вложений в долгосрочные активы при хозяйственном способе ведения работ. 2.3. Документальное оформление и учет вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ. 3. Эффективность вложений в долгосрочные активы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 3.1. Методы оценки эффективности вложений в долгосрочные активы. 3.2. Основные направления совершенствования учета вложений в долгосрочные активы. Заключение. Список использованной литературы Приложения Введение Долгосрочные активы являются одной из важнейших экономических категорий деятельности организации. Данная экономическая категория комплексно не исследована с достаточной глубиной. В связи с этим необходимо всестороннее рассмотрение определяющих ее сущностных характеристик. Долгосрочные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. К долгосрочным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), инвестиционная недвижимость и иные долгосрочные вложения и др. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Целью данной курсовой работы является на основании изучения экономической литературы, нормативного, законодательного материала, периодических изданий - изучить порядок учета вложений в долгосрочные активы и источники их финансирования. Для реализации этой цели в курсовой работе решаются следующие задачи: • дать понятие и классификацию вложений в долгосрочные активы; • рассмотреть порядок учета вложений в долгосрочные активы; • изучить порядок формирования первоначальной стоимости объектов вложений в долгосрочные активы; • рассмотреть учет источников вложений в долгосрочные активы. Объектом исследования экономическая категория. являются долгосрочные активы предприятия как 1.Экономическая сущность вложений в долгосрочные активы в народнохозяйственном комплексе РБ. 1.1.Роль и значение вложений в долгосрочные активы в экономике РБ. Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности. Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость. С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения в долгосрочные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства Наиболее полно экономическая сущность долгосрочных активов и их роль в производственном процессе вытекает из их определения и классификации. Вложения в долгосрочные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений в долгосрочные активы. Вложения в основные средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям: а) при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств". б) путем капиталовложений. Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств: 1)покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа. 2)путем строительства, которое может осуществляться подрядным и хозяйственным способом. В первом случае заказчик поручает строительство подрядной организации, во втором - выполняет работы собственными силами. Вообще субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений в долгосрочные активы, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов вложений в долгосрочные активы и другие лица. Также нужно отметить, что капитальные вложения могут группироваться: - по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство – посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично – за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения); - по воспроизводственной структуре. Данная структура включает в себя следующие далее понятия. Новое строительство – строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно- техническими требованиям. Расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощн остей. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе. Реконструкция действующих предприятий – переустройства существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико–экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшение качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. Техническое перевооружение действующих предприятий – комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производств, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих здания и сооружений и другие мероприятия. Поддержание мощности действующего предприятия – мероприятия связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов. в) путем безвозмездного получения. г) получение основных средств по договору мены. Итак, одним из основных способов поступления долгосрочных активов в организацию являются капитальные вложения (приобретение, создание активов, либо же расширение, реконструкция, техническое перевооружение предприятий). А немаловажным условием реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. Источниками могут быть собственные и привлеченные средства. Наиболее полно экономическая сущность долгосрочных активов и их роль в производственном процессе вытекает из их определения и классификации. Вложения в долгосрочные активы – это вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов. Каждое предприятие (организация) владеет имуществом которое, согласно законодательству, отражается в активе баланса. Долгосрочные активы составляют основную часть всех активов предприятий и оказывают существенное влияние на результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Большая часть долгосрочных активов формируется по единому принципу: долгосрочному участию их в процессе производства (более одного года) и перенесению стоимости на изготовляемую продукцию частями в течение нескольких лет. Поэтому так называемые долгосрочные активы постоянно находятся в кругообороте средств предприятия (организации). При этом переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию (работы, услуги) через амортизационные отчисления. Цикл этого кругооборота более длительный, но осуществляется постоянно. Вместе с тем, долгосрочные активы относятся к слабо ликвидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше). Понятно, что фундаментальные имущественные ценности, приспособленные к определенному виду бизнеса, значительно сложнее продать на рынке, чем, скажем, товары широкого потребления или краткосрочные активы (ликвидную продукцию, запасы). К особенностям долгосрочных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени. Таким образом, под долгосрочными активами понимают активы, которые многократно участвуют в предпринимательской деятельности организации, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную потребительскую стоимость (изготовленную продукцию), имеющие срок службы более 1 года, приобретаемые не для продажи, а для использования и имеющие или не имеющие физическую форму. Классификация вложений в долгосрочные активы В целях бухгалтерского учета вложения в долгосрочные активы классифицируются по различным признакам: а) по воспроизводственной структуре: • вложения в новое строительство; • в расширение; • в реконструкцию; • техническое перевооружение; б) по назначению: • вложения в долгосрочные активы вложения в строительство производственного назначения; • вложения в строительство непроизводственного назначения; в) по отраслям экономики: • вложения в промышленность; • вложения в строительство; • вложения в сельское хозяйство; • вложения в транспорт; • вложения в торговлю; • вложения в здравоохранение; • вложения в образование; г) по способу производства работ: • осуществляемые подрядным способом; • осуществляемые хозяйственным способом; д) по источникам финансирования: • государственная поддержка (средства республиканского бюджета, средства местных бюджетов, средства инновационного фонда и т.п.); • собственные источники (прибыль организации); • заемные и привлеченные источники (кредиты банков, займы различных организаций); е) по технологической структуре затраты на строительство подразделяются на: • строительно-монтажные работы; • работы по монтажу оборудования; • приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; • приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; • прочие работы и затраты. ж) в целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на: з) по способу включения затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на затраты прямые и косвенные. К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета. К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета. Итак, одним из основных способов поступления долгосрочных активов в организацию являются капитальные вложения (приобретение, создание активов, либо же расширение, реконструкция, техническое перевооружение предприятий). А немаловажным условием реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. Источниками могут быть собственные и привлеченные средства. 1.2 Вложения в долгосрочные активы как объект бухгалтерского учета. Счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы). По дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные активы", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". При выбытии вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", их стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". Сальдо по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада. Аналитический учет по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" ведется: - по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов; - по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов; - по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга); - по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга); по затратам, связанным с формированием основного стада; - по видам животных. К счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" могут быть открыты субсчета: 08-1 "Приобретение и создание основных средств"; 08-2 "Приобретение и создание инвестиционной недвижимости"; 08-3 "Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)"; 08-4 "Приобретение и создание нематериальных активов"; 08-5 "Приобретение и создание иных долгосрочных активов". На субсчете 08-1 "Приобретение и создание основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств. На субсчете 08-2 "Приобретение и создание инвестиционной недвижимости" учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости. На субсчете 08-3 "Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)" учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга). На субсчете 08-4 "Приобретение и создание нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов. На субсчете 08-5 "Приобретение и создание иных долгосрочных активов" учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства. (части первая и вторая п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) Бухгалтерские записи по счету 08 Корреспонденция счета 08 с другими счетами представлена в таблице 1,2: Таблица 1 По дебету с кредитом счетов 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные затраты 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих платежей 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов Таблица 2 По кредиту с дебетом счетов 01 Основные средства 03 Доходные вложения вматериальные активы 04 Нематериальные активы 06 Долгосрочные финансовыевложения 10 Материалы 47 Долгосрочные активы,предназначенные для реализации 62 Расчеты с покупателями изаказчиками 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами икредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчиимущества 1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы К основным нормативно-правовым актам, регулирующим порядок учета затрат на проведение ремонта, реконструкции и модернизации основных средств относятся: 1. Части первая и вторая п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50). В частности, вложения в долгосрочные активы отражаются на счете 08, предназначенном для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учет у в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы). Также инструкция устанавливает для субъектов хозяйствования единый подход к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Часть восьмая п.13 Инструкции № 50, часть вторая п.64 Инструкции № 10 2. (Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 ). Настоящая Инструкция устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учет е организаций 3. Часть четвертая п.11 Инструкции № 26(Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26); Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также вложениях во долгосрочные активы, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного некоммерческих организаций. А также управления, определяет для коммерческих порядок отражения и в бухгалтерском учете вложений во долгосрочные активы в земельные участки и на улучшение земель. 4. Часть первая п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости (Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25); 5. Часть первая п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости (Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25); Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). 6. Часть первая п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25); Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). 7. Абзац 2 части первой п.5 Инструкции № 112 (Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112); Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - коммерческие организации) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций). 8. Абзац 3 п.14 Инструкции № 102 (Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102); Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). 9. Абзац 3 п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации (Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25); часть третья п.37 Инструкции № 50; Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). 10. Инструкция №38 «О порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете». Настоящая Инструкция устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности (далее - заказчик), застройщика в строительной деятельности (далее - застройщик) стоимости объекта строительства (далее - объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, - строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). 11.Инструкция «О порядке бухгалтерского учета лизинговых операций» Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета 2.Бухгалтерский учет вложений в долгосрочные активы. Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальное подтверждение данной операции. Операция принимается к учету при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов. В зависимости от источников образования и характеристики объектов вложений в долгосрочные активы могут оформляться различными первичными документами: - акт о приеме-передаче объекта основных средств, является унифицированным документом (составляется в соответствии с постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 г. № 23), ТН, ТТН, а так же акты выполненных работ, страховые полисы и прочие документы, на основании которых расходы относится на увеличение стоимости объекта основных средств; - акт о приеме-передаче нематериальных активов, а так же акты выполненных работ, страховые полисы и прочие документы, на основании которых расходы могут относиться на увеличение стоимости нематериальных активов; - акт перевода животных в основное стадо; - акт о списании имущества (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами); - акт о приемке-передаче групп объектов основных средств; - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; - акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных, дооборудованных объектов основных средств; - акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин; - акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию; - лизинговый договор. Документальное оформление при проведении строительно-монтажных работ составляются следующие унифицированные документы, которые утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 29.04.2011г. №13 «Об установлении форм первичных документов в строительстве»: - С-2 «Акт сдачи - приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ». - С-22- «Акт о передаче не завершенного строительством объекта»; - «Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры». - С-1 «Дефектный акт». - С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». - С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения». - С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения - С-11 «Акт о браке, недоделках - С-12 «Справка о времени аренды строительной машины». - С-13 «Накладная на внутреннее перемещение». - С-15 «Реестр актов сдачи-приемки выполненных работ». - С-16 «Накладная на передачу технической документации». - C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта - С-18 «Сменный рапорт». 2.1. Документальное оформление и учет вложений в долгосрочные активы при хозяйственном способе ведения работ. При осуществлении строительства хозяйственным способом к выполнению работ привлекаются работники производственная база, данной организации, приобретаются строительные создается собственная материалы, машины и механизмы. Ход осуществления работ и контроль за их выполнением производят отделы капитального строительства. Они осуществляют приемку выполненных работ и подписание соответствующих документов. Учет объемов выполненных строительно-монтажных работ осуществляют инженеры по строительству, а также производители работ (прорабы). Ежемесячно на 1-е число месяца, следующего за отчетным, прораб производит обмер (обсчет) выполненных строительно-монтажных работ по каждому виду работ и полученные данные отражает в журнале учета выполненных работ. По окончании строительства определяется общий объем и сметная стоимость фактически выполненных работ в целом. В целях определения объемов выполненных работ и сметной стоимости составляется Акт инвентаризации незавершенного производства строительно - монтажных работ. Акт составляется прорабом с указанием процента готовности объекта. В свою очередь по проценту готовности определяется объем и стоимость незавершенного производства строительно-монтажных работ. Списание материалов и конструкций, израсходованных на производство строительно-монтажных работ, производится на основании отчета прораба. По окончании месяца прораб представляет инженеру по строительству Материальный отчет и Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами, которые после проверки норм расхода материалов передаются в бухгалтерию для обработки. Затраты учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с начала строительства и до ввода объекта в действие. Учет строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом, ведется по сметной стоимости объектов и фактической их себестоимости. В бухгалтерском учете затраты на строительство обобщаются по следующим статьям: проектно-изыскательские работы; материалы, строительные конструкции и детали; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; основная заработная плата рабочих; накладные расходы. Перечень статей и порядок распределения накладных расходов определяются учетной политикой организации. Строительно-монтажные работы, выполненные сторонними организациями, застройщики учитывают как затраты на строительство объектов с отражением на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов» При использовании собственных или арендованных машин и механизмов, затраты на их эксплуатацию учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Содержание и эксплуатация оборудования». Учет собственных расходов ведется также по статьям затрат и по видам строительной техники (краны башенные, экскаваторы, бульдозеры и т.п.) На сумму расходов по их эксплуатации: Д-т сч. 25 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 76 Расходы по эксплуатации оборудования распределяют на основании данных о количестве машино-смен (машино-дней), отработанных на объектах. Накладными считаются расходы, связанные с управлением, обслуживанием и организацией строительства. К ним относятся административно-хозяйственные расходы – расходы технического контроля и надзора, ОКСа организации; на содержание группы расходы на обслуживание работников строительства – расходы на охрану труда и ТБ, санитарно-бытовое обслуживание и т.п. расходы на организацию работ на строительных площадках – расходы на содержание сторожевой и пожарной охраны, временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; Накладные расходы распределяются между видами работ и объектами кап. вложений в два этапа. На первом этапе накладные расходы распределяют между строительными и монтажными работами пропорционально-сметным суммам этих расходов на выполненный объем работ. На втором этапе накладные расходы распределяют между объектами строительства пропорционально суммам прямых затрат. После распределения расходы включают в стоимость строящихся объектов по статье «Накладные расходы». Основные бухгалтерские. записи при хозяйственном способе строительства следующие: Д-т сч. 08 К-т сч. 07/3 списаны израсходованные по норме строительные материалы по учетным ценам Д-т сч. 08 К-т сч. 70 начислена заработная плата строительным рабочим Д-т сч. 08 К-т сч. 69,76 произведены отчисления на суммы начисленной заработной платы Д-т сч. 08 К-т сч. 25-1 списаны расходы по содержанию строительных машин и механизмов Д-т сч. 08 К-т сч. 60 начислено подрядной организации за разработку проектносметной документации Д-т сч. 18 К-т сч. 60 начислен НДС Д-т сч. 08 К-т сч. 07 передано в монтаж оборудование Д-т сч. 01 К-т сч. 08 объект введен в эксплуатацию 2.2. Документальное оформление и учет вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ. Учет вложений в долгосрочные активы производит та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. При осуществлении вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ организациязастройщик заключает договор с подрядчиком. Если объемы вложений значительные, то организация создает отдел (управление) капитального строительства (ОКС, УКС). При строительстве новой организации застройщиком является дирекция строящейся организации. До начала строительства организация-застройщик заключает договор с проектной организацией на составление проектно-сметной документации. Составной частью проектной документации является сводный сметный расчет. Это основной документ, определяющий стоимость строительства. Заказчик заключает договор подряда со строительной организацией, которая будет являться генеральным подрядчиком на весь период строительства. При подрядном способе ведения работ у застройщика отпадает необходимость ведения учета затрат по статьям и элементам. Такой учет ведет строительная организация. Организация-застройщик в учете отражает сметную (договорную) стоимость выполненных подрядчиком и приятых к оплате работ. Порядок расчетов между застройщиком и подрядчиком определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. Расчеты могут производиться ежемесячно за фактически выполненный объем работ либо за выполненный этап строительных работ. При этом подрядчик составляет Справку о стоимости выполненных строительных работ, где указывает сметную стоимость выполненных работ, подлежащую оплате. После окончания строительства объект передается заказчику и принимается на учет как объект основного средства. Д-т сч. 01 К-т сч. 08 принят объект в эксплуатацию В соответствии с законодательством РБ первоначальная стоимость принятого в эксплуатацию объекта может быть изменена. Затраты, увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы после ввода их в эксплуатацию учитываются в течение года обособленно и в конце отчетного года включаются в стоимость объектов основных средств. К ним относятся: - проценты по кредитам и займа (кроме процентов по просроченным кредитам), начисленных к уплате после ввода объекта в эксплуатацию, если учетной политикой это предусмотрено; (может быть Д-т сч. 91 К-т сч.67) Для учета данных расходов составляются следующие записи: Д-т сч. 08 К-т сч. 67 начислены в течение года проценты по кредитам (займам) по вложениям в долгосрочные активы после ввода объекта в эксплуатацию. Д-т сч. 01 К-т сч. 08 списываются в конце года вышеперечисленные расходы 3. Эффективность вложений в долгосрочные активы в финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Вложения в долгосрочные активы-это вложения средств предприятия в объекты, которые впоследствии нематериальных будут использоваться активов,инвестиционной в качестве недвижимости и основных других средств, долгосрочных активов. Долгосрочные финансовые влодения- это вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов со сроком погашения более 12 месяцев, уставные фонды других организаций. Предоставление другим организациям займов на срок более 12 месяцев, вклады участников договора о совместной деятельности и простого товарищества. В долгосрочном периоде все факторы производства являются переменными, поэтому принятие долгосрочных управленческих решений требует иных методов оценки их эффективности. Долгосрочные решения связаны с оценкой целесообразности осуществления инвестиций, необходимых организациям для создания и обновления имеющейся материально-технической базы, замены морально и физически изношенных основных средств, наращивания объемов деятельности, освоения новых видов продукции, услуг и т.д. 3.1. Методы оценки эффективности вложений в долгосрочные активы. Источниками вложения в долгосрочные активы могут являться: 1) собственные средства и приравненные к ним источники: - часть чистой прибыли предприятия; - бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе; - в счет вклада не денежной части уставного фонда. 2) заемные средства: - займы; - кредиты банков. Решение о выборе варианта производственных инвестиций — наиболее ответственное в бизнесе. Инвестиции превращаются в невозвратные издержки, а при ошибочности проекта — в большие убытки, поэтому расчет затрат и результатов реализации инвестиционных проектов, оценка их сравнительной эффективности настоятельно необходимы. Важнейшая задача управленческого учета состоит в том, чтобы определить, является ли предполагаемое капиталовложение выгодным для организации, а также какой из вариантов возможных инвестиций для данного случая наиболее оптимален. Для ответа на эти вопросы необходимо определить и сопоставить экономические затраты и результаты капитальных вложений. Предварительная оценка затрат и результатов инвестиции производится на основе сметы капитальных вложений. По ее данным определяется общая сумма затрат на проект с разбивкой по годам его осуществления и кварталам внутри года. При планировании и учете производственных инвестиций затраты группируют по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. На практике чаще всего используется следующая структура затрат на капитальные вложения: • строительные работы; • монтаж оборудования; • приобретение оборудования, требующего монтажа; • приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря; • прочие капитальные затраты; • затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. Для принятия оптимального решения необходим выбор, то есть наличие нескольких альтернативных или независимых проектов капитальных вложений. Основу оценок составляют определение и соотношение затрат и результатов от осуществления инвестиционных проектов. Общим критерием эффективности инвестиционного проекта является уровень прибыли, полученной на вложенный капитал. Под прибыльностью (доходностью) понимается не просто прирост капитала, а такой его темп роста, который полностью компенсирует общее изменение покупательной способности денег в течение рассматриваемого периода, обеспечивает минимальный уровень доходности и покрывает риск инвестора по реализации проекта. Для оценки эффективности капитальных вложений используют ряд показателей . Применяются две группы методов оценки эффективности : статистические методы и методы дисконтирования. Статистические методы базируются на проведении расчетов в соответствии с Типовой методикой определения экономической эффективности капитальных вложений, согласно которой определяются коэффициент экономической эффективности и срок окупаемости капитальных вложений. Коэффициент экономической эффективности по инвестиционному проекту (Э) статистическим методом рассчитывается как отношение прогнозируемой прибыли (П) к инвестиционным затратам на реализацию проекта (К): п Э=К Срок окупаемости инвестиций (Сок) – это период, за который окупаются капитальные вложения по инвестиционному проекту: К Сок =П В рыночной экономике для оценки эффективности инвестиционных проектов применяются методы дисконтирования. В Республике Беларусь оценка эффективности инвестиционных проектов осуществляется в соответствии с Правилами по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158. В соответствии с Правилами по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов основными показателями эффективности инвестиционного проекта являются: чистый дисконтированный доход; индекс рентабельности (доходности); внутренняя норма доходности; динамический срок окупаемости. Чистый дисконтированный доход (ЧДД) определяется как величина, полученная дисконтированием (при постоянной ставке процента отдельно для каждого года) разницы между годовыми притоками и оттоками реальных денег, накапливаемых в течение горизонта расчета проекта: ЧДД=∑ т 𝑡=1 П𝑡−1 ((1+Д) 𝑡−1 ) где П – чистый поток наличности за период (год), t = 1,2,3… Т; Т – горизонт расчета; Д – ставка дисконтирования. Горизонт расчета - временный интервал, характеризующий расчетный период реализации проекта. Чистый дисконтированный доход характеризует эффект (результат) от реализации проекта в абсолютной сумме. Инвестиционный проект признается эффективным, если величина чистого дисконтированного дохода имеет положительное значение (выше ставки дисконта). Внутренняя норма доходности (ВНД) - интегральный показатель, рассчитываемый нахождением ставки дисконтирования, при которой стоимость будущих поступлений равна стоимости инвестиций (ЧДД = 0) из соотношения: ∑𝑇𝑡=1 П𝑡 (1+ВНД)𝑡−1 -Ип=0 где Ип – стоимость общих инвестиционных затрат и платы за кредиты (займы), связанной с осуществлением капитальных затрат по проекту за расчетный период (горизонт расчета). При заданной инвестором норме дохода на вложенные средства инвестиции оправданы, если ВНД равна или превышает установленный показатель. Этот показатель характеризует также запас прочности проекта, выражающийся в разнице между ВНД и ставкой дисконтирования (в процентном исчислении). Индекс рентабельности (доходности) (ИР) определяется по формуле: ЧДД+ДИ ИР= ДИ где ДИ – дисконтированная стоимость общих инвестиционных затрат и платы за кредиты (займы), связанной с осуществлением капитальных затрат по проекту за расчетный период (горизонт расчета). Инвестиционный проект эффективен при ИР>1. Различают простой срок окупаемости и динамический. Простой срок окупаемости – это период времени, по окончании которого чистый объем поступлений (доходов) перекрывает объем инвестиций (расходов) в проект и соответствует периоду, при котором накопительное значение чистого потока наличности изменяется с отрицательного на положительное. Расчет динамического срока окупаемости проекта осуществляется по накопительному дисконтированному чистому потоку наличности. Если горизонт расчета проекта превышает динамический срок окупаемости на три и более года, то для целей оценки эффективности проекта расчет ЧДД, ИР и ВНД осуществляется за период, равный динамическому сроку окупаемости проекта, плюс один год. При инвестировании необходимо учитывать следующее: – чистая прибыль от данного вложения должна превышать величину от помещения средств на банковский депозит; – рентабельность инвестиций, исчисленная как отношение чистой прибыли к их общему объему, должна быть выше темпов роста инфляции; – рентабельность инвестиционного проекта с учетом фактора времени (дисконтированной стоимости) должна быть выше рентабельности альтернативных проектов; – рассматриваемый проект соответствует главной стратегии поведения предприятия на товарном рынке с точки зрения рациональной ассортиментной структуры производства, сроков окупаемости затрат, наличия финансовых источников покрытия издержек производства и обеспечения стабильности поступления доходов от реализации проекта. 3.2 Основные направления совершенствования учета вложений в долгосрочные активы. Самым важным показателем использования основных фондов является фондоотдача, так как с увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств. Повышение фондоотдачи основных производственных фондов достигается за счёт факторов, которые можно объединить в следующие группы: 1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования действующих основных производственных фондов по времени и мощности: повышение сменности, снижение внутрисменных простоев, повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего монтажу; 2) факторы, отражающие организационные меры и управление: совершенствование организационной структуры управления, уровень концентрации, уровень специализации, совершенствование планирования и управления, постоянное осуществление научной организации труда, внедрение автоматизированных систем управления, внедрение прогрессивных форм организации труда. 3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих в типографии: уровень квалификации рабочих и ИТР, производственные условия для выполнения работ, совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка машин и механизмов, бытовые условия, материальное стимулирование работающих, моральное стимулирование работающих за лучшее использование основных производственных фондов; 4) факторы, выражающие влияние обновления основных фондов в процессе их воспроизводства: фондоёмкость, выбытие основных фондов вследствие морального и физического износа, темпы обновления основных фондов, общая структура фондов, структура фондов по их группам. Пути повышения эффективности использования основных средств можно сгруппировать по направлениям: экстенсивному и интенсивному. Экстенсивный путь предполагает расширение производственной площади, строительство новых объектов. При расширении, реконструкции, модернизации действующих объектов производственного назначения, а также при формировании новых структурных подразделений, филиалов в составе внеоборотных активов увеличивается доля долгосрочных финансовых вложений. Поскольку это направление ограничено размером капитальных вложений, следует использовать интенсивный путь. Он заключается в эффективном использовании имеющихся производственных площадей за счет рациональной планировки, организации дополнительных рабочих мест. Повышение эффективности основных фондов оказывает положительное влияние на производственно-хозяйственные результаты работы предприятий, так как увеличивается объем производства без дополнительных капитальных вложений, снижается себестоимость продукции за счет уменьшения амортизационных отчислений, ускоряется воспроизводство основных фондов и т.д. Заключение Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета и аудита вложений в долгосрочные активы можно сделать следующие выводы. Производственные инвестиции - это будущие основные средства производства, основной капитал. Тот факт, что основной капитал является определяющим фактором производства, давно признан ведущими учеными - экономистами мира, т. е. объем произведенного продукта зависит от основного капитала (объема инвестиций) и занятых в производстве трудовых ресурсов, и растет при увеличении факторов производства. Для эффективного осуществления производственной деятельности предприятие должно быть обеспечено достаточным количеством производственных фондов. К вложениям в долгосрочные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). Таким образом, понятие инвестиции намного шире вложений в долгосрочные активы. Последние представляют собой реальные инвестиции. Для достижения поставленной цели в работе были использованы нормативные документы Республики Беларусь, научные труды ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита вложений в долгосрочные активы. Работы этих авторов характеризуются многогранностью и глубиной исследования рассматриваемых проблем. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановление Министерства Финансов РБ от 29 июня 2011 г. N 50 (в редакции постановлений Минфина от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11, от 02.12.2013 N 71). 2. Закон республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности от 12 июля 2013 г. N 57-З 3. Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства Финансов РБ от 22 апреля 2011 г. N 23 4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 26 5. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (ред. от 22.12.2012) "Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете" (в редакции постановления Минстройархитектуры от 22.12.2012 N 38). 6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, и Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009 г. № 37/118/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28, от 30.09.2011 N 162/101/45, от 22.12.2012 N 117/80/37) 7. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учебник для вузов – М.: ООО "Новое знание", 2007г.. 8. Химченко, Г. Учет источников финансирования капитальных вложений / Г. Химченко // Финансы, учет, аудит – 2006. – № 9 9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. – СПб: Химиздат, 2007. 10. Бондаренко, Н.В. и др "Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит" Учебн. Пособие. – М.:Издательство: Финансы и статистика, 2003. 11. http://ru.wikipedia.org.
