Налоговое планирование и оптимизация налоговых отчислений предприятия РБИУ СД
реклама
СОДЕРЖАНИЕ с. ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ .............. 5 1.1. Понятие налогового прогнозирования и планирования, его сущность и значение ........................................................................................................................ 5 1.2. Классификация, виды и этапы корпоративного налогового планирования в целях оптимизации налоговых отчислений ............................................................. 8 2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ОНОС» ..................................................... 14 2.1. Характеристика исследуемого предприятия ................................................... 14 2.2. Расчет эффективности налогообложения на ОАО «ОНОС» ......................... 19 2.3. Выводы и рекомендации. Рекомендации по совершенствованию налогового планирования на предприятии ................................................................................. 29 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 34 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................................ 35 Приложение ............................................................................................................... 37 2 ВВЕДЕНИЕ Нынешний период функционирования компаний в РФ - период конфигурации наружной среды хозяйствования, содержащийся в ужесточении конкурентоспособной борьбы и увеличении давления со стороны натуральных монополистов, общественной сферы, муниципальных органов, характеризуется наличием больших транзакционных издержек ведения коммерции, главная порция которых приходится на налоговое администрирование, имеющее трудную структуру и методологию взимания налоговых и других приравненных к налогам платежей, что, в свою очередность, просит формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на обезличение стрикционного элемента налоговой системы. Организация действенной системы налогового планирования способна пуститься в путь связывающим звеном между разными стадиями и комплексами общеэкономического планирования компании, как тактического, этак и стратегического, т. к. экономической конструкции под заглавием налоговое планирование как никакому иному виду экономического планирования присущ полный нрав, выражающийся до этого только в обилии взаимосвязей внутренней с разными структуре проявлениями организации. управленческого Другими словами, действия во разрешено ратифицировать, что налоговое планирование, впритык взаимодействуя с таковыми управленческими функциями, как маркетинг, деньги, учет, кадровая политика, обеспечение, в то же время является одним из базисных приборов генерирования характеристик эффективности функционирования компании, этак как расплата крайних без учета налоговых последствий ведется очень глупым и иррациональным. Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов налогового планирования и оптимизации налоговых отчислений предприятия. 3 В соответствии с целью работы, в ней рассматриваются задачи: 1. Рассмотреть понятие налогового прогнозирования и планирования, его сущность и значение. 2. Раскрыть классификацию, виды и этапы корпоративного налогового планирования в целях оптимизации налоговых отчислений. 3. Охарактеризовать внутрифирменное налоговое планирование и прогнозирование. 4. Привести характеристику исследуемого предприятия. 5. Произвести расчет эффективности налогообложения на предприяии. 6. Сделать выводы и предложения. Объектом исследования курсовой работы является ОАО «ОНОС». Предмет исследования – налоговое планирование и оптимизация налоговых отчислений. Реальный период для исследования взят с 2012 по 2014 год, т.к именно в это время на данном предприятии проводилось налоговое планирование и оптимизация налоговых отчислений. 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 1.1. Понятие налогового прогнозирования и планирования, его сущность и значение В последнее время всё более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование [13, с.123]. Планирование налогов — это важная составляющая деятельности компаний. В современных условиях налоговое планирование так же важно, как разработка маркетинговой стратегии компании, поскольку применение методов и системы налогового планирования позволяют не только законно минимизировать налоги, но и повысить безопасность ведения бизнеса. Налоговое планирование — это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая [22, с.381]. Целью налогового планирования является не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Налоговое планирование позволяет налогоплательщику правомерно избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, поэтому грамотное налоговое планирование не влечет неблагоприятных последствий для налогоплательщика. Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому. Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров 5 налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность. Налоговое планирование — организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства[5, с.87]. Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности. Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента. Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование. Организация налогового планирования должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше — до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения должна определяться уже при регистрации. Именно в момент создания фирмы налоговое планирование способно принести максимальный эффект, поскольку планирование налогов происходит 6 при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые не легко исправлять в процессе реальной деятельности. Налоговое планирование вновь создаваемой компании включает в себя спектр следующих действий[12, с.367]: -выбор оптимальной системы налогообложения; -разработка основных типовых хозяйственных договоров, применимых при осуществлении текущей финансово-хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых рисков; -разработка рекомендаций по применению методов, способов и схем налогового планирования. Принципы на практическое прогнозирование доходов, представляют собой различные законные схемы планирования налоговых отчислений в бюджет. Зачастую, что этого нет необходимости даже в регистрации оффшор и оффшорных компаний. Процесс работы по созданию и внедрению системы налогового планирования в уже действующей организации должен как минимум состоять из следующих ключевых этапов: -Проверка бухгалтерского и налогового учета, структуры хозяйственных связей и базы договоров, прочих первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объема и качества первичных документов. Данный этап позволит обезопасить деятельность налогоплательщика за предыдущий период деятельности и позволит избежать привлечения к ответственности в процессе налоговых проверок; -Разработка собственно системы оптимизации налогообложении ( в том числе налоговое планирование, выбор различных режимов налогообложения). Довольно часто система предусматривает разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов: -обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного 7 внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами; Разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы. Результатом внедрения системы налогового планирования будет являться разработанная для конкретных условий ведения бизнеса система мер, которая позволит оптимизировать систему налогообложения и повысить безопасность ведения бизнеса. Помимо минимизации налогообложения, инструментами налогового планирования являются: отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие способы и методы планирования налогов. 1.2. Классификация, виды и этапы корпоративного налогового планирования в целях оптимизации налоговых отчислений В последнее время виды налогового планирования различают в зависимости от законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки. На практике выделяют три вида налогового планирования: классическое, оптимизационное и противозаконное. Классическое налоговое планирование заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов[22, с.164]. Оптимизационное предполагает, что (минимизационное) налогоплательщик налоговое планирует и планирование организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов, используя методы, не противоречащие действующему законодательству. При этом в организации снижается коэффициент налоговой нагрузки. Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование основано на том, что налогоплательщик применяет противозаконные методы для уменьшения налоговых платежей. Такое планирование достаточно тесно связано с 8 криминализацией бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать как обход (избежание) налогов, а неналоговое планирование). В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое и текущее налоговое планирование. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс предприятия по законному снижению налоговых расходов и предусматривает решение крупномасштабных задач, которые встают перед организацией чаще всего на этапе ее создания. Текущее налоговое планирование ориентировано на решение задач текущей деятельности организации по вопросам конкретного периода деятельности налогоплательщика. В зависимости от стадии финансово-хозяйственного цикла организации различают: налоговое планирование на стадии создания организации, в период существования организации, в период ликвидации предприятия. В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным[16, с.256]. В зависимости от уровня управления налоговое планирование может подразделяться на планирование на макро- и микроуровне. В зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование осуществляют собственники организации, а внутреннее – службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, финансовый отдел). При осуществлении планирования налоговых платежей налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами[5, с.198]: -Принцип законности. Налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на действующее законодательство, но и учитывать возможности его развития. 9 -Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последствий, которые могут возникнуть в результате такой минимизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия конкретного метода с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного ит. д.). -Принцип оптимальности – предполагает, что уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предприятию, интересам его собственников. Кроме того, следует учитывать, что наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит при использовании всех методов в целом. При осуществлении налоговой оптимизации должны уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций. Элементами налогового планирования являются[11, с.456]: 1. Стратегия оптимизации налоговых обязательств; 2. Учетная политика организации; 3. Налоговый календарь; 4. Контроль дебитЧелябинской задолженности; 5. Контроль состояния бухгалтерского и налогового учета отчетности; 6. Постоянный мониторинг налоговых льгот. Несмотря на строгость налогового и финансового законодательства, у руководства предприятия существуют возможности выбора наиболее приемлемых сроков, способа расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия. Одним из эффективных условий оптимизации налоговых платежей является учетная политика организации. Она влияет на финансовые результаты 10 деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. В этом документе дано и определение учетной политики: учетная политика – совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. В настоящее время организации должны оформлять не только учетную политику для целей бухгалтерского учета, но и учетную политику для целей налогообложения. Это могут быть два самостоятельных документа, но обе учетные политики могут быть утверждены одним приказом. В этом случае каждую из них следует выделить в отдельный раздел. Налоговое планирование – неразрывная часть общеэкономического планирования. Работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационноподготовительного, исследовательского, планово-разработочного и основного этапа[20, с.50]. Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его 11 реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в т. ч. действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап – реализация данного плана. Рассматривая корпоративное налоговое планирование как определенную последовательность действий, направленных на оптимизацию налоговых потоков можно выделить следующие этапы налогового планирования для целей определения налогового поля. В рамках этапа стратегического планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей единицы; кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений); анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; формирование налоговой учетной политики. Таким образом в рамках данного этапа формируется налоговое поле организации, т. е. определяются совокупные налоговые обязательства организации. В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление много вариантов налоговых моделей, рациональное размещение активов и прибыли предприятия, составление налоговых календарей. В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов. 12 Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли. Ключевую роль в налоговом планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки информации для выработки управленческих решений, поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов. 13 2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ОНОС» 2.1. Характеристика исследуемого предприятия ОАО «ОНОС» учреждено 31 марта 1994г. Полное официальное наименование общества: открытое акционерное общество «ОНОС». 22 декабря 2005г. ОАО «ОНОС» вошло в состав вертикальноинтегрированного нефтяного холдинга «РосНефть», входящего в число десяти крупнейших нефтегазовых компаний России. Схема взаимодействия ОАО «ОНОС» с предприятиями холдинга такова: до марта 2006 года предприятие работало по давальческой схеме переработки нефти и выручка складывалась, в основном, за счёт оплаты услуг по переработке нефти; с марта 2006г. предприятие перешло на иную схему работы, а именно на переработку покупной нефти. ОАО «ОНОС» и холдинг «РосНефть» ведут у себя счета взаимных расчетов, на которых учитываются все суммы к платежам. Расчетные документы не сдаются в банк, а направляются сразу головному предприятию с отражением их суммы на счете взаимных требований. Местонахождение общества: г Челябинск, ул. Гончарова, 1а. Общество является юридическим лицом. Определяющими при выборе местонахождения ОАО «ОНОС» были доступность воды для промышленных целей, а также наличие железнодорожного узла и других подъездных путей. Резкоконтинентальный климат Оренбургских степей слабо влияет на деятельность ОАО «ОНОС». Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу страны. Основным видом деятельности ОАО «ОНОС» являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием трубопроводов и другие. 14 аппаратов, оборудования, машин, Организационно-правовая форма деятельности предприятия – смешанная, основной пакет акций принадлежит «РосНефти» (через 3-е лицо), часть у трудового коллектива, а часть у государства в лице администрации общества. В настоящий момент ОАО «ОНОС» - один из крупнейших НПЗ России, основное нефтеперерабатывающее предприятия компании «РосНефть». Мощность завода по переработке нефти составляет 6,6 млн. тонн в год. В состав предприятия входят 4 установки первичной переработки нефти, 2 установки каталитического риформинга; установка гидроочистки керосина; установка гидроочистки дизельного топлива; производство масел; битумное производство. Проводимая в последние годы реконструкция производства позволила значительно повысить качество выпускаемых масел и дизельного топлива и увеличить объемы выпуска высокооктановых марок автомобильного топлива. Набор технологических процессов позволяет выпускать около 30 видов продукции, основными из которых являются автобензины (АИ-95, АИ-92, А80), зимнее и летнее дизельное топливо, строительный, дорожный и специальный битум, топливо РТ для реактивных двигателей, мазуты, базовые масла для производства основных моторных, трансмиссионных, авиационных и компрессорных масел, а также другие виды продукции. В 2012г. начала работать программа перехода на выпуск топлив Евро-3. Выполнено проектирование и начато строительство установки разделения риформата, ввод которой позволил уже в 2013г. выпускать автомобильные бензины с содержанием бензола, отвечающим нормам Евро-3. Выполнен проект, закуплено оборудование для монтажа герметичной эстакады налива нефтепродуктов. В 2015 году «РосНефть» продолжит на ОАО «ОНОС» строительство эстакады тактового налива светлых нефтепродуктов с полной утилизацией вредных выбросов. ОАО «ОНОС» не входит в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов. 15 Схема расчетов по налогам предприятий с бюджетом такова: предприятие освобождается от части налоговых платежей и на ту же сумму не получает запланированных государственных субсидий. Для оценки экономического роста или падения эффективности деятельности ОАО «ОНОС» представим основные экономические показатели предприятия за три года. В таблице 1 представлена динамика технико-экономических показателей предприятия за 2012-2014гг. Таблица 1 - Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «ОНОС» за 2012-2014гг. Показатели 2012г. 2013г. 1 2 3 2014г. 4 Темп Абсолютное роста, % отклонение (+/-) 2013г. от 2014г. от 2012г. к 2014г. к 2012г. 2013г. 2012г. 2013г. 5 6 7 8 Выручка от реализации 4376887 4765721 3715533 108,9 78,0 388834 -1050188 Себестоимость 3201234 2620572 2582735 88,3 95,6 264800 -158090 Валовая прибыль 1175653 2145149 1132798 182,5 52,8 969496 -1012351 Коммерческие расходы 49 106 164 216,3 154,7 57 +58 Управленческие расходы 776806 825356 725045 106,2 87,8 48550 -100311 Прибыль от продаж 398798 1319687 407589 330,9 30,9 920889 -912098 Чистая прибыль 55857 732309 173006 1311,0 23,6 676452 -559303 Среднесписочная численность, чел. 2309 2257 2221 97,7 98,4 -52 -36 5035147 133,8 119,3 1066219 1672,9 111,3 79,2 215,9 Чистые активы, тыс.руб. 3152194 Производительность 1895,5 труда, тыс.руб. 4218413 5035147 2111,5 1672,91 Выручка от реализации продукции, работ, услуг за 2014г. составила 3715533 тыс. руб. и снизилась по сравнению с 2013г. на 1 050 188 тыс. руб., в основном, за счёт снижения стоимости услуг по переработке нефти ОАО «ОНОС». 16 Выручка по прочим промышленным услугам относительно 2013г. снизилась во многом по причине того, что в 2014г. в связи с безвозмездной передачей имущества Комплекса биохимической очистки Муниципальному образованию г. Челябинск в декабре 2013г., начиная с января 2014г. общество прекратило деятельность по оказанию услуг очистки стоков. Снижается также показатель себестоимости на 158 090 тыс.руб. Себестоимость снижается меньшими темпами, нежели выручка от реализации. Это негативный фактор, так как при падении спроса (следствие снижения выручки) предприятию не удалось пропорционально снижать и себестоимость. При падении выручки на 1,05 млрд. руб. себестоимость снизилась лишь на 158 млн.руб. На ОАО «ОНОС» растут коммерческие расходы и дебиторская задолженность на 154,7 % и 134,4 % соответственно относительно уровня 2013г. В связи с падением выручки (спроса на продукция и компании) сократилась и численность работников на 36 человек. На рисунке 1 представлена динамика выручки от продаж и себестоимости продукции компании за 2012-2014гг. тыс.руб. 6000000 5000000 Выручка от реализации 4000000 3000000 Себестоимость 2000000 1000000 0 2012г. 2013г. 2014г. Рисунок 1 - Динамика выручки от продаж и себестоимости продукции ОАО «ОНОС» за 2012-2014гг. 17 Таким образом, анализ показателей за три года дает более полную картину эффективного функционирования предприятия: до 2014г. выручка, а вслед за ней и себестоимость растут, что свидетельствует о росте объемов производства. Но в 2014г. тренд на ОАО «ОНОС» изменился в худшую строну. Среднесписочная численность предприятия снижается к 2014г. на 36 человек. В связи со снижением численности и падением объемов производства на предприятии снижается производительность труда. Динамика показателей платежеспособности предприятия представлена в таблице 2. Таблица 2 - Динамика показателей платежеспособности ОАО «ОНОС» 201г. Показатель Норма 2013г. 2014г. К-нт К-нт Темп роста, % К-нт Темп роста, % ≥ 0,2 0,06 0,09 150,0 0,004 4,4 Коэффициент срочной ликвидности ≥ 0,8-1,0 4,55 2,1 46,2 1,53 72,8 Коэффициент текущей ликвидности ≥ 2,0 6,13 3,08 50,2 2,13 69,1 Коэффициент абсолютной ликвидности Анализ данных таблицы 2, показывает, что все коэффициенты платежеспособности имеют значения выше нормативного уровня, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности в 2014г. Отрицательным моментом является негативная тенденция снижения коэффициентов абсолютной, срочной и текущей ликвидности в течение анализируемого периода. Показатели срочной и текущей ликвидности предприятия уменьшились на 0,57 и 0,95 соответственно. Коэффициент абсолютной ликвидности значительно уменьшился – на 0,086. В таблице 3 представлена динамика показателей деловой активности предприятия. Таблица 3 - Динамика показателей деловой активности ОАО «ОНОС» за 20122014гг. 18 2012г. Показатель 2013г. 2014г. К-нт К-нт Темп роста, % К-нт Темп роста, % Коэффициент общей оборачиваемости 1,31 1,13 86,3 0,82 72,6 Коэффициент оборачиваемости мобильных средств 13,72 10,13 73,8 8,1 80 Коэффициент оборачиваемости запасов 14,21 11,28 79,4 8,15 72,3 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 4,97 4,93 99,2 3,17 64,3 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 24,52 10,23 41,7 4,94 48,3 Исходя из таблицы 3, можно отметить снижение показателей деловой активности предприятия за 2013-2014гг., что является негативным моментом в деятельности данного предприятия, так как с уменьшением оборачиваемости увеличивается потребность в дополнительном финансировании. В течение анализируемого периода существенно снизилась оборачиваемость запасов и кредиторской задолженности на 5,29 и 3,13 оборота соответственно. Коэффициенты общей оборачиваемости снизился незначительно – на 0,31. Наибольшим показателей и одновременно самым лучшим являлся коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2012г. Это свидетельствует об эффективной работе финансового менеджмента в области расчетов с поставщиками и другими кредиторами компании за данный период. 2.2. Расчет эффективности налогообложения на ОАО «ОНОС» Руководство предприятия полностью отразило в балансе налоговые обязательства. Однако, в связи с существующей проблемой неоднозначного толкования некоторых положений нормативных налоговые риски для компании. 19 актов, не исключены Рассмотрим суммы налоговых платежей компании за последние 5 лет, все данные представлены в таблице 4. Таблица 4- Уплаченные налоговые платежи на ОАО «ОНОС» за 20102014гг. 2010 г. Показатель 2011 г. 2013 г. 20120 г. 2014 г. тыс. руб. % тыс.р уб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 5939 2,6 3773 8,0 4839 3,8 3778 2,2 6930 3,1 0 0,0 0 0,0 0 0,0 0 0,0 0 0,0 12944 5,6 13885 29,3 13889 10,8 15488 8,8 19665 8,7 Прочие налоги и отчисления 17 0,0 1999 4,2 4282 3,3 1949 1,1 3666 1,6 Акцизы и экспортные пошлины 0 0,0 0 0,0 0 0 0 0,0 0 0,0 НДС 15883 6,9 16738 35,3 17949 14,0 15373 8,8 19746 8,8 Налог на прибыль 194874 84,9 11028 23,3 87466 68,1 138854 79,1 174993 77,8 Итого 229657 100% 47423 100% 128425 100% 175442 100% 225000 100% Налог на имущество Налог на добычу полезных ископаемых Социальные налоги и отчисления Из анализа таблицы 5 видно, что на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес в составе уплаченных налоговых платежей на предприятии принадлежит налогу на прибыль. На рисунке 2 представлена динамика удельного веса налога на прибыль в структуре уплаченных налоговых платежей на ОАО «ОНОС». 20 тыс.руб. 250000 200000 150000 Налог на прибыль 100000 50000 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 2 - Динамика удельного веса налога на прибыль в структуре уплаченных налоговых платежей на ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. В таблице 5 представлена динамика уплаченных налоговых платежей на ОАО «ОНОС» за 2011-2014гг. Таблица 5. - Динамика уплаченных налоговых платежей на ОАО «ОНОС» за 2011-2014гг. 2011 г. Показатель Налог на имущество Налог на добычу полезных ископаемых Социальные налоги и отчисления Прочие налоги и отчисления Акцизы и экспортные пошлины НДС Налог на прибыль Итого 2012 г. -2166 Темп роста, % 63,5 0 2013 г. 1066 Темп роста, % 128,3 - 0 941 107,3 1982 2014 г. -1061 Темп роста, % 78,1 3152 Темп роста, % 183,4 - 0 - 0 - 4 100,0 1599 111,5 4177 127,0 11758,8 2283 214,2 -2333 45,5 1717 188,1 0 - 0 - 0 - 0 - 855 -183846 -182234 105,4 5,7 20,6 1211 76438 81002 107,2 793,1 270,8 -2576 51388 47017 85,6 158,8 136,6 4373 36139 49558 128,4 126,0 128,2 +-∆ +-∆ +-∆ +-∆ На рисунке 3 представлена динамика уплаченных налоговых платежей на ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. 21 тыс.руб. Налог на имущество 250000 200000 Социальные налоги и отчисления Прочие налоги и отчисления 150000 100000 НДС 50000 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2011 г.3 2014 г. Налог на прибыль Рисунок 3 - Динамика уплаченных налоговых платежей на ОАО «» за 20102014гг. Таким образом, из рисунка 3 видно, что НДС (налог на добавленную стоимость), социальные налоги и отчисления, налог на имущество и прочие налоги имеют незначительный рост за 2010-2014гг. Для вычисления коэффициентов налоговой нагрузки нам необходимы будут показатели групп налогов по источникам уплаты - таблица 6. Таблица 6. - Налоговые платежи по группам в ОАО «ОНОС» за 20102014гг. Наименование группы 1. Налоги, включаемые в цену продукции (Нц): НДС, Акцизы и экспортные пошлины 2. Налоги, относимые на себестоимость продукции (Нс): Социальные налоги и отчисления 3.Уплачиваемые за счет прибыли (Нп): Налог на прибыль 2010г. 2011г. Годы, тыс.руб. 2012г. 2013г. 2014г. 15883 16738 17949 15373 19746 12944 13885 13889 15488 19665 194874 11028 87466 138854 174993 При вычислении коэффициентов налоговой нагрузки нам необходимы будут значение каждого используемого показателя - таблица 7. 22 Таблица 7. - Показатели, используемые при оценке налоговой нагрузки на ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Показатель Чистая прибыль Общая сумма налоговых платежей Общий объем реализации продукции Общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции Общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость Общая сумма операционных затрат (издержек) Сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли Общая сумма валовой прибыли Условное обозначение Годы, тыс.руб. ЧПо 2010г. 534424 2011г. 137454 2012г. 732309 2013г. 173006 2014г. 179816 ОНо 229657 47423 128425 175442 225000 ОРп 4124883 2794984 4765721 3715533 4058559 Нц 15883 16738 17949 15373 19746 Нс 12944 13885 13889 15488 19665 Ио 2645532 1937746 2620572 2582735 2836887 Нп 194874 11028 87466 138854 174993 ВПо 1479351 857238 2145149 1132798 1221672 По данным, приведенным в таблице 7, вычислим коэффициенты, необходимые для оценки эффективности разработанной налоговой политики ОАО «ОНОС». Вычислим коэффициент эффективности налогообложения операционной деятельности: за 2010 год: Эн ЧП о 534424 2,32 ОН П 229657 за 2011 год: Эн ЧП о 137454 2,89 ОН П 47423 за 2012 год: Эн ЧП о 732309 5,7 ОН П 128425 за 2013 год: Эн ЧП о 173006 098 ОН П 175442 за 2014 год: Эн ЧП о 179816 0,799 ОН П 225000 Найдем коэффициент налогоемкости реализации продукции: 23 за 2010 год: КНЕ р ОН о 229657 0,0556 ОР П 4124883 за 2011 год: КНЕ р ОН о 47423 0,0169 ОР П 2794984 за 2012 год: КНЕ р ОН о 128425 0,026 ОР П 4765721 за 2013 год: КНЕ р ОН о 175442 0,0472 ОР П 3715533 за 2014 год: КНЕ р ОН о 225000 0,0554 ОР П 4058559 Вычислим коэффициент налогообложения операционных доходов: за 2010 год: КН ОД за 2011 год: КН ОД за 2012 год: КН ОД за 2013 год: КН ОД за 2014 год: КН ОД НЦ ОР П НЦ ОР П НЦ ОР П НЦ ОР П НЦ ОР П 15883 0,0385 4124883 16738 0,0059 2794984 17949 0,00376 4765721 15373 0,0041 3715533 19746 0,00486 4058559 Найдем коэффициент налогообложения операционных затрат: за 2010 год: КН ОЗ Нс 12944 0,00489 И о 2645532 за 2011 год: КН ОЗ Нс 13885 0,007166 И о 1937746 за 2012 год: КН ОЗ Нс 13889 0,0053 И о 2620572 за 2013 год: КН ОЗ Нс 15488 0,0059 И о 2582735 за 2014 год: КН ОЗ Нс 19665 0,0069 И о 2836887 Найдем коэффициент налогообложения операционной прибыли: 24 за 2010 год: КН ОП Нп 194874 0,1317 ВП о 1479351 за 2011 год: КН ОП Нп 11028 0,0128 ВП о 857238 за 2012 год: КН ОП Нп 87466 0,0407 ВП о 2145149 за 2013 год: КН ОП Нп 138854 0,1225 ВП о 1132798 за 2014 год: КН ОП Нп 174993 0,1432 ВП о 1221672 Все полученные данные по вычисленным коэффициентам представлены в таблице 8. Таблица 8. - Коэффициенты налоговой нагрузки на ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Коэффициент 1 Коэффициент эффективности налогообложения операционной деятельности Коэффициент налогоемкости реализации продукции Коэффициент налогообложения операционных доходов 1 Коэффициент налогообложения операционных затрат Коэффициент налогообложения операционной прибыли 2011 г. 4 Годы 2012 г. 5 2013 г. 6 2014 г. 7 2,32 2,89 5,70 0,98 0,79 КНЕр 0,0556 0,0169 0,0269 0,0472 0,0554 КНод 0,0385 0,0059 0,0037 0,0041 0,0048 2 3 4 5 6 7 КНоз 0,0048 0,0071 0,0053 0,00599 0,0069 КНоп 0,1317 0,0128 0,0407 0,1225 0,1432 Условные обозначения 2 2010 г. 3 Эн Первый, вычисленный нами коэффициент в таблице 9, был коэффициент эффективности налогообложения прибыли, 25 который показывает, как соотносятся показатели чистой операционной прибыли с показателями общей суммы уплаченных налоговых платежей ОАО «ОНОС». Изменение данного коэффициента показано на рисунке 4. 2,5 2 Коэффициент эффективности налогообложен ия операционной 1,5 1 0,5 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 4 - Динамика коэффициента эффективности налогообложения прибыли ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Проанализируем коэффициент эффективности налогообложения прибыли, который в 2008 году был 2,33 и увеличивался до 5,7 пунктов до 2012 года, в 2013 году он снизился до уровня 0,99, что можно объяснить тем, что чистая прибыль компании упала, в 2013-20142 годах зафиксировано снижение коэффициента до уровня 0,80. На рисунке 5 представлена динамика коэффициента налогоемкости реализации продукции. 26 6 5 4 Коэффициент налогоемкости реализации продукции 3 2 1 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 5 - Динамика коэффициента налогоемкости реализации продукции ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Из рисунка видно, что на протяжении 2010-201гг. на предприятии сокращается налогоемкость реализации продукции, что обусловлено падением выпуска продукции в 2011г. Однако, по мере увеличения объемов выпуска продукции, увеличивается и величина уплачиваемых налогов, что приводит к росту налогоемкости реализации продукции за 2011-2014гг. На рисунке 6 представлена динамика коэффициента налогообложения операционных доходов предприятия. 0,045 0,04 0,035 0,03 0,025 0,02 0,015 0,01 0,005 0 Коэффициент налогообложен ия операционных 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 6 - Динамика коэффициента налогообложения операционных доходов ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Из рисунка 6 можно видеть, что на протяжении 2010-2014гг. 27 коэффициента налогообложения операционных доходов имеет тенденцию к снижению. Однако, за 2013-2014гг. наблюдается незначительное его увеличение. Коэффициента налогообложения операционных доходов показывает отношение общей суммы налоговых платежей, входящих в цену продукции к общему объему реализации продукции на предприятии. На рисунке 7 представлена динамика коэффициента налогообложения операционных затрат. 0,008 0,007 0,006 0,005 Коэффициент налогообложен ия операционных затрат 0,004 0,003 0,002 0,001 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 7 - Динамика коэффициента налогообложения операционных затрат на ОАО «ОНОС» за 2010-2014гг. Коэффициент налогообложения операционных затрат имеет восходящий тренд, что связано с тем, что темп роста издержек предприятия меньше темпа роста общей суммы налоговых платежей, относимых на себестоимость. На рисунке 8 представлена динамика коэффициента налогообложения операционной прибыли за 2010-2014гг. 28 0,16 0,14 0,12 0,1 Коэффициент налогообложен ия операционной прибыли 0,08 0,06 0,04 0,02 0 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Рисунок 8 - Динамика коэффициента налогообложения операционной прибыли за 2010-2014гг. в ОАО «ОНОС» В связи со снижением величины валовой прибыли в 2011г. на ОАО «ОНОС» наблюдается падение коэффициента налогообложения операционной прибыли. Но за 2010-2014гг. данный показатель демонстрирует рост, что связано с увеличением валовой прибыли анализируемого предприятия. 2.3. Выводы и рекомендации. Рекомендации по совершенствованию налогового планирования на предприятии ОАО «ОНОС» и холдинг «РосНефть» ведут у себя счета взаимных расчетов, на которых учитываются все суммы к платежам. Расчетные документы не сдаются в банк, а направляются сразу головному предприятию с отражением их суммы на счете взаимных требований. Местонахождение общества: г Челябинск, ул. Гончарова, 1а. Общество является юридическим лицом. Определяющими при выборе местонахождения ОАО «ОНОС» были доступность воды для промышленных целей, железнодорожного узла и других подъездных путей. 29 а также наличие Несовершенство законодательства, тяжесть фискального бремени, жесткость контроля со стороны государственных органов побуждают владельца ОАО «ОНОС» предпринимать ответные меры по уменьшению доли своих доходов, которую они вынуждены отдавать государству. Другими словами, занимаясь бизнесом, нельзя не платить налоги, но можно найти различные возможности платить их меньше. Современная экономическая наука дает следующее определение налогов: это обязательные государственными безвозмездные структурами платежи, различных принудительно уровней с изымаемые юридических и физических лиц в целях обеспечения существования и деятельности органов государства. Безвозмездность отличает их от пошлин, взимание которых предполагает санкционирование государством определенной деятельности плательщиков. Режим налогообложения оказывает воздействие на все аспекты деятельности предприятия – ценообразование, маркетинг, инвестиционные программы и непосредственно влияет на его организационную структуру. Налоговое налогообложения, планирование, предлагает часто вполне называемое легальные также оптимизацией способы минимизации налоговой нагрузки. Этим налоговое планирование отличается от незаконных действий, совершаемых налогоплательщиками. Уклонение от уплаты налогов – прямое нарушение налогоплательщиком своих обязанностей, совершаемое путем непредставления декларации или иных обязательных документов, предоставления заведомо ложных документов, незаконного применения льготных схем налогообложения, заключения мнимых (фиктивных) сделок, подделки или уничтожения документов либо путем совершения других умышленных противоправных действий. Налоговое планирование может помочь предприятию: 1. Полностью соблюдать законодательство, поскольку обеспечивает правильный расчет налогов и своевременной их уплаты; 2. Путем грамотного определения налогов, создающих наибольшие проблемы для предприятия, свести их платежи к возможному минимуму; 30 3. Увеличить прибыль, улучшить финансовое положение; 4. Разработать взаимовыгодные схемы сделок с поставщиками и потребителями товаров и услуг; 5. Грамотно управлять финансовыми потоками; 6. Избежать штрафных санкций. Налоговое планирование организует долгосрочную и краткосрочную деятельность фирмы таким образом, чтобы минимизировать налогообложение. Это внутренний процесс предприятия, его использование носит добровольный характер и не имеет юридических последствий, так как предполагает соблюдение всех законодательных норм. В зависимости от своих целей и задач налоговое планирование подразделяется на два основных вида. Стратегическое планирование, представляющее собой комплекс мер, применение которых сокращает бремя выплат на длительный период, в процессе всей деятельности предприятия. Аудиторские фирмы предлагают своим клиентам такие способы решения, как оптимальный выбор организационно-правовой формы при организации бизнеса, места регистрации, структуры предприятия, выбор наиболее подходящей для данного вида бизнеса налоговой системы (ОСН, УСН, ЕНВД). Применяются также оптимизированные схемы распределения доходов, приобретения, продажи и аренды имущества (в частности, открытие офшорных предприятий), определенная политика ценообразования (трансфертное ценообразование) и методика оценки товарно-материальных запасов, и так далее. Тактическое налоговое планирование применяется при оптимизации определенного проекта или последствий сделки. Организационно налоговое планирование осуществляется на трех уровнях: стратегическом, тактическом и оперативном. На стратегическом уровне принимаются решения, осуществляется планирование налогов и включение их в бюджет. На тактическом происходит координация тактических и операционных схем, решение конкретных проблем. На оперативном уровне действуют операционные структуры, 31 обеспечивающие правильное бухгалтерское сопровождение. Для успешного построения такой системы необходимо обязательное участие профессиональных специалистов и фирм, оказывающих юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги. Грамотно планирование и не юридически является безупречно противоправным организованное действием и налоговое не может расцениваться как уклонение от налогов. Оно полезно для любых компаний, как успешно развивающихся, так и находящихся под угрозой банкротства. Это реальный путь к уменьшению затрат и выходу из затруднительных экономических пренебрегает ситуаций. Наоборот, планированием налогов, если руководство вполне вероятны предприятия негативные последствия, самое неприятное из которых - сокращение оборотных средств. Попытки самостоятельного непрофессионального решения финансовоэкономических проблем предприятия, в особенности с использованием «серых» и «черных» схем налогообложения, могут только усугубить ситуацию. Такую сложную и комплексную задачу, как налоговое планирование, лучше всего доверить серьезной аудиторской фирме, которая имеет значительный опыт в данной области и сможет гарантировать использование только легальных способов оптимизации в рамках действующего законодательства. Руководство ОАО «ОНОС» полностью отразило в балансе налоговые обязательства. Однако, в связи с существующей проблемой неоднозначного толкования некоторых положений нормативных актов, не исключены налоговые риски для компании. НДС (налог на добавленную стоимость), социальные налоги и отчисления, налог на имущество и прочие налоги имеют незначительный рост за 2010-2014гг. На протяжении 2010-2011гг. на предприятии сокращается налогоемкость реализации продукции, что обусловлено падением выпуска продукции в 2011г. Однако, по мере увеличения объемов выпуска продукции, увеличивается и величина уплачиваемых налогов, что приводит к росту налогоемкости реализации продукции за 2011-2014гг. 32 На протяжении 2010-2012гг. коэффициента налогообложения операционных доходов имеет тенденцию к снижению. Однако, за 2013-2014гг. наблюдается незначительное его увеличение. В связи со снижением величины валовой прибыли в 2011г. на ОАО «ОНОС» наблюдается падение коэффициента налогообложения операционной прибыли. Но за 2011-2014гг. данный показатель демонстрирует рост, что связано с увеличением валовой прибыли анализируемого предприятия. 33 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Главной показывается целью налогового разработка на планирования образовании и прогнозирования предсказаний и тенденций вырабатывания налоговой системы России, эволюции финансовых рынков этаких моделей и вариаций ведения хозяйственных операций лицами предпринимательства, назначенным какие бы стратегическим в максимальной целям фирмы, с мерке отзывались учетом вероятных видоизменений во внешней среде. Деятельность по налоговому планированию призывает не только знания нынешнего налогового законодательства, разбора современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования видоизменений в налоговом законодательстве в очень дальней перспективе, видоизменений и появлений новоиспеченных экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение и стратегическими приоритетами предприятия. Таким образом, налоговое планирование, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в рассматривать как соответствии один из с изменяющимися инструментов администрирования хозяйствующего субъекта. 34 условиями внутреннего можно налогового СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Азоев, Г.Л. Конкурентные преимущества фирмы: учебник. / Г.Л. Азоев. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2013. - 256 с. 2. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. / М.М. Алексеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. - 297 с. 3. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия: учебник. / И. Ансофф. – СПб.: Питер, 2008. - 416 с. 4. Афонин, И.В. Инновационный менеджмент и экономическая оценка реальных инвестиций: учебник. / И.В. Афонин. – М.: Гардарики, 2007. - 304 с. 5. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: учебник. / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. - 236 с. 6. Бандурин, В.В. Корпоративное управление в условиях рынок: учебник. / В.В Бандурин. – М.: Издательство Минобороны РФ, 2015. - 213с. 7. Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента: учебник. / И. А. Бланк. – М.: Ника-Центр, 2009. - 573 с. 8. Бобылева, А. З. Финансовые управленческие технологии: учебник. / А. З. Бобылева. – М.: ИНФРА-М, 2015. - 492 с. 9. Быков, А.Н. Мировой финансовый кризис и его угроза для России : учеб. пособие. / А.Н. Быков. – М.: НГ - сценарии, 2007. - 261с. 10. Виханский, О.С. Менеджмент: учебник. / О.С. Виханский [и др.]. – М.: Экономистъ, 2013. - 288 с. 11. Виханский, О.С. Стратегическое управление: учебник / О.С. Виханский. – М.: Экономистъ, 2014. - 296 с. 12. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб: Питер, 2012. ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ 13. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб: Питер, ݁ ݁ ݁ ݁ 2013. Зимин, 14. Н.Е. Анализ ݁ ݁ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. / Н. Е. Зимин, В. Н. Солопова. – М.: ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ КолосС, 2013. - 384 с. ݁ ݁ 35 ݁ 15. Игонина, Л.Л. Инвестиции: учеб. пособие. / Под ред. д-ра экон. наук, ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ проф. В. А. Слепова. – М.: Юристь, 2014. - 480 с. ݁ ݁ ݁ 16. Идрисов, А.Б. Планирование и анализ эффективности инвестиций. – ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ М.: PRO - invest Consulting, 2014. - 244 с. ݁ ݁ ݁ ݁ 17. Инвестиции: Системный анализ и управление. / Под ред. проф. К.В. ݁ ݁ ݁ Балдина. – М.: «Дашков и К», 2007. - 288 с. ݁ ݁ 18. Инвестиции: учебник. / А.Ю. Андрианов, С.В. Валдайцев, П. В. ݁ ݁ ݁ ݁ Воробьев [и др.]. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. - 584 с. ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ 19. Инвестиционная деятельность: учебное пособие. / Под ред. Г. П. ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ Подшиваленко и Н. В. Киселевой. – М.: КНОРУС, 2012. - 432 с. ݁ ݁ ݁ ݁ 20. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ эффективности ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: учеб. пособие. – ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ М.: Финансы и статистика, 2013. - 608 с. ݁ ݁ ݁ 21. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности ݁ ݁ сельскохозяйственных предприятий: учебник. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ М, 2013. - 368 с. 22. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник. / Под. ред. Е.С. ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ Стояновой. – М.: «Перспектива», 2014. - 656с. ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ ݁ 23. Хачатуров Т.С. Эффективность капитальных вложений. – М.: 2013.݁ ݁ ݁ ݁ ݁ 336с. 24. Шеремет В.В. Управление инвестициями. – М.: Проект Менеджмент ݁ ݁ ݁ ݁ Консалтинг, 2013. - 413 с. ݁ ݁ ݁ 25. ݁ Шумилин С.И. Инвестиционное ݁ ݁ ݁ Финстатинформ, 2014. - 134 с. 36 ݁ ݁ ݁ проектирование. – М.: Приложение Отчет о прибылях и убытках ОАО «ОНОС» Коды Форма № 2 по ОКУД Организация: Открытое акционерное общество "ОНОС" Дата 31.12.2010 по ОКПО 05034205 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество 0710002 5615002700 31.20 по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес): г.Челябинск, Гончарова 1А Наименование показателя 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Прочие платежи в бюджет Налог на прибыль начисленный за пролые периоды Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию 37 Код строк и За отчетный период 2 3 За аналогичный период пред. года 4 010 3 715 533 4 765 721 020 -2 582 735 -2 620 572 029 030 040 050 1 132 798 -164 -725 045 407 589 2 145 149 -106 -825 356 1 319 687 060 070 080 090 100 140 141 142 150 160 161 190 555 -81 690 0 50 886 -155 054 222 286 -1 078 -9 229 -46 456 425 7 058 173 006 2 840 -92 663 0 132 244 -350 620 1 011 488 323 1 236 -275 591 2 962 -2 185 732 309 200 201 202 12 306 0 0 31 274 0 0 Бухгалтерский баланс ОАО «ОНОС» (фрагмент) 38 39 40 41
