СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………....…………... …….…………………….............3 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……..……..............…………………………….............6 1.1Экономическая сущность основных средств…….....………….....…..6 1.2 Порядок учета основных средств…......................................................9 1.3 Методы начисления амортизации……………....……………….......13 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СОЛИДАРТ» ……………………………….….…..….......................................18 2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «СОЛИДАРТ»….......18 2.2 Документальное оформление операций по учету основных средств…................................................................................................................20 2.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств...28 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «СОЛИДАРТ»……....……………52 3.1 Организация аудиторской проверки учета основных средств……….52 3.2 Методика и процедуры аудита основных средств……………....……54 3.3 Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки…....65 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………..…………........................70 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……….73 ПРИЛОЖЕНИЯ…………………..……………………………………….…......75 ВВЕДЕНИЕ Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными. С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современных российских предприятий: недостаточная конкурентоспособность продукции, в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, неполная загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие показатели фондоотдачи и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита. Актуальность выбранной для курсовой работы темы обусловлена тем, что, несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтеров. Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя. Кроме того, организация учета хозяйственных операций с основными средствами, как имуществом, невозможна без выполнения специальных требований гражданского законодательства (правильного оформления сделок с имуществом, подтверждения прав собственности, государственной регистрации в соответствующих органах и др.). Целью работы является изучение методик учета и аудиторской проверки основных средств. Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи: - изучается экономическая сущность основных средств; - изучается порядок учета операций с основными средствами; - изучаются методы начисления амортизации основных средств; - изучается документальное оформление операций по учету основных средств; - изучается организация на современном предприятии синтетического и аналитического учета основных средств; - изучаются вопросы организации аудиторской проверки основных средств; - изучается методика и аудиторские процедуры аудита основных средств. Объектом исследования дипломной работы является ООО «Солидар», основным видом деятельности которого, является производство полиграфической и сувенирной продукции. Предмет исследования – организация бухгалтерского учета основных средств. Дипломная работа состоит из трех частей. В первой части рассматриваются теоретические и методологические основы учета основных средств. Во второй – на примере ООО «СОЛИДАРТ» изучается организация учета основных средств. В третьей главе рассматриваются вопросы организации, методика проведения аудиторской проверки основных средств предприятия. При написании дипломной работы использованы нормативно – правовая литература, учебно – методическая литература, материалы периодической печати. 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основными бухгалтерский нормативными учет основных документами, средств, регламентирующими являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций; 2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, соответствующие объекты. внутрихозяйственные дороги и прочие В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организацийизготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях: 1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; 2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; 3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; 4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое); 5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; 6) проведения анализа использования основных средств; 7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности: 1) данные о наличии основных средств с подразделением их на: а) собственные или арендованные; б) действующие и неиспользуемые; 2) данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; 3) данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разряде объектов основных средств и др. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: 1) в эксплуатации; 2) в ремонте; 3) в запасе (резерве); 4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; 5) на консервации. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на: 1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление); 2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление); 3) основные средства, полученные организацией в аренду; 4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; 5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление. В соответствии с требованиями общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359, основные средства делятся на: здания, сооружения, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние, прочие основные средства. Кроме того, в бухгалтерском учете может использоваться классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней основные средства поделены на 10 групп. 1.2. ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами: приобретены, сооружены или изготовлены за плату; сооружены или изготовлены самой организацией; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества и др. 14, с.74. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (новых или бывших в эксплуатации), является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). К ним относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые подрядчику за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (ст. 170 НК РФ); вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, это начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Кроме того, согласно пункту 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования. Это дает возможность учесть в первоначальной стоимости объекта затраты по его доставке при внесении этого ОС в счет вклада в уставный капитал, безвозмездном получении или приобретении в обмен на иное имущество. Приведенный перечень - открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, которые осуществлены до момента ввода объекта в эксплуатацию. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением объекта. Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента. Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц) 15, с.110. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах. Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации 15, с.112. С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет основных средств подробнее рассмотрим во второй главе работы на примере ООО «СОЛИДАРТ». 1.3 МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация — это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства. Амортизация начисляется по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления 8. С 1 января 2002 г. введен новый порядок начисления амортизации основных средств. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете, разъясняет пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А порядок определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается в статье 257 Налогового кодекса РФ. Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с 6аланса предприятия в середине месяца 16, с.34. Статьей 258 НК РФ предусматривается, налогообложения объекты основных средств что для целей распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. Эти сроки определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию того или иного объекта в пределах интервала, установленного Налоговым кодексом для соответствующей группы, на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1. Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению 18, с.125. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако, рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового. Таким образом, зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами. Согласно «Методическим указаниям по 6ухгалтерскому учету основных средств» амортизация начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При линейном способе годовая норма амортизации определяется в обычном порядке исходя из количества лет полезного использования объекта (1/Т*100%). Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на годовую норму амортизации. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на годовое соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации. Норма амортизации определяется как соотношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Расчет суммы амортизации производится ежемесячно 18, с.131. В целях налогообложения организация может применять один из двух способов амортизации основных средств - линейный или нелинейный. Это установлено пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Причем вовсе не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-302/98. Рекомендуется начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а, значит, работы у бухгалтера уменьшится. К тому же этот способ - самый простой 19. Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности или досрочного арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Сумма амортизации по долгосрочно арендуемым объектам выделяется в бухгалтерском учёте отдельно. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учёта операций по начислению амортизации служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации. Амортизационные отчисления, произведённые по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде. Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете по объекту начисляется амортизация линейным методом, если этот объект имеет и в том, и в другом учете одинаковую использования, то первоначальную сумма стоимость амортизации объекта и срок основных полезного средств, начисленная в бухгалтерском учете, будет совпадать с той, которая начисляется в учете налоговом. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средств предприятия, то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», можно без изменений перенести в налоговый учет - уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СОЛИДАРТ» 2.1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СОЛИДАРТ» ООО «СОЛИДАРТ» в течение 15 лет (с апреля 1994 года) успешно работает на рынке производства полиграфической и сувенирной продукции в г. Нижнем Новгороде и области; сотрудничает с предприятиями других городов России, а также с производителями сувенирной продукции из Финляндии, Германии, Голландии. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности Общество руководствуется Федеральным Законом “Об обществах с ограниченной ответственностью”, действующим законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, вправе иметь штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Основной целью Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются: 1) Все виды полиграфии (шелкографическая печать, офсетная печать, цифровая печать, широкоформатная печать и др.); 2) Сувенирная продукция с персонализацией, бизнес-сувениры и др.; 3) Нанесение фирменной символики на текстиль; 4) Все виды переплетных работ; 5) Дизайнерские услуги. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: - амортизационные отчисления; - прибыль, получаемая от реализации продукции, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; - кредиты банков и других кредиторов; - иные источники, допускаемые законодательством РФ. Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель организации. В ООО «СОЛИДАРТ» действует бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерия по отделам. состоит Главный из главного бухгалтер бухгалтера, бухгалтеров устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером. В обязанности главного бухгалтера входит ведение учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, составление финансовых и налоговых отчетов. Бухгалтера по отделам осуществляют учет затрат по содержанию организации; учет расчетов с подотчетными лицами; учет основных средств, начисление амортизации; учет движения материальных запасов; учет расчетов с рабочими и служащими (начисление з/платы). Бухгалтер-кассир осуществляет получение наличных денежных средств в кассу, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты. В соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» главный бухгалтер предприятия разрабатывает «Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета», в которой изложены те принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, которые, согласно действующему законодательству, предприятие определяет самостоятельно (в частности по основным средства, в учетной политике закрепляется метод начисления амортизации линейный, переоценка основных средств – не осуществляется, резервы на ремонт основных средств не создаются и др.) (Приложение 1). На предприятии утвержден типовой План счетов. Введение бухгалтерского учета на ООО «СОЛИАРТ» осуществляется с использованием программа «1С. Бухгалтерия». Финансовая отчетность ООО «СОЛИДАРТ» в соответствии с действующим законодательством не подлежит обязательному аудиту, т.к. предприятие не является открытым акционерным обществом; уставный капитал не превышает в 500 тыс. раз МРОТ и размер собственных средств предприятия не превышает МРОТ в 200 тыс. раз.; государство не участвует в структуре предприятия и т.д. 2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В ООО «СОЛИДАРТ» применяют следующие формы по учету основных средств: ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); (Приложение 2). ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения); ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств; ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); (Приложение 3). ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств; ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств); ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств; (Приложение 4). ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств; ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования; ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж; ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования. Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств в ООО «СОЛИДАРТ», используются следующие документы: 1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1); 2) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а); 3) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б). Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется. Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений. Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств. В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). 1) Для оформления и учета перемещений основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое в ООО «СОЛИДАРТ» применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2. Накладная экземплярах, выписывается подписывается передающим ответственными подразделением лицами в трех структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б). 2) Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приемепередаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3. Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию. Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. 3) Для списания пришедших в негодность объектов основных средств в ООО «СОЛИДАРТ» применяются следующие документы: 1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); 2) Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а); 3) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б). Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, руководителем или уполномоченным им лицом. утверждаются Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации. 4) Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приемепередаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б. 5) Учет основных средств по объектам в ООО «СОЛИДАРТ» ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов: 1) Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6); 2) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а); 3) Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС6б). Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. Инвентарные соответствии с карточки могут классификацией группироваться основных средств, в картотеке в включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации) 8. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: - основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; - способ начисления амортизации; - отметка о неначислении амортизации, если она имеет место; - сведения об индивидуальных особенностях объекта. Для учета арендованных основных средств также открывают инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей. По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте. В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется 8. 2.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6 инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку. Рассмотрим, каким образом отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с основными средствами в ООО «СОЛИДАРТ». 1. Поступление и введение в эксплуатацию основных средств Существует несколько способов поступления основных средств на предприятие. Так, основные средства можно купить, получить в обмен на другое имущество или безвозмездно, получить в качестве вклада в уставный капитал, соорудить или изготовить. Если организация приобрела основные средства, то необходимо учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Оприходование объекта основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2, ...) – отражено поступление объекта основных средств от поставщика (от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал; от прочих кредиторов; безвозмездно). После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводка: Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. а) Покупка основных средств При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, такими затратами, например, могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Суммовые разницы, которые возникают при оплате в рублях сумм, установленных в иностранной валюте или условных денежных единицах, уменьшают или увеличивают сумму фактических затрат, связанных с приобретением или сооружением основных средств (п.8 ПБУ 6/01). Затраты по приобретению основных средств необходимо сначала учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость): Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС). Затем на основании счетов-фактур следует отразить сумму налога на добавленную стоимость: Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств. После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, делается проводки: Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет (если объект основных средств оплачен). Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена. На пример, ООО «СОЛИДАР» в июле 2009 г. приобрело по договору купли-продажи легковой автомобиль ВАЗ-21099. Согласно договору, стоимость автомобиля - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Бухгалтер ООО «СОЛИДАР» должен сделать проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачен счет продавца; Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. – учтены затраты на приобретение автомобиля у поставщика (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счетуфактуре продавца. За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «СОЛИДАР» учел в балансовой стоимости автомобиля: Дебет 71 Кредит 50 - 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов; Дебет 08 Кредит 71 - 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица). В июле же 2009 г. автомобиль ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «СОЛИДАР» сделал запись: Дебет 01 Кредит 08 - 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств организации. Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке. Бухгалтер сделал запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 18 000 руб. произведен налоговый вычет. Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы эксплуатации автомобиля бухгалтер ООО «СОЛИДАР» будет учитывать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Те же расходы бухгалтер торговой организации должен отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Рассмотрим еще один пример. ООО «СОЛИДАР» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера: - системный блок - 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.); - монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.); - клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.); - мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Итого стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер ООО «СОЛИДАР» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 16 402 руб. - оплачен счет продавца; Дебет 08 Кредит 60 - 13 900 руб. (16 402 - 2502) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 2502 руб. - учтена сумма НДС согласно счетуфактуре продавца. Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) ООО «СОЛИДАР» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо: Дебет 71 Кредит 50 - 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера; Дебет 08 Кредит 71 - 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица); Дебет 19 Кредит 71 - 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации). Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «СОЛИДАР» сделал проводки: Дебет 01 Кредит 08 - 14 150 руб. (13 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств организации; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 2547 руб. (2502 + 45) произведен налоговый вычет. Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), необходимо определить его первоначальную стоимость исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств. б) Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал Основные средства на предприятие могут поступить в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями. Как отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример. В течение 2009 – 2010 годов на исследуемом предприятии подобных операций не проводилось. Поэтому рассмотрим условный пример. Допустим, один из учредителей ООО «СОЛИДАР» в качестве вклада в уставный капитал, по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 15 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены. Бухгалтер ООО «СОЛИДАР» должен сделать проводки: Дебет 75-1 Кредит 80 - 15 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал; Дебет 08 Дебет 75-1 - 15 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал; Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. (1180 - 180) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию; Дебет 19 Кредит 60 - 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации); Дебет 01 Кредит 08 - 16 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию; Дебет 60 Кредит 51 - 1180 руб. - оплачен счет транспортной организации; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 180 руб. - произведен налоговый вычет. в) Основные средства получены безвозмездно Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Об этом написано в пункте 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Если организации основные средства переданы безвозмездно, определить их стоимость нужно исходя из рыночной цены на подобные основные средства. Пункт 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит стоимость безвозмездно полученных активов к внереализационным доходам. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы включать в состав внереализационных доходов. Такой порядок предусмотрен в пункте 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 используется субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных ценностей определяется исходя из рыночной цены на подобные ценности. Оприходование помощью проводки: полученных основных средств оформляется с Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно. При вводе их в эксплуатацию делается запись: Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию. После начисления амортизации делаются проводки: Дебет 20 (26, ...) Кредит 02 - начислена амортизация безвозмездно полученных основных средств; Дебет 98-2 Кредит 91 - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств. Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов. г) Строительство основных средств При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Строительство ведется на основании договора строительного подряда (ст.740-757 ГК РФ). Порядок бухгалтерского учета затрат определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина от 30 декабря 1993 г. N 160. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки: Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ; Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации. При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08 В учете это отражается так: Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, ...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами. Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). При этом сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ, подлежит вычету после принятия на учет объекта строительства (п.6 ст.171 НК РФ). д) Поступление оборудования к установке Если организация приобрела за плату оборудование, требующее монтажа, его необходимо учесть по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07, списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем, после ввода оборудования в эксплуатацию, оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01. Рассмотрим условный пример, т.к. подобного оборудования на исследуемом предприятии нет. Допустим, ООО «СОЛИДАР» приобрело для нового цеха станок, требующий монтажа. Стоимость станка согласно договору - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Стоимость услуг транспортной организации по доставке станка на склад составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер ООО «СОЛИДАР» сделал проводки: Дебет 07 Кредит 60 - 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - станок, требующий монтажа, поступил на склад ООО «СОЛИДАР» (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счетуфактуре продавца; Дебет 60 Кредит 51 - 236 000 руб. - оплачен счет продавца; Дебет 07 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены в стоимости станка расходы по транспортировке (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счетуфактуре транспортной организации; Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. - оплачен счет транспортной организации. Таким образом, на счете 07 сформирована стоимость станка, предназначенного для установки (монтажа) в новом цехе. Она составила 210 000 руб. (200 000 + 10 000). Приобретенный станок был установлен в новом цехе. Его монтаж осуществила специализированная организация «Строймонтаж». Стоимость работ согласно договору составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Бухгалтер ООО «СОЛИДАР»сделал проводки: Дебет 08 Кредит 07 - 210 000 руб. - станок передан в монтаж; Дебет 08 Кредит 60 - 15 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу; Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - учтена сумма НДС согласно счетуфактуре «Строймонтажа»; Дебет 60 Кредит 51 - 17 700 руб. - оплачен счет «Строймонтажа». На время выполнения работ «Строймонтаж» оприходует станок на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После того как станок был введен в эксплуатацию, бухгалтер ООО «СОЛИДАР» сделал проводки: Дебет 01 Кредит 08 - 225 000 руб. (210 000 + 15 000) - станок зачислен в состав основных средств; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 40500 руб. (36 000 + 1800 + 2700) - произведен налоговый вычет. 2. Учет использования основных средств а) Амортизация основных средств Амортизация - постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок начисления амортизации определен в разделе 3 ПБУ 6/01. Начислять амортизацию необходимо по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию. Например, по приобретенному и введенному в эксплуатацию 15 марта 2009 года технологическому оборудованию амортизацию бухгалтер ООО «СОЛИДАР» начисляет, начиная с апреля 2009 года. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.). Например, если организация продала технологическое оборудование 15 сентября 2009 года. Несмотря на это, за сентябрь 2009 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью. Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства». Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств. Начисление амортизации приостанавливается: - на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год; - если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Собственник объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, тем не менее должен знать, насколько его имущество физически изношено, и учитывать информацию об износе этих основных средств за балансом. Сумму износа по указанным основным средствам отражается в конце каждого года записью: Дебет 010 - начислен износ по основным средствам. При списании этих основных средств с баланса сумму износа списывают записью: Кредит 010 - списан износ по основным средствам. б) Учет затрат на содержание и ремонт основных средств Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств предприятия осуществляют их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, модернизации, реконструкции и других работ. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н). Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 10 (60, 69, 70, ...) - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств. Если организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, лучше всего зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 96 - создан резерв на ремонт основных средств. По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва: Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70, ...) - списаны фактические затраты на ремонт основных средств. ООО «СОЛИДАР» резервов на ремонт основных средств не создает. Рассмотрим условный пример. Допустим, на декабрь 2009 года в ООО «СОЛИДАР» был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2009 год предусмотрели создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 96-1. Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). Бухгалтер ООО «СОЛИДАР» ежемесячно в течение года должен был делать проводки: Дебет 23 Кредит 96-1 - 10 000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных средств. В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб. В учете это было отражено так: Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69, ...) - 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования. В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются. Таким образом, бухгалтеру ЗАО «Актив» неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать проводкой: Дебет 23 Кредит 96-1 - 24 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств. Если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет, то излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. В этом случае излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта 11. в) Модернизация и реконструкция основных средств Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости. Подобных операций в ООО «САЛИДОРТ» в течение исследуемого периода не осуществлялось. Для наглядности рассмотрим пример. Предприятие решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер предприятия сделает проводки: Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. - оплачена стоимость работ; Дебет 08 Кредит 60 - 10000 руб. (11800 - 1800) - учтены затраты на модернизацию; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС; Дебет 01 Кредит 08 - 1000 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 1800 руб. - произведен налоговый вычет. Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку: Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы запасные части для дальнейшего использования 11. г) Переоценка основных средств Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. При этом переоценка может осуществляться способом индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в дальнейшем переоценку основных средств необходимо делать каждый год. Сумму дооценки отражают на счете 83 «Добавочный капитал». Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Сумму уценки отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим условный пример, т.к. в соответствии с учетной политикой предприятия, переоценка основных средств в ООО «СОЛИДАРТ» не проводится. Предприятие имеет на балансе оборудование. Первоначальная стоимость оборудования - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб. По состоянию на 1 января 2010 года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). Бухгалтер предприятия сделал проводки: Дебет 01 Кредит 83 - 30 000 руб. (30 000 руб. х 2 - 30 000 руб.) увеличена стоимость оборудования в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 - 5000 руб. (5000 руб. х 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации оборудования в результате переоценки. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (10 000 - 5000). В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала. В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки включается в состав внереализационных расходов. Рассмотрим следующий пример. На балансе предприятия числится оборудование. По состоянию на 1 января 2008 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 500 руб. По состоянию на 1 января 2009 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб. Результат переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 года бухгалтер предприятия должен отразить так: Дебет 83 Кредит 01 - 2000 руб. - отражена уценка оборудования в пределах предыдущей дооценки; Дебет 91-2 Кредит 01 - 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка оборудования сверх предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 83 - 500 руб. - уменьшена амортизация оборудования в пределах предыдущей дооценки; Дебет 02 Кредит 91 - 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена сумма амортизации оборудования сверх предыдущей дооценки. При выбытии объекта основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму дооценки, учтенную на счете 83 «Добавочный капитал», необходимо перенести на счет 84 «Нераспределенная прибыль» проводкой: Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли. д) Выбытие основных средств Существует несколько способов выбытия основных средств. Основные средства можно продать, списать или ликвидировать, передать в виде вклада в уставный капитал и т.п. Порядок выбытия основных средств определен в разделе 5 ПБУ 6/01. Здесь сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, надо списать с бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных. Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации. На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости. При списании с баланса объекта основных средств сначала списывают сумму начисленной амортизации проводкой: Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств. Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму необходимо отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств бухгалтер делает проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств. Если организация продает объект основных средств, сделаются проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Дебет 51 (50, ...) Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя. В конце месяца определяют финансовый результат от продажи объекта основных средств: Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль; Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток 13, с.56. Один из способов выбытия основных средств - это безвозмездная передача (п.93 Методических указаний по учету основных средств). Если организация передает объект основных средств безвозмездно, делают проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств; Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи. Здесь необходимо помнить, что безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Передача основных средств в уставный капитал другой организации отражается проводками: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости). Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается. Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, необходимо сделать проводку: Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль). Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой: Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток). Ликвидация основных средств в бухгалтерском учете отражается проводками: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств. В конце месяца надо определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток): Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств. е) Инвентаризация основных средств Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи, в случае пожаров и стихийных бедствий. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете. Основные средства, указанные в излишке, приходуются проводкой Дебет 01 Кредит 99. Недостачи списываются проводками: Дебет 01.10 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость, Дебет 02 Кредит 01.10 – списана амортизация, Дебет 91 Кредит 01.10 – списана остаточная стоимость, Дебет 94 К 91 - до выяснения виновных лиц, Дебет 73.3 Кредит 94 - по выявлению виновных лиц. Если виновники не установлены или взыскание с виновных лиц отказано судом, убыток по недостачам списывается за счет прибыли проводкой Дебет 99 Кредит 94. ж) Учет арендованных основных средств Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, или 5 лет в зависимости от объектов аренды). В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом приемки-передачи основных средств формы №ОС-1. На арендный период к арендаторам переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта и перечисляет первоначальную стоимость объекта на субсчет счета 01 "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки объекта передается с актом приемкипередачи арендатору. Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель. Однако сумма начисленной амортизации относится арендодателем не на издержки производства, а на операционные расходы проводкой Дебет 91 Кредит 02. Одновременно арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату как задолженность арендатора проводкой Дебет 76 Кредит 91. Поступление арендной платы оформляется проводкой Дебет 51 Кредит 76. Если арендные платежи поступают авансом за предстоящие периоды, то они учитываются как доходы будущих периодов: Дебет 51 Кредит 98, а затем по наступлению соответствующего периода списываются в прибыль текущего периода: Дебет 98 Кредит 99. Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки-передачи на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Аналитический учет арендованных объектов ведется арендатором по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату проводкой: Дебет 25, 26 Кредит 76. При начислении арендной платы авансом издержки учитываются как расходы будущих периодов: Дебет 97 Кредит 76, а затем списывается в издержки производства постепенно в периоды отнесения: Дебет 25, 26 Кредит 97. В долгосрочную аренду могут передаваться объекты основных средств, бывшие в употреблении у арендодателя, и новое имущество, не бывшее в эксплуатации. В настоящее время приобретают все более широкое применение лизинговые формы аренды. Основное отличие лизинга от других форм аренды заключается в том, что в лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем, а приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателем. Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендованного имущества лизингополучателем. Лизингодателем может выступать сам производитель передаваемого в аренду оборудования или посредник между производителем оборудования и лизингополучателем. В этом случае посредник (лизингодатель) приобретает арендованное оборудование у производителя и передает его лизингополучателю. В экономическом смысле лизинг - это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Передача имущества арендатору производится по месту нахождения последнего в установленный срок за соответствующую плату. Одновременно к арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи имущества. Переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя. Для учета лизингового имущества используются счета 03 - "Доходные вложения в материальные ценности" и забалансовый счет 011 - "Основные средства, сданные в аренду". На счете 03 учитывается наличие и движение вложений предприятия в материальные ценности, предоставленные по договору во временное пользование, с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются в первоначальной оценке, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Поступление таких объектов осуществляется проводкой: Дебет 03 Кредит 08. При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества делается проводка: Дебет 91 Кредит 03. Одновременно на сумму платежей по договору лизинга делается проводка: Дебет 76 Кредит 98, а затем эти доходы постепенно списывается на прибыль проводкой Дебет 98 Кредит 99. Если по окончании срока договора аренды имущество возвращается лизингодателю и не используется для последующего лизинга, стоимость переносится проводкой: Дебет 01 Кредит 03. Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя, при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается: Дебет 03 Кредит 76. Если по условиям аренды имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель учитывает переданное имущество на забалансовом счете 011. Если же имущество учитывается у лизингодателя, то у лизингополучателя оно учитывается на счете 001. При учете на балансе лизингополучателя имущество учитывается как приобретение основных средств. 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «СОЛИДАРТ» 3.1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Нормативной базой для аудита основных средств являются следующие нормативных документы: Гражданский кодекс РФ. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.). Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.). Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями). Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.№ 49). Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а). 7.О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) 21, с.358. Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи: - изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры; - подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами; - подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете; - установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода; - подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств; - оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств 14, с.74. Источниками информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемкипередачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма 0С-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (форма ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); разработанные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы-ордера N° 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) 24, с.128. Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Примерное содержание общего плана аудита приведено в приложении 9. Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (Приложение 10). 3.2. МЕТОДИКА И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Выполняя процедуру оценки сохранности и наличия основных средств, аудитор должен ответить на следующие вопросы: - имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств; - заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; - организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств; - установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации; - имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; - закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств; - проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица. При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание должно уделяться качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете. При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество. При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. Основные средства группируются на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи. Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются: - неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации; - оприходование подтверждение права основных средств, собственности, без по которым наличия необходимо свидетельства о регистрации права собственности; - несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах; - отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств; - необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации. При проверке сохранности основных средств обращается внимание на следующее: - занесение в описи полного наименования объектов основных средств, их назначения, наличия инвентарных номеров и основных технических или эксплуатационных показателей; - выявление неучтенных объектов основных средств, их оценка, техническое состояние, оформление сведений об оценке и износе соответствующими актами; - отражение в бухгалтерском учете проведенных работ капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичной ликвидации строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов); - отражение результатов при выявлении неучтенных основных средств. Неучтенные основные средства приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами, то есть, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.). На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации. Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Данная процедура осуществляется в двух направлениях: - проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета; - проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. При проверке руководствоваться для целей критериями, бухгалтерского учета установленными необходимо Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств: - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; - указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию). Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств. Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. В процессе аудита основных средств серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда. При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: - проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); - проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; - анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров; - анализ условий договора о моменте перехода права собственности. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете. Если в ходе проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями гл.31 ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Основными источниками поступления основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, так как при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В процессе аудита проверяется формирование первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогообложения - в соответствии со ст.ст.159 и 257 НК РФ. В ходе проверки необходимо уделить должное внимание правильности оценки основных средств, а особенно поступивших начиная с 1 января 2002г. в связи с наличием в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения расхождений при формировании стоимости приобретаемых основных средств. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При проверке правильности определения стоимости объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: - денежная оценка согласовывается с учредителями (участниками); - в фактическую стоимость объекта основных средств дополнительно включаются расходы на доставку и его приведение в состояние, пригодное для использования, в случае если эти расходы дополнительно производятся за счет организации, получающей основные средства от учредителя. Особой проверки требует определение стоимости основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, так как в этом случае возникают два способа определения стоимости основных средств: 1) по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Стоимость бухгалтерскому установленных основных учету, не средств, по подлежит законодательством которой изменению, Российской они приняты кроме Федерации: к случаев, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. При этом капитальных затраты вложений, организации, по отраженные окончании достройки, на счете учета дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Аудитору при проверке правильности проведения организацией переоценки основных средств необходимо обратить внимание на следующее: - переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости; - переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта; - результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно; - результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года; - сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации; - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода; - сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); - сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с раскрытием в бухгалтерской отчетности организации; - при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Выбытие объектов основных средств происходит в результате: - продажи объектов юридическому или физическому лицу; - передачи по договорам мены; - безвозмездной передачи, включая договора дарения; - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; - морального и физического износа (по ветхости), сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; - ликвидации основных средств после аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; - хищений, порчи, недостач; - других хозяйственных фактов выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на них. В ходе аудита необходимо проверить наличие актов ликвидации основных средств, законность списания их с учета, правильность оценки и оприходования материалов, полученных при сносе здания или разборке оборудования. Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы первичного учета. Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы». При выбытии собственных основных средств во всех случаях кредитуется счет 01 «Основные средства», но для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к указанному счету может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. После окончания процедуры выбытия основных средств их остаточная стоимость относится на прочие расходы, учитываемые на субсчете «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если в организации списывались объекты ОС, подвергшиеся дооценке, то необходимо проверить списание сумм дооценки по ним за счет добавочного капитала. При этом списываются суммы дооценки объекта в пределах его недоамортизированной стоимости. 3.3 ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В соответствии с учетной политикой предприятия к основным средствам относятся активы: - используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; - используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. На все объекты основных средств установлена норма амортизации в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и НК РФ. Все хозяйственные операции в ООО «СОЛИДАРТ» оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет: - акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1; - акт на списание основных средств — ф. ОС-4; - инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6; - акт о приемке оборудования — ф. ОС-14; - акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15; - акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16; - и др. В ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ООО «СОЛИДАРТ» не выявлено. В ходе проверки формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств и правильности начисления амортизации выявлено: 1) обществом периферийные устройства к компьютеру (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств: - по актам о вводе в эксплуатацию № 106,107 от 18.02.2009г. принтеры «HP LaserJet 1200» (4 шт.) первоначальной стоимостью по 10 020,83 руб.; - по акту № 33 от 15.07.2009г. монитор 15 «Digital Vision» первоначальной стоимостью 5 423,6 руб.; - по акту № 29 от 28.07.2009г. монитор «Digital Vision 17» первоначальной стоимостью 7 412,71 руб. и т.д. Ошибка является типичной. По данным объектам основных средств не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при вводе в эксплуатацию. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 2) Так ООО «СОЛИДАРТ» приобрело в январе 2009 г. у производителя оборудование для контроля технологических процессов стоимостью 400 000 руб., НДС 18% - 61017 руб. Оплачена сторонней организации стоимость доставки оборудования в сумме 20 000 руб. Оплачены услуги специализированной организации за информацию по приобретению и доставке оборудования в сумме 15 000 руб. Начислены проценты в сумме 30 000 руб. по заемным средствам в размере 550 000 руб. для оплаты приобретаемого оборудования. Оплачены расходы страховой компании за добровольное страхование приобретенного оборудования в сумме 4000 руб. В ходе аудиторской проверки выявлено, что первоначальная стоимость объекта основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете сформирована одинаково. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60 - 400 000 руб. – отражена договорная стоимость оборудования Дебет 19 Кредит 60 - 61017 руб. – отражен входной НДС; Дебет 08 Кредит 60 - 20 000 руб. – отражены расходы по доставке оборудования; Дебет 08 Кредит 60 - 15 000 руб. – отражен входной НДС Дебет 08 Кредит 66 - 30 000 руб. – начислены проценты по кредиту; Дебет 51 Кредит 66 - 550 000 руб. – отражена сумма кредита; Дебет 08 Кредит 60 - 4000 руб. – отражена страховка оборудования; Дебет 01 Кредит 08 - 469 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию; Дебет 68 Кредит 19 - 61017 руб. – НДС предъявлен к возмещению Однако первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разному: так при отражении в бухгалтерском учете приобретаемых объектов основных средств организации учитываются все расходы, связанные с приобретением, сооружением основных средств, а для целей налогового учета расходы по страхованию оборудования списываются как прочие расходы, а проценты по заемным средствам - как внереализационные расходы. Следовательно, расходы в сумме 34 000 руб. должны исключаться из стоимости основных средств при начислении амортизационных отчислений в налоговом учете. Для исправления выявленного нарушения бухгалтеру ООО «СОЛИДАРТ» необходимо сделать перерасчет амортизации данного объекта основных средств и внести, необходимы корректировки в декларации по налогу на прибыль за предшествующие отчетные периоды. В ООО «СОЛИДАРТ» ежегодно по состоянию на 1 декабря проводится инвентаризация основных средств. Так же инвентаризация проводится в обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях (отражено в учетной политике). Имеются приказы: о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации. Аудиторами проведена проверка наличия и сохранности объектов основных средств, в результате которой, в организации выявлен неучтенный объект основных средств, приобретенный в 2007 г., со сроком полезного использования 5 лет. Инвентаризационная комиссия составила акт на неучтенный объект основных средств и определила процент его износа 60%. Установлена рыночная стоимость выявленного неучтенного объекта основных средств - 120 000 руб. В бухгалтерском учете на выявленный неучтенный объект основных средств необходимо оформить акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6, в регистрах бухгалтерского учета сделать записи: Дебет 01 Кредит 91 - 120 000 руб. – отражена первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 91 Кредит 02 - 72 000 руб. (120 000 руб. / 5 лет х 3 года) – отражена амортизация по выявленному неучтенному объекту основных средств. Кроме того, бухгалтеру организации следует сдать уточненные декларации по налогу на имущество организаций (налогооблагаемая база занижена) и налогу на прибыль (налогооблагаемая база завышена на сумму налога на имущество) за 2007, 2008, 2009 годы. Налоги начислить проводками: Дебет 91.2 Кредит 68 – начислен налог на имущество организаций Сторно! Дебет 99 Кредит 68 – уменьшена сумма налога на прибыль В целом учет основных средств в ООО «СОЛИДАРТ» ведется без грубых нарушений. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бухгалтерский «СОЛИДАРТ» учет ведется основных в средств соответствии с предприятия требования на ООО Закона «О бухгалтерском учете», действующих ПБУ и других нормативных актов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель организации. В ООО «СОЛИДАРТ» действует бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется централизованно. Все хозяйственные операции оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты. На предприятии используется План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94. Финансовая отчетность ООО «СОЛИДАРТ» в соответствии с действующим законодательством не подлежит обязательному аудиту. Служба внутреннего аудита на предприятии отсутствует. В ходе написания дипломной работы были разработаны план и программа, проведения аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета основных средств. Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Источниками информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма 0С-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (форма ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); разработанные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы-ордера N° 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). В ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ООО «СОЛИДАРТ» не выявлено. В ходе проверки формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств и правильности начисления амортизации выявлено: неправильное отражение в учете сложных инвентарных объектов (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств и списываются на финансовые результаты с момента ввода в эксплуатацию, как основные средства стоимостью до 20000 руб. Для исправления данного нарушения необходимо восстановить стоимость данных компонентов и включить их в стоимость основного средства (компьютера). Сделать соответствующие записи в ОС-1 и инвентарную карточку объекта основных средств. Внести корректировку в журнал хозяйственных операций пересчитать за соответствующие периоды налог на имущество организаций и налог на прибыль. Сдать соответствующие налоговые декларации в налоговую инспекцию. Бухгалтеру ООО «СОЛИДАРТ» необходимо учесть, что первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разному: так при отражении в бухгалтерском учете приобретаемых объектов основных средств организации учитываются все расходы, связанные с приобретением, сооружением основных средств, а для целей налогового учета расходы по страхованию оборудования списываются как прочие расходы, а проценты по заемным средствам - как внереализационные расходы. Для исправления выявленного нарушения бухгалтеру ООО «СОЛИДАРТ» необходимо сделать перерасчет амортизации данного объекта основных средств и внести, необходимы корректировки в декларации по налогу на прибыль за предшествующие отчетные периоды. Аудиторами проведена проверка наличия и сохранности объектов основных средств, в результате которой, выявлен неучтенный объект основных средств. Для исправления ситуации рекомендовано оформить акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6, в регистрах бухгалтерского учета сделать учетные записи. Кроме того, бухгалтеру организации следует доначислить налоги, сдать уточненные декларации по налогу на имущество организаций (налогооблагаемая база занижена) и налогу на прибыль (налогооблагаемая база завышена на сумму налога на имущество) за 2007, 2008, 2009 годы. В целом учет основных средств в ООО «СОЛИДАРТ» ведется без грубых нарушений. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс РФ, часть. СПС Гарант, 2009 г. 2. Налоговый кодекс РФ, часть 1, часть 2. 3. Федеральный закон о «Бухгалтерском учёте» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ 4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». 5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н . 6. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2007 г. 7. Алборов Л.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2008. – 464с. 8. Бондарь Е. Инвентаризация имущества // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 46, ноябрь 2004 г. 9. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2010 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 50, декабрь 2009 г. 10.Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие. – СМ.: ФЮК-ПРЕСС, 2008 – 544 с. 11.Захарьин В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера //"Экономикоправовой бюллетень", 2008, N 9 12.Как учесть излишки ОС // «Главная книга», 2008, N 16 13. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. - М., «Финансы и статистика», 2008 г.. 14.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: «Экзамен», 2008 г. 15.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2008г. 16.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева (2-е издание, дополненное). -М.: «Юрайт-Издат», 2007 г. 17.Лабынцев Н.Т. Аудит: Теория и практика: Учебное пособие. – М.:»ПРИОР», 2007. – 208 с. 18.Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: «ФБК-ПРЕСС», 2009 г. 19. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М., «Главбух», 2007 г.. 20. Нестеркина О.Н. Годовой бухгалтерский отчет начинается с инвентаризации // «Российский налоговый курьер», N 21, ноябрь 2009 г. 21.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юнити-Аудит,2008 г. 22.Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально – производственные запасы: учет по правилам ПБУ // "Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 5 23.Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки, «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2008 г. 24.Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: ДИС,2008,-576 с. 25. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет2009). - М.: ИПБР-БИНФА, 2009г. 26. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2009 г. 27.Хабарова Л.П. Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете // "Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 5 28.Шеремет А.Д., Суйщ В.Г. Аудит. - М: ИФРА-М, 2008г.- 485 с. 29.Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: «Юстицинформ», 2008 г. 30.Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. – 3-е изд., прераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 718.
