IFRS_7

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ IFRS 7
Финансовые инструменты - раскрытия [*]
ЦЕЛЬ
1.
Цель настоящего Стандарта состоит в установлении требований к организациям
о раскрытии в своей финансовой отчетности такой информации, которая
позволяла бы пользователям оценивать:
(a) значение финансовых инструментов с точки зрения финансового положения
и финансовых результатов деятельности организации;
и
(b) характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами
рисков, которым подвергается организация в течение отчетного периода и по
состоянию на отчетную дату1, а также меры, предпринимаемые
организацией для управления этими рисками.
Формулируемые настоящим Стандартом принципы дополняют принципы
признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых
обязательств, установленные Международными стандартами IAS 32
«Финансовые инструменты - представление» и IAS 39 «Финансовые
инструменты - признание и оценка».
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
2.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
[*Параграф 3 изменен Поправками к IAS 32 и IAS 1 . Это изменение вступает в силу с 1
января 2009 г. или после этой даты. См. стр. Текст изменений.]
[*Параграф 3(a) изменен Усовершенствованиями МСФО. Это изменение вступает в силу с
1 января 2009 г. или после этой даты. См. стр. Текст изменений.]
3.
Настоящий Стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам
финансовых инструментов, за исключением:
(a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях
и совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с
Международными стандартами IAS 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность», IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные
организации» или IAS 31 «Участие в совместной деятельности». Однако в
некоторых случаях Международные стандарты IAS 27, IAS 28 или IAS 31
позволяют организации учитывать долю участия в дочерней организации,
ассоциированной организации или совместной деятельности в соответствии
с IAS 39; в таких случаях организации должны применять требования к
раскрытию, установленные Международными стандартами IAS 27, IAS 28
или IAS 31 в дополнение к требованиям, предусмотренным настоящим
1
Стандартом. Организации также обязаны применять данный Стандарт ко
всем производным инструментам, связанным с долями участия в дочерних
организациях, ассоциированных организациях или совместной деятельности,
кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению
долевого инструмента в IAS 32.
(b) прав и обязательств работодателей по программам вознаграждения
работникам, к которым применяется IAS 19 «Вознаграждения работникам».
(c) договоров условного встречного предоставления при объединении
предприятий (см. IFRS 3 «Объединения предприятий»). Данное исключение
действует исключительно в отношении приобретающей стороны.
(d) договоров страхования, согласно определению в IFRS 4 «Договоры
страхования». Тем не менее, настоящий Стандарт применяется к
производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если IAS
39 обязывает организацию отражать их в учете отдельно. Более того,
эмитент обязан применять данный Стандарт к договорам финансовых
гарантий в случае применения им IAS 39 при признании и оценке таких
договоров, но должен применять IFRS 4, если, согласно параграфу 4(d) IFRS
4, он выбирает именно IFRS 4 для их признания и оценки.
(e) финансовых инструментов, договоров и обязательств в рамках операций с
выплатами на основе долевых инструментов, к которым применяется IFRS 2
«Выплаты на основе долевых инструментов», но с учетом того, что данный
Стандарт применяется к договорам, подпадающим под действие параграфов
5-7 Международного стандарта IAS 39.
4.
Настоящий Стандарт действует в отношении признанных и непризнанных
финансовых инструментов. К числу признанных финансовых инструментов
относятся финансовые активы и финансовые обязательства, находящиеся в сфере
применения IAS 39. В число непризнанных финансовых инструментов входят
некоторые финансовые инструменты, которые, не подпадая под действие IAS 39,
находятся в сфере применения настоящего Стандарта (например, некоторые
соглашения о ссудах).
5.
Настоящий Стандарт подлежит применению к договорам на покупку или
продажу нефинансовых статей, подпадающих по действие IAS 39 (см. параграфы
5-7 Международного стандарта IAS 39).
КЛАССЫ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И
СТЕПЕНЬ РАСКРЫТИЯ
6.
В тех случаях, когда настоящий Стандарт требует раскрытий по классам
финансовых инструментов, организация должна сгруппировать финансовые
инструменты в классы, соответствующие характеру раскрываемой информации и
учитывающие характеристики этих финансовых инструментов. Организация
обязана представлять достаточную информацию для проведения сверки с
соответствующими линейными статьями баланса.
ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ С
ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ И
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
2
7.
Организация обязана раскрывать такую информацию, которая позволяла бы
пользователям финансовой отчетности оценивать значение финансовых
инструментов с точки зрения ее финансового положения и результатов
деятельности.
Баланс
Категории финансовых активов и финансовых обязательств
8.
[*418] Балансовая стоимость по каждой из указанных ниже категорий, согласно
определению в IAS 39, подлежит раскрытию либо в самом балансе, либо а
примечаниях:
(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток, с отдельным отражением (i) тех, которые
классифицированы как таковые при первоначальном признании, и (ii) тех,
которые классифицированы как предназначенные для торговли в
соответствии с IAS 39;
(b) инвестиции, удерживаемые до погашения;
(c) ссуды и дебиторская задолженность;
(d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
(e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток, с отдельным отражением (i) тех, которые
классифицированы как таковые при первоначальном признании, и (ii) тех,
которые классифицированы как предназначенные для торговли в
соответствии с IAS 39;
и
(f) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Финансовые активы или финансовые обязательства,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
9.
Если организация классифицировала ссуду или дебиторскую задолженность (или
группу ссуд или дебиторской задолженности) как оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток, она обязана раскрывать:
(a) максимальную подверженность кредитному риску (см. параграф 36(a)), по
состоянию на отчетную дату1, такой ссуды или дебиторской задолженности
(или группы ссуд или дебиторской задолженности).
(b) величину, на которую любые соответствующие кредитные производные
инструменты или аналогичные им инструменты снижают такую
максимальную подверженность кредитному риску.
(c) величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой
стоимости ссуды или дебиторской задолженности (или группы ссуд или
дебиторской задолженности) по причине изменений кредитного риска,
которые определены как:
(i) величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на
изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск;
3
или
(ii) применение альтернативного метода, который, по мнению организации,
более достоверно определяет величину изменения в справедливой
стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного актива.
Изменения рыночных условий, вызывающие рыночный риск, включают изменения
действующей процентной ставки(-ориентира), цены товара, валютного курса, индекса цен
или ставок.
(d) величину изменения в справедливой стоимости любых соответствующих
кредитных производных инструментов, которое имело место в течение
периода и совокупную величину такого изменения с момента классификации
ссуды или дебиторской задолженности.
10. Если организация классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое
по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с
параграфом 9 Международного стандарта IAS 39, она обязана раскрывать:
(a) величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой
стоимости финансового обязательства по причине изменений кредитного
риска этого обязательства, которые определены как:
(i) величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на
изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск (см.
параграф B4 Приложения B);
или
(ii) применение альтернативного метода, который, по мнению организации,
более достоверно определяет величину изменения в справедливой
стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного
обязательства.
Изменения рыночных условий, вызывающие рыночный риск, включают изменения
действующей процентной ставки-ориентира, цены финансового инструмента другой
организации, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок. Применительно к
договорам, содержащим паевой опцион, изменения рыночных условий включают
изменения степени эффективности внутреннего или внешнего инвестиционного фонда.
(b) [*419] разность между балансовой стоимостью финансового обязательства и
суммой, которую организация должна будет выплатить по договору
держателю обязательства на дату погашения.
11. Организация обязана раскрывать:
(a) методы, применявшиеся для выполнения требования пунктов 9(c) и 10(a).
(b) если организация считает, что раскрытие, произведенное ею в соответствии
с требованиями пунктов 9(c) или 10(a), не в полной мере отражает изменение
в справедливой стоимости финансового актива или финансового
обязательства, относимое на изменения кредитного риска, она должна
раскрывать основания для такого вывода и факторы, которые она считает
значимыми.
4
Переклассификация
12. Если организация переклассифицировала финансовый актив (в соответствии с
параграфами 51-54 Международного стандарта IAS 39) как оцененный:
(a) по себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой
стоимости;
или
(b) по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной
стоимости; ,
она должна раскрывать сумму, переклассифицированную в состав и из состава каждой
категории, а также основания, имевшиеся для такой переклассификации.
12A. Если организация переклассифицировала финансовый актив из категории
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в
соответствии с параграфом 50B или 50D Международного стандарта IAS 39 или
из категории имеющихся в наличии для продажи, она должна раскрывать:
(a) сумму, переклассифицированную в состав и из состава каждой категории;
(b) для каждого отчетного периода до прекращения признания - балансовые и
справедливую стоимость всех финансовых активов, которые были
переклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах;
(c) если финансовый актив был переклассифирован в соответствии с
параграфом 50B, она должна раскрывать необычность такой ситуации, а
также указывающие на это факты и обстоятельства:
(d) применительно к отчетному периоду, когда финансовый актив был
переклассифицирован, прибыль или убыток от оценки финансового актива
по справедливой стоимости, признанную в прибыли или убытке либо в
прочем совокупном доходе за этот отчетный период и предыдущие отчетные
периоды;
(e) применительно к каждому отчетному периоду, следующему за
переклассификацией (включая отчетный период, в котором данный
финансовый актив был переклассифицирован), до прекращения признания
финансового актива, прибыль или убыток от оценки этого финансового
актива по справедливой стоимости, которая была бы признана в прибыли
или убытке, если бы данный финансовый актив не был
переклассифицирован, а также прибыль, убыток, доход и расход,
признанные в прибыли или убытке; и
(f) эффективную процентную ставку и расчетные суммы денежных потоков,
которые организация ожидает получить обратно, по состоянию на дату
переклассификации данного финансового актива.
Прекращение признания
13. Организация могла передать финансовые активы таким образом, чтобы часть
этих активов или все эти финансовые активы не отвечали критериям,
установленным для прекращения признания (см. параграфы 15-37
Международного стандарта IAS 39). Для каждого класса таких финансовых
активов организация обязана раскрывать:
5
(a) характер активов;
(b) характер рисков и выгод, которые по-прежнему может понести или получить
организация в связи с владением этими активами;
(c) момент, с которого организация продолжает признавать в полном объеме все
активы, а также балансовые стоимости этих активов и сопутствующих
обязательств;
и
(d) момент, с которого организация продолжает признавать активы соразмерно
своему дальнейшему участию в них, совокупную балансовую стоимость
первоначальных активов, стоимость активов, которые организация
продолжает признавать, и балансовую стоимость сопутствующих
обязательств.
Залоговое обеспечение
14. [*420] Организация обязана раскрывать:
(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые предоставлены ею в
качестве залогового обеспечения обязательств или условных обязательств,
включая суммы, переклассифицированные в соответствии с параграфом
37(a) Международного стандарта IAS 39;
и
(b) условия, связанные с предоставленным залоговым обеспечением.
15. Когда у организации находится залоговое обеспечение (финансовых или
нефинансовых активов), и ей разрешено продавать или перезакладывать предмет
залога в отсутствие дефолта со стороны его владельца, она должна раскрывать:
(a) справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения;
(b) справедливую стоимость любого такого залогового обеспечения, проданного
или перезаложенного, а также наличие у организации обязательства вернуть
его;
и
(c) условия, связанные с использованием предоставленного залогового
обеспечения.
Оценочный резерв на покрытие кредитных убытков
16. Когда финансовые активы обесцениваются по причине кредитных убытков, и
организация отражает такое обесценение на отдельном счете (например, на счете
оценочного резерва для записи отдельных случаев обесценения или аналогичном
счете для записи коллективного обесценения активов), вместо того, чтобы
непосредственно уменьшить балансовую стоимость актива, она должна
раскрывать данные сверки изменений на таком счете в течение отчетного
периода для каждого класса финансовых активов.
6
Комбинированные финансовые инструменты со множеством
встроенных производных элементов
17. Если организация выпустила инструмент, имеющий в своем составе и
обязательство и компонент капитала (см. параграф 28 Международного
стандарта IAS 32), и в этот инструмент встроено множество производных
элементов, стоимости которых зависят друг от друга (например, отзывной
конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие таких
элементов.
Невыполнение обязательств и нарушения
18. Применительно к кредиторской задолженности по займам, признанной по
состоянию на отчетную дату2, организация обязана раскрывать:
(a) детальные сведения о любых случаях невыполнения обязательств по
выплате основной суммы долга, процентов, а также в отношении фонда
погашения или условий досрочного погашения в течение отчетного периода
по такой кредиторской задолженности по займам;
(b) балансовую стоимость кредиторской задолженности по займам при
невыполнении обязательств на отчетную дату;
и
(c) информацию о том, было ли компенсировано невыполнение обязательств,
или были ли пересмотрены условия кредиторской задолженности по займам
до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
19. Если в течение отчетного периода имели место нарушения условий соглашения о
займе, отличные о описанных в параграфе 18, организация обязана раскрывать ту
же информацию, которая подлежит раскрытию в соответствии с параграфом 18,
если такие нарушения позволили заимодателю требовать погашения в
ускоренном режиме (кроме случаев, когда нарушения исправлены или условия
займа пересмотрены по состоянию на отчетную дату или до наступления этой
даты).
[*Заголовок и параграф 20 изменены Международным стандартом IAS 1. Это изменение
вступает в силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
Отчет о прибылях и убытках и собственный капитал
Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков
20. Организация обязана раскрывать следующие статьи доходов, расходов, прибылей
или убытков либо непосредственно в финансовых отчетах, либо в примечаниях:
(a) чистые прибыли или убытки по:
(i) финансовым активам или финансовым обязательствам, оцениваемым по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, с отдельным
отражением применительно к финансовым активам или финансовым
обязательствам, классифицированным в качестве таковых при
первоначальном признании, а также применительно к финансовым
активам или финансовым обязательствам, классифицированным в
качестве предназначенных для торговли в соответствии с IAS 39;
7
(ii) финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, с отдельным
отражением величины прибыли или убытка, признанной
непосредственно в собственном капитале в течение отчетного периода,
и суммы, переклассифицированной из собственного капитала в прибыль
или убыток в порядке переклассификационной корректировки;
(iii) [*421] инвестициям, удерживаемым до погашения;
(iv) ссудам и дебиторской задолженности;
и
(v) финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной
стоимости;
(b) совокупный процентный доход и совокупные процентные расходы
(рассчитываемые по методу эффективной ставки процента) применительно к
финансовым активам и финансовым обязательствам, не оцениваемым по
справедливой стоимости через прибыль или убыток;
(c) доходы и расходы по вознаграждениям и сборам (кроме сумм, учитываемых
при определении эффективной ставки процента), возникающие в связи:
(i) с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, не
оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
и
(ii) трастовой и иной фидуциарной деятельностью, в результате которой
активы удерживаются или инвестируются по поручению отдельных
лиц, трастов, пенсионных фондов и других институтов;
(d) процентный доход по обесценившимся финансовым активам, начисляемый в
соответствии с параграфом AG93 Международного стандарта IAS 39;
и
(e) величину любого убытка от обесценения по каждому классу финансовых
активов.
Другие раскрытия
Учетная политика
[*Параграф 21 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
21. В соответствии с параграфом 108 Международного стандарта IAS 1
«Представление финансовой отчетности», организация должна в кратком
описании значительных аспектов учетной политики раскрывать основу (или
основы) оценки, применявшуюся при составлении финансовой отчетности, а
также другие аспекты учетной политики, имеющие значение для понимания
представленной финансовой отчетности.
8
Учет хеджирования
22. Организация обязана раскрывать следующую информацию отдельно по всем
видам хеджирования, описанным в IAS 39 (т.е. хеджированию справедливой
стоимости, хеджированию денежных потоков, а также хеджированию чистых
инвестиций в зарубежную деятельность):
(a) описание каждого вида хеджирования;
(b) описание финансовых инструментов, назначенных в качестве инструментов
хеджирования, а также их справедливую стоимость по состоянию на
отчетную дату3;
и
(c) характер хеджируемых рисков.
23. Применительно к хеджированию денежных потоков организация обязана
раскрывать:
(a) периоды, в которых ожидаются денежные потоки, и когда они,
предположительно, окажут влияние на прибыль или убыток;
(b) описание любой прогнозируемой сделки, в отношении которой ранее
применялся учет хеджирования, но совершение которой больше не
ожидается;
[*Параграфы 23(c) и (d) изменены Международным стандартом IAS 1. Это изменение
вступает в силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
(c) сумму, признанную в капитале в течение текущего периода;
(d) сумму, списанную со счетов капитала и включенную в прибыль или убыток
за отчетный период, с отражением сумм, включенных в каждую линейную
статью отчета о прибылях и убытках;
и
(e) сумму, списанную со счетов капитала в течение текущего периода и
включенную в первоначальную стоимость или другую балансовую
стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства,
приобретение или принятие которого было предметом хеджируемой
высоковероятной прогнозируемой сделки.
24. Организация обязана отдельно раскрывать:
(a) при хеджировании справедливой стоимости, прибыли или убытки:
(i) по инструменту хеджирования;
и
(ii) по хеджируемой статье, относимой на хеджируемый риск.
(b) неэффективность хеджирования денежных потоков, признанную в прибыли
или убытке; и
(c) [*422] неэффективность хеджирования чистых инвестиций в зарубежную
деятельность, признанную в прибыли или убытке.
9
Справедливая стоимость
25. Кроме случаев, оговоренных в параграфе 29, организация должна раскрывать
справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и финансовых
обязательств (см. параграф 6) таким образом, чтобы ее можно было сопоставить с
соответствующим значением балансовой стоимости
26. При раскрытии справедливой стоимости организация обязана сгруппировать
финансовые активы и финансовые обязательства в классы, однако она не вправе
зачитывать их друг против друга, если значения их балансовой стоимости не
зачтены друг против друга в балансе.
27. Организация обязана раскрывать:
(a) методы, а при использовании оценочной методики, допущения,
применявшиеся для определения значений справедливой стоимости каждого
класса финансовых активов или финансовых обязательств. Например, если
это применимо, организация раскрывает информацию о допущениях,
касающихся коэффициентов досрочного погашения, коэффициентов
расчетных кредитных потерь и процентных или дисконтных ставок.
(b) информацию о том, определяются ли значения справедливой стоимости,
полностью или частично, путем прямой ссылки на опубликованные ценовые
котировки активного рынка, либо посредством оценочной методики (см.
параграфы AG71-AG79 Международного стандарта IAS 39).
(c) информацию о том, определялись ли полностью или частично признанные
или раскрытые в финансовой отчетности значения справедливой стоимости
посредством оценочной методики на основе допущений, не подтвержденных
ценами текущих рыночных сделок с тем же инструментом (т.е. без
изменений и перекомпоновки), и не основанных на доступных рыночных
данных. Применительно к тем признанным в финансовой отчетности
значениям справедливой стоимости, которые претерпели бы значительные
изменения при изменении одного или нескольких таких допущений на
разумно возможные альтернативные допущения, организация обязана
констатировать данный факт и раскрыть последствия таких изменений. Под
этим углом зрения, значительность изменений должна оцениваться
относительно прибыли или убытка и общей суммы активов или
обязательств, либо, когда изменения в справедливой стоимости признаны в
собственном капитале4, относительно общей величины собственного
капитала.
(d) в случае применимости пункта (c), определенную посредством оценочной
методики суммарную величину изменения справедливой стоимости, которая
была признана в прибыли или убытке в течение отчетного периода.
28. В отсутствие активного рынка для финансового инструмента, организация
определяет справедливую стоимость путем применения одной из оценочных
методик (см. параграфы AG74-AG79 Международного стандарта IAS 39). Тем не
менее, лучшим подтверждением справедливой стоимости при первоначальном
признании является цена сделки (т.е. справедливая стоимость переданного или
полученного встречного предоставления), кроме случая, когда соблюдаются
условия, описанные в параграфе AG76 Международного стандарта IAS 39.
Отсюда следует, что может возникать расхождение между справедливой
стоимостью при первоначальном признании и величиной, которую можно было
бы определить на эту дату посредством оценочной методики. При наличии
такого расхождения, организация обязана раскрывать по классам финансовых
10
инструментов:
(a) свою учетную политику в отношении признания такого расхождения в
прибыли или убытке для отражения изменения факторов (в том числе
фактора времени), которые учитывали бы участники рынка при
установлении цены (см. параграф AG76A Международного стандарта IAS
39);
и
(b) суммарное расхождение, которое еще предстоит признать в прибыли или
убытке на начало и конец периода, и сверку изменений величины этого
расхождения.
29. Раскрытие справедливой стоимости не требуется:
(a) когда балансовая стоимость представляет собой достаточно близкую
аппроксимацию справедливой стоимости, например, применительно к таким
финансовым инструментам, как краткосрочная дебиторская и кредиторская
задолженность по основной деятельности;
(b) применительно к инвестиции в долевые инструменты, которые не
котируются на активном рынке, или в производные инструменты, связанные
с такими долевыми инструментами, оцениваемой по себестоимости в
соответствии с IAS 39, поскольку ее справедливая стоимость не поддается
достоверной оценке;
или
(c) применительно к договору, содержащему свойство дискреционного участия
(согласно описанию в IFRS 4), если справедливая стоимость этого свойства
не может быть достоверно оценена
30. В случаях, описанных в параграфах 29(b) и (c), организация должна раскрывать
информацию, которая поможет пользователям финансовой отчетности выносить
самостоятельные суждения о степени возможных расхождений между
балансовой стоимостью таких финансовых активов или финансовых обязательств
и их справедливой стоимости, включая:
(a) тот факт, что информация о справедливой стоимости этих инструментов не
раскрыта, поскольку она не поддается достоверной оценке;
(b) [*423] описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и
основания для вывода о невозможности достоверной оценки справедливой
стоимости;
(c) информацию о рынке таких инструментов;
(d) информацию о том, намерена ли организация реализовать эти финансовые
инструменты и о способе их реализации;
и
(e) в случае прекращения признания финансовых инструментов, справедливая
стоимость которых не могла быть достоверно оценена, раскрытию подлежит
данный факт, а также их балансовая стоимость на момент прекращения
признания и величина признанной прибыли или убытка.
11
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
2
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
3
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «в собственном капитале» заменен текстом «в
прочем совокупном доходе».
4
ХАРАКТЕР И СТЕПЕНЬ РИСКОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ
В СВЯЗИ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
31. Организация обязана раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее
финансовой отчетности оценивать характер и степень возникающих в связи с
финансовыми инструментами рисков, которым подвержена организация по
состоянию на отчетную дату1.
32. Раскрытия, требуемые параграфами 33-42, сфокусированы на рисках,
возникающих в связи с финансовыми инструментами, и способах управления
такими рисками. К таким рискам, как правило, относятся, в том числе, кредитный
риск, риск ликвидности и рыночный риск.
Раскрытия качественного характера
33. Для каждого вида риска, возникающего в связи с финансовыми инструментами,
организация обязана раскрывать:
(a) подверженности риску и причины их возникновения;
(b) свои цели, политику и процедуры в вопросах управления риском, а также
методы, используемые для оценки риска;
и
(c) любые изменения в (a) или (b) по сравнению с предшествующим периодом.
Раскрытия количественного характера
34. Для каждого вида риска, возникающего в связи с финансовыми инструментами,
организация обязана раскрывать:
(a) обобщенные количественные данные о своей подверженности такому риску
по состоянию на отчетную дату. Это раскрытие должно быть основано на
информации, предоставленной по внутренним каналам ключевому
управляющему персоналу организации (как это определено в IAS 24
«Раскрытие информации о связанных сторонах»), например, совету
директоров или генеральному директору.
(b) информацию, требуемую параграфами 36-42, при ее непредставлении в (a),
12
кроме случаев, когда риск не является существенным (см. параграфы 29-31
Международного стандарта IAS 1 к вопросу о существенности).
(c) концентрации риска, если это не очевидно из (a) и (b).
35. Если раскрытые на отчетную дату количественные данные не являются
репрезентативными в отношении подверженности организации рискам в течение
отчетного периода, организация обязана предоставить дополнительную
информацию, носящую репрезентативный характер.
Кредитный риск
36. Организация обязана раскрывать следующую информацию по классам
финансовых инструментов:
(a) сумму, в которой наилучшим образом отражена максимальная
подверженность кредитному риску по состоянию на дату баланса2, без учета
любого залога или других форм обеспечения кредита (например, соглашений
о взаимозачете, не удовлетворяющих критериям взаимозачета,
установленным в IAS 32);
(b) в отношении суммы, раскрываемой в (a), описание залога, удерживаемого в
качестве обеспечения, и других форм обеспечения кредита;
(c) информацию о кредитном качестве непросроченных и необесценившихся
финансовых активов;
и
(d) балансовую стоимость финансовых активов, которые были бы просрочены
или обесценены, если бы не были пересмотрены связанные с ними условия.
Просроченные или обесценившиеся финансовые активы
37. [*424] Организация обязана раскрывать следующую информацию по классам
финансовых инструментов:
(a) аналитические данные относительно возраста финансовых активов,
просроченных, но не обесценившихся на отчетную дату3;
(b) аналитические данные о финансовых активах, которые, как установлено,
обесценились по отдельности по состоянию на отчетную дату, включая те
факторы, которые принимались во внимание организацией при
установлении обесценения;
и
(c) применительно к суммам, раскрываемым в (a) и (b), описание залога,
удерживаемого организацией в качестве обеспечения, и других форм
обеспечения кредита, а также, кроме случаев, когда это практически
невозможно, оценку их справедливой стоимости.
Залог и другие формы обеспечения кредита, полученные
организацией
38. Когда организация получает финансовые или нефинансовые активы в течение
периода в виде залога, удерживаемого ею в качестве обеспечения, или прибегает
13
к другим формам обеспечения кредита (например, гарантиям), и такие активы
удовлетворяют критериям признания, установленным в других Стандартах,
организация должна раскрывать:
(a) характер и балансовую стоимость полученных активов;
и
(b) когда такие активы не могут быть сразу обращены в денежные средства,
свою политику в вопросе реализации таких активов или использования их в
своей деятельности.
Риск ликвидности
39. Организация обязана раскрывать:
(a) аналитические данные о погашении финансовых обязательств,
показывающие еще не наступившие договорные сроки погашения;
и
(b) описание способов управления риском ликвидности, присущим (a).
Рыночный риск
Анализ чувствительности
40. Кроме случаев, когда организация выполняет требования параграфа 41, она
обязана раскрывать:
(a) результаты анализа чувствительности к каждому виду рыночного риска,
которым подвержена организация по состоянию на отчетную дату4, в том
числе информацию о том, как повлияли бы на прибыль или убыток
изменения соответствующей рисковой переменной, которые были разумно
возможны на эту дату;
(b) методы и допущения, использовавшиеся при анализе чувствительности;
и
(c) изменения в методах и допущениях по сравнению с предшествующим
периодом и основания для таких изменений.
41. Если организация готовит анализ чувствительности, например, анализ стоимости
под риском, отражающий взаимозависимости между переменными
составляющими риска (например, процентными ставками и обменными курсами)
и использует его для управления финансовыми рисками, она может представить
его вместо анализа, предусмотренного параграфом 40. Организация обязана
раскрывать:
(a) информацию, поясняющую суть метода, использовавшегося при подготовке
такого анализа чувствительности, а также основные параметры и допущения,
положенные в основу представленных данных;
и
14
(b) информацию, поясняющую цель использовавшегося метода и ограничения,
которые могут стать следствием представления информации, не в полной
мере отражающей справедливую стоимость соответствующих активов и
обязательств.
Раскрытия другой информации о рыночном риске
42. Когда анализ чувствительности, представленный в соответствии с параграфом 40
или 41 не репрезентативен в отношении риска, присущего финансовому
инструменту (например, в силу того, что подверженность риску по состоянию на
конец года не отражает подверженность риску в течение года), организация
обязана раскрывать данный факт, равно как и основания для вывода о
нерепрезентативности анализа чувствительности.
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «дата баланса» заменен на «конец отчетного
периода».
2
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
3
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
4
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОД К
ПРИМЕНЕНИЮ
43. Организация обязана применять настоящий Стандарт в отношении годовых
периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты. Досрочное
применение стандарта приветствуется. Если организация применяет настоящий
Стандарт в отношении более раннего периода, она обязана раскрывать этот факт.
44. [*425] Если организация применит настоящий Стандарт в отношении годовых
периодов, начинающихся до 1 января 2006 г., она не обязана представлять
сравнительную информацию для раскрытий, требуемых параграфами 31-42, о
характере и степени рисков, возникающих в связи с финансовыми
инструментами.
[*Параграф 44А добавлен Международным стандартом IAS 1. См. страницу Текст
изменений.]
[*Параграф 44С добавлен Поправками к IAS 32 и IAS 1. См. стр. Текст изменений.]
[*Параграф 44D добавлен Усовершенствованиями МСФО. См. стр. Текст изменений.]
44E. Документом Переклассификация финансовых активов (поправки к IAS 39 и
IFRS 7), вышедшим в октябре 2008 г., внесены изменения в параграф 12 и введен
параграф 12A. Организации обязаны применять указанные поправки с 1 июля
2008 г.
15
ОТМЕНА МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА IAS 30
45. Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт финансовой
отчетности IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых организаций».
ПРИЛОЖЕНИЕ A: Определения терминов
Настоящее Приложение составляет неотъемлемую часть Стандарта.
кредитный риск
Риск того, что неисполнение обязательства по финансовому
инструменту одной стороной приведет к возникновению
финансового убытка у другой стороны.
валютный риск
Риск того, что справедливая стоимость будущих потоков денежных
средств, связанных с финансовым инструментом, будет меняться изза изменений валютно-обменных курсов.
процентный риск
Риск того, что справедливая стоимость будущих потоков денежных
средств, связанных с финансовым инструментом, будет меняться изза изменений рыночных ставок процента.
риск ликвидности
Риск того, что организация столкнется с трудностями при
выполнении обязанностей по финансовым обязательствам.
кредиторская
задолженность по
займам
Кредиторская задолженность по займам представляет собой
финансовые обязательства, кроме краткосрочной кредиторской
задолженности по основной деятельности при нормальных условиях
кредитования.
рыночный риск
Риск того, что справедливая стоимость будущих потоков денежных
средств, связанных с финансовым инструментом, будет меняться изза изменений рыночных цен. Существует три типа рыночного риска:
валютный риск, процентный риск и прочий ценовой риск.
прочий ценовой
риск
Риск того, что справедливая стоимость связанных с финансовым
инструментов потоков денежных средств будет изменяться в
результате изменений рыночных цен (помимо тех, которые вызваны
процентным или валютным риском), независимо от того, вызваны
ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной
бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все
финансовые инструменты, обращаемые на рынке.
просроченный
Финансовый актив считается просроченным, когда другая сторона
не произвела платеж в установленный договором срок.
Следующие термины определены в параграфе 11 Международного стандарта IAS 32 или
параграфе 9 Международного стандарта IAS 39 и используются в настоящем Стандарте в
значениях, установленных в IAS 32 и IAS 39.
-
амортизированная стоимость финансового актива или финансового
обязательства
-
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
16
-
прекращение признания
-
производный инструмент
-
метод эффективной ставки процента
-
долевой инструмент
-
справедливая стоимость
-
финансовый актив
-
финансовый инструмент
-
финансовое обязательство
-
[*426] финансовый актив или финансовое обязательство,
оцениваемый/оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или
убыток
-
финансовый актив или финансовое обязательство, предназначенные для
торговли
-
прогнозируемая сделка
-
инструмент хеджирования
-
инвестиции, удерживаемые до погашения
-
ссуды и дебиторская задолженность
-
типовая сделка по покупке или продаже
-
договор финансовых гарантий
ПРИЛОЖЕНИЕ В: Руководство по применению
Настоящее Приложение составляет неотъемлемую часть Стандарта.
Классы финансовых инструментов и степень раскрытия
(параграф 6)
B1. Согласно требованию параграфа 6, организация должна сгруппировать
финансовые инструменты в классы, соответствующие характеру раскрываемой
информации и учитывающие характеристики этих финансовых инструментов.
Классы финансовых инструментов, описанные в параграфе 6, определяются
самой организацией и, следовательно, отличаются от категорий финансовых
инструментов, о которых говорится в IAS 39 (и которые определяют, как
производится оценка финансовых инструментов и где признаются изменения в
справедливой стоимости).
B2. При определении классов финансовых инструментов, организация обязана, как
минимум:
(a) проводить различие между инструментами, оцениваемыми по
амортизированной стоимости, и инструментами, оцениваемыми по
справедливой стоимости.
(b) рассматривать в качестве отдельного класса или классов те финансовые
инструменты, которые находятся вне сферы применения настоящего
Стандарта.
B3. Организация решает, с учетом сложившихся обстоятельств, насколько
17
детализированную информацию она будет представлять во исполнение
требований настоящего Стандарта, какой акцент она будет делать на различные
аспекты этих требований и как она будет агрегировать информацию для
представления общей картины, не объединяя воедино информацию с разными
характеристиками. Необходим баланс между отягощением финансовой
отчетности излишним деталями, которые только мешают пользователям
финансовой отчетности, и слишком широкими обобщениями, которые заслоняют
собой важную информацию. Так, организация обязана обеспечивать положение,
при котором большое количество несущественных детализированных данных не
заслоняло бы собой важную информацию. Аналогичным образом, организация не
вправе раскрывать информацию, агрегированную таким образом, что она
затушевывает важные различия между отдельными сделками или
сопутствующими рисками.
Значение финансовых инструментов с точки зрения
финансового положения и результатов деятельности
организации
Финансовые обязательства, оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток
(параграфы 10 и 11)
B4. Если организация классифицирует финансовое обязательство как оцениваемое по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, то, согласно требованию
параграфа 10(a), она должна раскрывать величину изменения в справедливой
стоимости этого финансового обязательства, относимого на изменения его
кредитного риска. Параграфом 10(a)(i) организации разрешено определять эту
величину как величину изменения в справедливой стоимости, не относимого на
изменения рыночных условий, приведшие к возникновению рыночного риска.
Если соответствующими изменениями рыночных условий применительно к
финансовому обязательству являются только изменения действующей
процентной ставки(-ориентира), то эта величина может оцениваться следующим
образом:
(a) Во-первых, организация рассчитывает внутреннюю ставку дохода по этому
обязательству на начало периода, используя имеющуюся на данный момент
рыночную стоимость обязательства и предусмотренные договором
денежные потоки по этому обязательству на начало периода. Она вычитает
из этой ставки дохода величину процентной ставки(-ориентира) на начало
периода и получает присущий отдельно взятому инструменту компонент
внутренней ставки дохода.
(b) [*427] Затем организация рассчитывает дисконтированную стоимость
денежных потоков, связанных с этим обязательством, используя для этого
предусмотренные договором денежные потоки по этому обязательству на
конец периода и ставку дисконтирования, равную сумме (i) ставки(ориентира) на конец периода и (ii) присущего данному инструменту
компонента внутренней ставки дохода, как определено в пункте (a).
(c) Разница между имеющейся на данный момент рыночной стоимостью
обязательства на конец периода и суммой, определенной в (b), представляет
18
собой изменение справедливой стоимости, не связанное с изменениями
действующей процентной ставки(-ориентира). Именно эта величина и
подлежит раскрытию.
В данном примере предполагается, что изменения в справедливой стоимости,
возникающие вследствие иных факторов, нежели изменения кредитного риска или
процентных ставок инструмента, не носят значительного характера. Если инструмент, о
котором идет речь в данном примере, содержит в себе встроенный производный элемент,
то изменение в справедливой стоимости этого встроенного производного элемента
исключается из определения суммы, подлежащей раскрытию в соответствии с параграфом
10(a).
Прочие раскрытия - учетная политика (параграф 21)
[*Параграф B5 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
B5. Согласно параграфу 21, требуется раскрывать основу (или основы) оценки,
использовавшиеся при составлении финансовой отчетности, а также другие
аспекты учетной политики, способствующие пониманию финансовой отчетности.
Применительно к финансовым инструментам, такое раскрытие может включать:
(a) применительно к финансовым активам или финансовым обязательствам,
классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток:
(i) характер финансовых активов или финансовых обязательств,
классифицированных организацией в качестве оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток;
(ii) критерии, согласно которым такие финансовые активы или финансовые
обязательства были классифицированы именно таким образом при
первоначальном признании;
и
(iii) степень выполнения организацией условий такой классификации,
определенных параграфом 9, 11A или 12 Международного стандарта
IAS 39. Применительно к инструментам, классифицированным в
соответствии с пунктом (b)(i) сформулированного в IAS 39 определения
финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, такое раскрытие
должно включать подробное описание обстоятельств,
предопределяющих то несоответствие оценки или признания, которое
имело бы место в противном случае. Применительно к инструментам,
классифицированным в соответствии с пунктом (b)(ii)
сформулированного в IAS 39 определения финансового актива или
финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости
через прибыль или убыток, такое раскрытие должно включать
подробное описание соответствия классификации по справедливой
стоимости через прибыль или убыток утвержденной стратегии
управления рисками или инвестиционной стратегии организации.
19
(b) критерии классификации финансовых активов в качестве имеющихся в
наличии для продажи.
(c) производится ли учет типовых сделок по покупке и продаже финансовых
активов на дату заключения сделки или на дату расчетов (см. параграф 38
Международного стандарта IAS 39).
(d) когда для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов,
обесценившихся вследствие кредитных потерь, используется оценочный
резерв:
(i) критерии, позволяющие определить, когда балансовая стоимость
обесценившихся финансовых активов уменьшается напрямую (или, в
случае реверсирования списания, увеличивается напрямую), а когда
используется оценочный резерв;
и
(ii) критерии списания сумм, начисленных на счет оценочного резерва
против балансовой стоимости обесценившихся финансовых активов
(см. параграф 16).
(e) способ определения чистых прибылей или чистых убытков по каждой
категории финансовых инструментов (см. параграф 20(a)), например,
включается ли процентный или дивидендный доход в чистые прибыли или
чистые убытки по статьям, оцениваемым по справедливой стоимости через
прибыль или убыток.
(f) критерии, применяемые организацией для выявления объективных
признаков наличия убытка от обесценения (см. параграф 20(e)).
(g) при пересмотре условий, связанных с финансовыми активами, которые в
противном случае были бы просрочены или обесценены, учетную политику
в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотренных
условий (см. параграф 36(d)).
[*428] Параграф 113 Международного стандарта IAS 1 также требует от организаций
раскрытия в кратком описании важнейших аспектов учетной политики или иных
примечаниях, помимо оценочных суждений, и тех суждений, которые выносились
руководством организации в процессе применения ее учетной политики и которые
оказали наибольшее влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
Характер и степень рисков, возникающих в связи с
финансовыми инструментами (параграфы 31-42)
B6. Раскрытия, требуемые параграфами 31-42, должны производиться либо в самой
финансовой отчетности, либо присутствовать там в виде перекрестных ссылок на
другие формы отчетности, например комментарии руководства или отчеты о
рисках, доступные пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в
одно и то же время. В отсутствие информации, заключенной в перекрестных
ссылках, финансовая отчетность считается неполной.
Раскрытия количественного характера (параграф 34)
20
B7. Параграф 34(a) требует раскрытия обобщенных количественных данных о
подверженности организации рискам, основанных на информации,
предоставленной по внутренним каналам ее ключевому управленческому
персоналу. Когда организация использует несколько методов управления
подверженностью риску, она обязана производить раскрытия с помощью метода,
или методов, которые обеспечивают представление самой значимой и надежной
информации. Вопросы значимости и надежности обсуждаются в Международном
стандарте IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских
оценках и ошибки».
B8. Согласно параграфу 34(c), надлежит раскрывать информацию о концентрациях
риска. Концентрации риска возникают в связи с финансовыми инструментами,
обладающими схожими характеристиками и испытывающими схожее
воздействие изменений экономических и других условий. Идентификация
концентраций риска требует профессионального суждения с учетом тех
обстоятельств, в которых находится организация. Раскрытие концентраций риска
должно включать:
(a) описание способа, посредством которого руководство организации
определяет такие концентрации;
(b) описание общей характеристики, идентифицирующей каждую
концентрацию (например, контрагента, географической зоны, валюты или
рынка);
и
(c) величину риска, связываемого со всеми финансовыми инструментами, для
которых такая характеристика является общей.
Максимальная подверженность кредитному риску
(параграф 36(a))
B9. Параграф 36(a) содержит требование раскрытия величины, наилучшим образом
отражающей максимальную подверженность организации кредитному риску.
Применительно к финансовому активу, такой величиной, как правило, является
суммарная балансовая стоимость за вычетом:
(a) любых сумм, зачитываемых в соответствии с IAS 32;
и
(b) любых убытков от обесценения, признанных в соответствии с IAS 39.
B10. Операции, ведущие к возникновению кредитного риска и связанной с ним
максимальной подверженности кредитному риску, включают, в том числе:
(a) предоставление ссуд и дебиторской задолженности клиентам и размещение
депозитов в других организациях. В таких случаях максимальная
подверженность кредитному риску равна балансовой стоимости
соответствующих финансовых активов.
(b) заключение производных договоров, например обменных контрактов,
процентных свопов и производных кредитных договоров. Когда итоговый
актив оценивается по справедливой стоимости, максимальная
21
подверженность кредитному риску по состоянию на отчетную дату1 будет
равна балансовой стоимости.
(c) предоставление финансовых гарантий. В этом случае максимальная
подверженность кредитному риску представляет собой максимальную
сумму, которая подлежала бы выплате организацией при применении
гарантии и которая бы в значительной степени превышала сумму,
признанную в качестве обязательства.
(d) [*429] принятие кредитного обязательства, которое не может быть отозвано
в течение всего срока действия кредитного соглашения, кроме как в случае
существенного неблагоприятного изменения. Если эмитент не может
урегулировать кредитное обязательство путем зачета встречных требований
денежными средствами или иным финансовым инструментом, то за
максимальную подверженность кредитному риску принимается вся
величина такого обязательства. Это является следствием неопределенности в
отношении возможности использования в будущем любой невыбранной
части кредита. Эта часть может в значительной степени превышать ту
сумму, в которой признано обязательство.
Анализ договорных сроков погашения (параграф 39(a))
B11. При подготовке аналитических данных о договорных сроках погашения
финансовых обязательств, в соответствии с требованием параграфа 39(a),
организация должна на основе собственного суждения определять надлежащее
количество временных диапазонов. Например, организация может определить,
что надлежит соблюдать следующие временные диапазоны:
(a) не позднее одного месяца;
(b) по прошествии одного, но не более трех месяцев;
(c) по прошествии трех месяцев, но не более одного года;
и
(d) по прошествии одного года, но не более пяти лет.
B12. Когда у контрагента имеется выбор относительно времени выплаты суммы,
обязательство относится на самую раннюю дату, на которую организации может
быть предъявлено требование платежа. Например, финансовые обязательства,
погашение которых может быть востребовано от организации (например
депозиты до востребования) включаются в самый ранний временной диапазон.
B13. Когда организация погашает обязательство по частям, каждая часть относится
на самый ранний период, в котором организации может быть предъявлено
требование платежа. Например, неиспользованное кредитное обязательство
включается во временной диапазон, включающий самую раннюю дату, на
которую может быть начато использование данных кредитных средств.
B14. `Суммы, раскрываемые в анализе сроков погашения, представляют собой
договорные недисконтированные потоки денежных средств, например:
(a) суммарные обязательства по финансовой аренде (до вычета затрат по
кредиту);
(b) цены, оговоренные в форвардном соглашении на покупку финансовых
22
активов за денежные средства;
(c) чистые суммы по свопам с выплатой по плавающей и получением по
фиксированной процентной ставке, на которые обмениваются чистые
денежные потоки;
(d) предусмотренные договором суммы, подлежащие обмену посредством
производного финансового инструмента (например, валютного свопа), на
который обмениваются валовые потоки денежных средств;
и
(e) суммарные кредитные обязательства.
Такие недисконтированные потоки денежных средств не совпадают с суммой, отраженной
в балансе2, поскольку эта балансовая сумма основана на дисконтированных денежных
потоках.
B15. В соответствующем случае организация обязана представлять анализ
производных финансовых инструментов отдельно от анализа непроизводных
финансовых инструментов в рамках требуемого параграфом 39(a) анализа
договорных сроков погашения финансовых обязательств). Так, будет правильно
различать денежные потоки от производных и непроизводных финансовых
инструментов, если расчеты по денежным потокам, возникающим в связи с
производными финансовыми инструментами, производятся на валовой основе.
Это так потому, что валовой отток денежных средств может сопровождаться
соответствующим притоком.
B16. Когда сумма к выплате не фиксирована, раскрываемая сумма определяется
исходя из условий, существующих на отчетную дату3. Например, когда сумма к
выплате меняется в зависимости от изменений индекса, в основу раскрываемой
суммы может быть положен уровень индекса по состоянию на отчетную дату.
Рыночный риск - анализ чувствительности (параграфы
40 и 41)
B17. В параграфе 40(a) содержится требование анализа чувствительности к каждому
виду рыночного риска, которому подвержена организация. В соответствии с
параграфом B3, организация решает, как ей агрегировать информацию для
представления общей картины, не объединяя при этом информацию в разными
характеристиками о подверженности рискам, исходящим от в значительной
степени различающихся экономических сред. Например:
(a) организация, ведущая операции с финансовыми инструментами может
раскрывать такую информацию отдельно для финансовых инструментов,
предназначенных и не предназначенных для торговли.
(b) организация не должна агрегировать свою подверженность рыночным
рискам в зонах гиперинфляции с подверженностью тем же рыночным
рискам в зонах очень низкой инфляции.
Если организация подвержена только одному виду рыночного риска только в одной
экономической среде, она не должна представлять дезагрегированную информацию.
23
B18. [*430] Параграф 40(a) требует, чтобы анализ чувствительности отражал
воздействие на прибыль или убыток, а также на капитал, разумно возможных
изменений в соответствующей переменной составляющей риска (например,
преобладающих рыночных ставках процента, валютных курсах, курсах акций
или цен на биржевые товары). С этой целью:
(a) от организаций не требуется определять, какую величину составили бы
прибыль или убыток за период, если бы соответствующие переменные
составляющие риска были иными. Вместо этого, организации должны
раскрывать воздействие на прибыль или убыток по состоянию на отчетную
дату4, исходя из предположения о том, что на отчетную дату имело место
разумно возможное изменение в соответствующей переменной
составляющей риска, которое было применено к подверженностям риску,
существовавшим на эту дату. Например, если в конце года у организации
имеется обязательство с плавающей ставкой, она должна раскрывать
воздействие на прибыль или убыток (т.е. процентный расход) за текущий
год, если процентные ставки изменились на разумно возможную величину.
(b) организации не обязаны раскрывать воздействие на прибыль или убыток и
капитал каждого изменения в рамках диапазона разумно возможных
изменений соответствующей переменной составляющей риска. Раскрытия
воздействий изменений, зафиксированных на крайних точках такого разумно
возможного диапазона, будет достаточно.
B19. При определении разумно возможного изменения в соответствующей
переменной составляющей риска, организация должна принимать во внимание:
(a) экономическую среду, в которой она осуществляет свою деятельность.
Разумно возможное изменение не должно включать маловероятные или
«самые неблагоприятные» сценарии или «стресс-тестирование». Более того,
если темпы изменения базисной переменной риска стабильны, организация
не обязана изменять выбранную разумно возможную величину изменения
переменной составляющей риска. Например, предположим, что ставка
составляет 5 процентов, и что организация считает разумно возможным
колебание процентных ставок в диапазоне ±50 базисных пунктов.
Организация раскрывает воздействие на прибыль или убыток и капитал,
если ожидает изменения процентных ставок до 4.5 или 5.5 процентов. В
следующем периоде, процентные ставки увеличились до 5.5 процентов.
Организация продолжает считать, что процентные ставки могут измениться
на ±50 базисных пунктов (т.е., что темпы изменения процентных ставок
стабильны). Организация раскрывает воздействие на прибыль или убыток и
капитал, если ожидает изменения процентных ставок до 5 или 6 процентов.
Организация не обязана пересматривать свою оценку, согласно которой
процентные ставки могут измениться на ±50 базисных пунктов, кроме
случаев, когда имеются признаки того, что процентные ставки стали
значительно более подвижными.
(b) временной интервал, в пределах которого производится оценка. Анализ
чувствительности должен отражать воздействия изменений,
рассматриваемых как разумно возможные на протяжении периода до
следующего представления организацией таких раскрытий, которое, как
правило, производится в следующем годовом отчетном периоде.
B20. Параграфом 41 организации разрешается применять такой анализ
чувствительности, который отражал бы взаимозависимости между переменными
составляющими риска, например методологию анализа стоимости под риском,
24
если она применяет такой анализ для управления своей подверженностью
финансовым рискам. Это положение верно даже для тех случаев, когда с
помощью такой методологии оценивается только потенциальный убыток, но не
потенциальный доход. Такая организация может выполнить требования
параграфа 41 (a), раскрывая тип используемого метода моделирования
стоимости по риском (например, указывая, производится ли данное
моделирование по методу Монте-Карло), а также поясняя, как работает такая
модель и в чем состоят основные допущения (например, в отношении периода
владения и уровня доверия). Организации могут также раскрывать исторический
интервал наблюдения и взвешенные оценки по результатам наблюдений в
пределах такого интервала, пояснять, как рассчитываются варианты, и какие
значения волатильности и корреляции (или, в качестве альтернативы,
моделирование распределения вероятностей с применением метода МонтеКарло) используются.
B21. При том, что организация обязана представлять анализы чувствительности
применительно ко всей своей деятельности, она вправе представлять разные
аналитические данные по разным классам финансовых инструментов.
Процентный риск
B22. Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам,
признанным в балансе (например, ссудам, дебиторской задолженности и
выпущенным долговым инструментам), а также некоторым финансовым
инструментам, не признанным в балансе (например, некоторым кредитным
обязательствам).
Валютный риск
B23. Валютный риск (риск изменения валютного курса) возникает по финансовым
инструментам, выраженным в иностранной валюте, т.е. в валюте, отличающейся
от функциональной валюты, в которой измеряются эти инструменты. С точки
зрения настоящего Стандарта, валютный риск не возникает ни по финансовым
инструментам, представляющим собой неденежные статьи, ни по финансовым
инструментам, выраженным в функциональной валюте.
B24. Анализ чувствительности представляется по каждой валюте, по которой
организация имеет значительную подверженность риску.
Прочий ценовой риск
B25. [*431] Прочий ценовой риск возникает по финансовым инструментам в связи с
изменениями, например, цен на биржевые товары или курса акций. Для
выполнения параграфа 40, организация может раскрывать последствия
уменьшения конкретного биржевого индекса, цены биржевого товара или
другую переменную составляющую риска. Например, если организация
предоставляет гарантии остаточной стоимости, являющиеся финансовыми
инструментами, то она должна раскрывать увеличение или уменьшение
стоимости активов, к которым относится данная гарантия.
B26. Двумя примерами финансовых инструментов, приводящих к возникновению
риска курса акций являются: (a) владение долевыми ценными бумагами другой
организации и (b) инвестиции в траст, который в свою очередь владеет
25
инвестициями в долевые инструменты. В числе других примеров можно
привести форвардные договоры на покупку или продажу конкретного
количества долевых инструментов и свопы с привязкой к ценам на акции. На
справедливую стоимость таких финансовых инструментов влияют изменения
рыночной цены основообразующих долевых инструментов
B27. В соответствии с параграфом 40(a), чувствительность прибыли или убытка
(возникающей, например, по инструментам, классифицированным как
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в связи с
обесценением финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)
раскрывается отдельно от чувствительности капитала (возникающей, например,
по инструментам, классифицированным, как имеющиеся в наличии для
продажи).
B28. Финансовые инструменты, классифицируемые организацией в качестве
долевых, не подлежат переоценке. Риск изменения биржевого курса таких
долевых инструментов не имеет последствий ни для прибыли или убытка, ни
для капитала. Соответственно, требование о проведении анализа
чувствительности не предъявляется.
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «суммой, отраженной в балансе» заменен
текстом «суммой, отраженной в отчете о финансовом положении».
2
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
3
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
4
26